Постановление от 18 октября 2024 г. по делу № А40-19796/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб-сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№09АП-50377/2024

Дело №А40-19796/24
г.Москва
18 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2024 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.И. Попова,

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Кудряшовым Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ЛОФТ»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 02.07.2024 по делу №А40-19796/2024

по заявлению ООО «ЛОФТ»

к ИФНС России №22 по г.Москве,

третье лицо: Правительство Москвы,

об обязании,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 31.01.2024;

от заинтересованного лица:

ФИО3 по доверенности от 10.01.2024;

от третьего лица:

ФИО4 по доверенности от 29.11.2023;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Лофт» (далее также – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ заявлением к ИФНС России №22 по г.Москве (далее также – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) об обязании осуществить возврат из бюджета Обществу излишне уплаченного налога в размере 2 212 795, 72 руб.

Решением суда от 02.07.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой по изложенным в жалобе основаниям просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В отзывах на жалобу заинтересованное лицо и третье лицо просят оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения ввиду отсутствия оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представители заинтересованного лица и третьего лица – обжалуемое решение суда первой инстанции.

Проверив в соответствии со ст.ст.266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта на основании следующего.

Как усматривается из материалов дела, 23.06.2023 ООО «Лофт» получена справка №2023-125521 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.06.2023, из которой Обществу стало известно об излишне уплаченном налоге на имущество.

23.06.2023 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением об учете в составе уточненной декларации переплаты уплаченного налога в размере 1 295 743, 23 руб.

07.07.2023 по результатам рассмотрения указанного заявления Инспекция направила Обществу ответ №17-17/24313@, которым отказала в учете переплаты по налогу на имущество за пределами трехлетнего срока.

Ввиду изложенного заявитель обратился в арбитражный суд с указанными выше уточненными требованиями (ввиду перерасчета суммы переплаты налога на имущество за 2018, 2019, 2020гг.).

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции, исходя из следующего.

Так, согласно п.1 ст.79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

На основании п.3 ст.79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда 3 налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно пункту 7.1 статьи 378.2 Кодекса направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 №257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

О возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода – из результатов, проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее также – постановление Правительства Москвы №700-ПП) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость: постановлением Правительства Москвы от 28.11.2017 №911-ПП – Перечень на 2017 год, постановлением Правительства Москвы от 27.11.2018 №1425-ПП – Перечень на 2019 год, постановлением Правительства Москвы от 26.11.2019 №1574-ПП – Перечень на 2020 год соответственно.

Здание с кадастровым номером 77:04:0001007:1083, расположенное по адресу: 111033, <...> (далее – здание), включено в соответствующие пункты Перечней на 2018-2020гг., утв. постановлением Правительства Москвы №700-ПП.

Первоначальные тексты названного постановления в соответствующих редакциях опубликованы на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28.11.2017, 27.11.2018, 26.11.2019.

Согласно разъяснениям, изложенным в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает.

Таким образом, на начало каждого из налоговых периодов (01.01.2018, 01.01.2019,01.01.2020) Обществу было известно, что здание включено в указанные Перечни, тем самым, обладал сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имел возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253 базируется на принципах правовой определенности, необходимой в целях сохранения стабильности финансовой системы и добросовестности налогоплательщика, который имеет возможность предпринимать меры по защите прав в административном и судебном порядке в нормативно установленные сроки.

Согласно материалам дела с административным исковым заявлением Общество обратилось в Московский городской суд только 29.12.2020, то есть спустя три года с момента вступления в силу постановления Правительства Москвы №700-ПП (28.11.2017).

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации прямо указала на применение положений п.3 ст.79 НК РФ к рассматриваемой ситуации с учетом особенностей рассматриваемых правоотношений и наличия возможности у налогоплательщика заранее принять меры по изменению расчета налога до момента исполнения налоговой обязанности.

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным в означенном определении трехлетним сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Согласно ч.1 ст.55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.383 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ранее (до 01.01.2022) с учетом положений ст.3 Закона города Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» (далее также – Закон о налоге на имущество организаций) налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивался не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода подлежали уплате не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п.2 ст.382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В соответствии со ст.383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п.2 ст.382 настоящего Кодекса.

Статьей 3 Закона о налоге на имущество организаций предусмотрено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

На основании п.7 ст.382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных ст.378.2 настоящего Кодекса.

Таким образом, положения налогового законодательства предусматривают исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за истекшие отчетные периоды.

С учетом изложенного, обязанность по уплате налога на имущество в размере и в порядке, установленном ст.378.2 НК РФ, возникла у Общества за отчетные периоды 2018-2019гг. и подлежала исполнению в полном объеме в установленные указанными нормами налогового законодательства сроки.

На основании п.3 ст.79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В определении от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала, что в рассматриваемой ситуации установленный п.3 ст.79 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Указанная позиция нашла свое подтверждение также в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС22-29265 по делу №А40-60643/22.

18.03.2019 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2018г. по сроку уплаты 01.04.2019, 09.07.2019 по ТКС представлен первичный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев, квартальный 2019г. по сроку уплаты 30.07.2019.

Решением Московского городского суда от 17.02.2021 по делу №За-601/2021 (вступило в законную силу 03.06.2021) здание исключено из приложения №1 к постановлению Правительства Москвы №700-ПП, в том числе на 2018, 2019, 2020гг.

На основании вступившего в законную силу решения Московского городского суда по административному делу №За-601/2021 Обществом 23.03.2022 по ТКС представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2018г., 04.09.2023 представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 6 месяцев, квартальный 2019г.

Кроме того, налогоплательщик с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога на основании ст.ст.78 и 79 НК РФ в Инспекцию не обращался.

Учитывая все вышеизложенное, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об истечении трехлетнего срока, предусмотренного п.7 ст.78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023), на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, и отсутствии оснований для возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета Общества в размере 2 212 795, 72 руб.

Доводы, приведенные заявителем в апелляционной жалобе, не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения иного судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона.

Следовательно, оснований для отмены или изменения судебного акта не установлено.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии со ст.110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 02.07.2024 по делу №А40-19796/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:В.И. Попов

Судьи:Г.М. Никифорова

ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.