Постановление от 15 декабря 2023 г. по делу № А47-18348/2022

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-14341/2023
г. Челябинск
15 декабря 2023 года
Дело № А47-18348/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 декабря 2023 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Арямова А.А., Калашника С.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Уралмост» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.08.2023 по делу № А47-18348/2022.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «УРАЛМОСТ» - ФИО2 (доверенность от 10.02.2023, удостоверение адвоката);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области - ФИО3 (доверенность от 31.07.2023, служебное удостоверение, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью «Уралмост» (далее - заявитель, общество, ООО «Уралмост», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее – МИФНС №15 по Оренбургской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее – МИФНС №13 по Оренбургской области) о признании недействительным:

- решения № 2871 от 04.06.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

- решения № 13294 от 28.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств;

- решения № 13293 от 28.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств;

- решения № 13289 от 26.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств;

- решения № 13290 от 26.10.2022 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.08.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество (далее также – апеллянт, податель жалобы), не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что как обжалуемые ненормативные правовые акты, так и решение Ленинского районного суда города Оренбурга от 10.04.2023 по делу № 2 - 253/2023 (2-6186/2022) направлены на взыскание одних и тех же сумм налога на добавленную стоимость - 8 342 319 рублей, в том числе, за II квартал 2017 года - 2 581 245 рублей, за III квартал 2017 года - 4 924 985 рублей, за IV квартал 2017 года - 836 089 рублей. Кроме того, исполнение оспариваемых ненормативных актов приведет к взысканию вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость за одни и те же периоды с одного и того же налогоплательщика двукратно, что противоречит действующему налоговому законодательству.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу МИФНС №15 по Оренбургской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Судом, в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отзыв приобщен к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга (приказом Федеральной налоговой службы от 24.05.2021 № ЕД-7-4/515 переименована в МИФНС России № 13 по Оренбургской области) в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Уралмост», по результатам которой вынесено решение от 18.01.2021 № 16-25/228 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 18.01.2021 № 16-25/228 ООО «Уралмост» сумма доначислений составила 25 729 862,55 руб., в том числе налог - 17 576 163 руб., пени -7 146 705,55 руб., штраф - 1 006 994 руб.

Поскольку ООО «Уралмост» самостоятельно не исполнена обязанность по уплате налогов, пени и штрафа по решению от 18.01.2021 № 16-25/228, ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга в рамках статей 69 и 70 НК РФ сформировано требование от 30.04.2021 № 12998 со сроком исполнения до 28.05.2021.

Также, ООО «Уралмост» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, в отношении которой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 09.03.2021 № 19-22/1397 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 09.03.2021 № 19-22/1397). Согласно решению от 09.03.2021 № 19-22/1397 ООО «Уралмост» предложено уплатить пени в размере 70 538,18 рублей и штраф - 23 251 руб.

Поскольку ООО «Уралмост» самостоятельно не исполнена обязанность по уплате налогов, пени и штрафа по решению от 09.03.2021 № 19-22/1397, инспекцией в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование от 25.04.2021 № 11582 со сроком исполнения до 25.05.2021.

Требования от 30.04.2021 № 12998 и от 25.04.2021 № 11582 направлены налоговым органом в адрес ООО «Уралмост» по телекоммуникационным каналам связи 30.04.2021 и 26.04.2021.

В связи с неисполнением ООО «Уралмост» требований от 30.04.2021 №12998 и от 25.04.2021 № 11582 инспекцией принято решение о взыскании от 04.06.2021 № 2871. Указанное решение направлено в адрес ООО «Уралмост» по телекоммуникационным каналам связи 04.06.2021 и получено налогоплательщиком 11.06.2021.

Инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 04.06.2021 №№12851 и 12852.

ООО «Уралмост» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения от 18.01.2021 № 16-25/228.

В рамках рассмотрения судебного дела № А47-7158/2021 Арбитражный суд Оренбургской области по ходатайству заявителя вынесено определение о принятии обеспечительных мер от 09.06.2021. Согласно указанному определению приостановлено действие решения от 18.01.2021 №16-25/228 до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Оренбургской области по данному делу.

В связи с принятием Арбитражного суда Оренбургской области обеспечительных мер ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга приняты решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщиков страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 16.06.2021 №№ 6713 и 6714, на основании которых решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 04.06.2021 №№12851 и 12852 отменены.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 22.06.2022 по делу № А47-7158/2021, оставленным без изменения постановлениями Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 и Арбитражного суда Уральского округа от 20.02.2023, в удовлетворении требований ООО «Уралмост» отказано.

В связи с чем, после отмены обеспечительных мер - 24.10.2022, Инспекцией приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 26.10.2022 №№ 13289, 13290 и от 28.10.2022 №№13293, 13294.

Полагая, что решение № 2871 от 04.06.2021; решения № 13294, №13293 от 28.10.2022; от 26.10.2022 № 13289, № 13290 не соответствуют требованиям законодательства и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии совокупности условий для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктами 1 и 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, пени, штрафа если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об их уплате.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога, пени и штрафа признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, пени и штрафа, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, пени и штрафа.

Требование об уплате налога, пени и штрафа может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Исходя из системного анализа статей 45 - 47, 69 и 70 НК РФ, процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам реализуется посредством нескольких взаимосвязанных этапов.

Направление требования об уплате налога, пени и штрафа является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании в порядке ст. 46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Уралмост» самостоятельно не исполнена обязанность по уплате налогов, пени и штрафа по решению от 18.01.2021 № 16-25/228, в связи с чем налоговым органом в рамках статей 69 и 70 НК РФ сформировано требование от 30.04.2021 № 12998 со сроком исполнения до 28.05.2021.

Также, ООО «Уралмост» самостоятельно не исполнена обязанность но уплате налогов, пени и штрафа по решению от 09.03.2021 № 19-22/1397, в связи с чем инспекцией в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ сформировано требование от 25.04.2021 № 11582 со сроком исполнения до 25.05.2021.

Вышеуказанные требования от 30.04.2021 № 12998 и от 25.04.2021 №11582 направлены в адрес ООО «Уралмост» инспекцией по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 30.04.2021 и 26.04.2021.

Во исполнение определения суда первой инстанции от 01.06.2023 ООО «Компания «Тензор» представлены сведения, согласно которым требования от 30.04.2021 № 12998 и от 25.04.2021 № 11582 направлены инспекцией в адрес ООО «Уралмост» по телекоммуникационным каналам связи 30.04.2021 и 26.04.2021, и получены обществом 04.05.2021 и 27.04.2021.

Как следует из п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком - организацией этого требования.

В связи с неисполнением ООО «Уралмост» требований от 30.04.2021 №12998 и от 25.04.2021 № 11582 инспекцией принято решение о взыскании от 04.06.2021 № 2871. Указанное решение направлено в адрес ООО «Уралмост» по ТКС 04.06.2021 и получено налогоплательщиком 11.06.2021.

Инспекцией в соответствии со статьей 76 НК РФ приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 04.06.2021 №№12851 и 12852.

ООО «Уралмост» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 18.01.2021 № 16-25/228.

В рамках рассмотрения судебного дела № А47-7158/2021 Арбитражный суд Оренбургской области по ходатайству заявителя вынесено определение о принятии обеспечительных мер от 09.06.2021. Согласно указанному определению приостановлено действие решения от 18.01.2021 №16-25/228 до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Оренбургской области по данному делу.

В связи с принятием Арбитражным судом Оренбургской области обеспечительных мер, ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга приняты решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщиков страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 16.06.2021 №№ 6713 и 6714, па основании которых решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 04.06.2021 №№12851 и 12852 отменены.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 22.06.2022 по делу №А47-7158/2021 в удовлетворении требований ООО «Уралмост» отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2022 решение Арбитражного суда Оренбургской области от 22.06.2022 по делу № А47-7158/2021 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Уралмост» без удовлетворения.

В связи с чем, после отмены обеспечительных мер - 24.10.2022, инспекцией приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 26.10.2022 №№ 13289, 13290 и от 28.10.2022 №№13293, 13294.

При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, основания о признании недействительными оспариваемых решений налогового органа у суда первой инстанции отсутствовали.

Доводы апеллянта о том, что обжалуемые ненормативные правовые акты и решение Ленинского районного суда города Оренбурга от 10.04.2023 (объявлена резолютивная часть) по делу № 2 - 253/2023 (2-6186/2022) направлены на взыскание одних и тех же сумм налога на добавленную стоимость - 8 342 319 рублей, в том числе, за II квартал 2017 года - 2 581 245 рублей, за Ш квартал 2017 года - 4 924 985 рублей, за IV квартал 2017 года - 836 089 рублей, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно им отклонены.

Прокуратура Ленинского района города Оренбурга 26.07.2022 обратилась в Ленинский районный суд г. Оренбурга с исковым заявлением, в порядке статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании вреда причиненного преступлением, предусмотренным частью 1 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации ООО «Уралмост» (дело № 2-253/2023).

В вышеуказанном исковом заявлении Прокурор Ленинского района просил взыскать в доход Российской Федерации с ООО «Уралмост» сумму ущерба в виде неуплаченного в бюджет Российской Федерации налога на добавленную стоимость в общем размере 17 799 513,00 рублей, в том числе: за 2 квартал 2017 года в сумме 2 581 245,00 рублей; за 3 квартал 2017 года в сумме 4 924 986,00 рублей; за 4 квартал 2017 года в сумме 836 089,00 рублей; за 2 квартал 2018 года в сумме 1 102 698,00 рублей; за 4 квартал 2018 года в сумме 6 199 105,00 рублей; за 2 квартал 2019 года в сумме 318 723,00 рубля; за 4 квартал 2019 года в сумме 1 836 667,00 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Оренбурга от 10.04.2023 по делу № 2-253/2023 (в окончательной форме принято 11.05.2023, поступило в Инспекцию 22.05.2023 вх. № 14560) исковые требования прокурора Ленинского района г. Оренбурга о возмещении ущерба удовлетворены частично, по налогу на добавленную стоимость в размере 8 342 319,00 рублей, в том числе за 2 квартал 2017 года - 2 581 245,00 рублей, за 3 квартал 2017 года - 4 924 985,00 рублей, за 4 квартал 2017 года - 836 089,00 рублей.

Таким образом, решением Ленинского районного суда г. Оренбурга взыскиваются суммы по НДС в размере 8 342 319,00 рублей, отраженные в решении от 18.01.2021 № 16-25/228.

Однако, Инспекцией решением от 04.06.2021 № 2871, помимо НДС в сумме 8 342 319,00 рублей, взыскиваются иные задолженности, в том числе: налог на прибыль организаций в размере 9 233 844,00 рубля; пени по ВНП в размере 7 625 500,43 рублей; штрафы по ВНП в размере 1 006 994,00 рубля; пени по КНП в размере 70 538,18 рублей; штрафы по КПН в размере 23 251,00 рубль.

Учитывая изложенное, довод апеллянта о взыскании решением суда общей юрисдикции и налоговым органом одних и тех же сумм не подтвердился.

Представитель налогового органа, как в суде первой инстанции, так и при рассмотрении апелляционной жалобы пояснил, что после отмены принятых по настоящему делу обеспечительных мер, инспекция направил инкассовые поручения на списание денежных средств, с учетом решения Ленинского районного суда г.Оренбурга от 10.04.2023 по делу №2-253/2023.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявителем не доказано нарушение оспариваемыми решениями прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежали.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта, излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.08.2023 по делу № А47-18348/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Уралмост» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Уралмост» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по платежному поручению №932 от 13.10.2023.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья А.П. Скобелкин

СудьиА.А. Арямов

С.Е. Калашник