Решение от 27 февраля 2018 г. по делу № А46-24551/2017

РЕШЕНИЕ

№ делаА46-24551/2017
28 февраля 2018 года
город Омск



Решение в виде резолютивной части принято 16 февраля 2018 г.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М., рассмотрев в порядке упрощённого производства дело по заявлению федерального государственного бюджетного научного учреждения «Омский аграрный научный центр» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644012, <...>; адрес представителя: <...>) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 644029, <...>) о признании решения № 45 от 05.12.2017 незаконным, 



установил:

федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Омский аграрный научный центр» (далее также – ФГБНУ «Омский АНЦ», заявитель, плательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска (далее также – УПФР в Советском административном округе г. Омска, заинтересованное лицо, управление, территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации) о признании решения № 45 от 05.12.2017 незаконным.

В обоснование требования плательщиком указано на определение заинтересованным лицом базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее вместе – страховые взносы) в нарушение части 1 статьи 7, подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), статей 129, 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), с учётом стоимости лечения работников и санаторно-курортных путёвок, предоставленных им, возмещённой ФГБНУ «Омский АНЦ», стоимости медицинских предварительных осмотров нанимающихся, оплаченной заявителем.

УПФР в Советском административном округе г. Омска требование не признано по мотивам, приведённым в отзыве, повторяющем оспоренное решение.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Управлением проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) заявителем страховых взносов за 2014 – 2016 гг.

По итогам данной проверки 24.10.2017 составлен акт № 59, по результатам рассмотрения которого (при участии представителя плательщика, подавшего возражения) принято решение № 45, каким ФГБНУ «Омский АНЦ» за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 8 709 р. 71 к., предложено уплатить этот штраф и дополнительно начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 35 498 р. 47 к., пени за их несвоевременную уплату в размере 4 964 р. 82 к., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 8 050 р. 12 к., пени за их несвоевременную уплату в размере 1 105 р. 92 к.

Из его содержания видно, что основанием для этого явился вывод о занижении базы для исчисления страховых взносов:

1) в 2014 г. на 1 278 р. 20 к., в 2015 г. на 475 р. 62 к., в 2016 г. на 6 860 р. 21 к. – вследствие невключения непринятых государственным учреждением – Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации расходов на выплату страхового обеспечения, что повлекло неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г. в сумме 281 р. 20 к., за 2015 г. в сумме 104 р. 64 к., за 2016 г. в сумме 1 509 р. 25 к., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2014 г. в сумме 65 р. 19 к., за 2015 г. в сумме 24 р. 26 к., за 2016 г. в сумме 349 р. 87 к.;

2) в 2014 г. на 16 585 р., в 2015 г. на 73 824 р., в 2016 г. на 62 921 р. 63 к. – ввиду неучёта в нарушение части 1 статьи 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ стоимости лечения, санаторно-курортных путёвок и медицинских осмотров, что привело к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 г. в сумме 3 499 р. 35 к., за 2015 г. в сумме 16 241 р. 28 к., за 2016 г. в сумме 13 842 р. 75 к., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2014 г. в сумме 636 р. 75 к., за 2015 г. в сумме 3 765 р. 04 к., за 2016 г. в сумме 3 209 р. 01 к.

Плательщик, не соглашаясь с решением № 45 от 05.12.2017, обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его незаконным, указав основания, усматриваемые им для этого, только в части, отмеченной выше судом за номером 2.

Суд удовлетворяет требование ФГБНУ «Омский АНЦ» частично, основываясь на следующем.

Согласно части 1 статьи 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (действующего в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В статье 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ дан перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ предусмотрено, что под заработной платой (оплата труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Как следует из материалов дела, заявителем в объект обложения страховыми взносами не включена компенсация стоимости лечения работников, санаторно-курортных путевок, предварительных медицинских осмотров, то есть выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, какие не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ссылка заинтересованного лица на статью 212 ТК РФ и часть 1 статьи 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не опровергает сформулированного выше вывода.

В силу абзаца тринадцатого статьи 212 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств, в том числе обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров.

Как видно из приведённой нормы предварительные медицинские осмотры нанимающихся на работу в соответствии с предписанием ТК РФ должны быть проведены за счёт работодателя, что само по себе указывает на то, что расходы, связанные с их проведением, не являются вознаграждением работника, образующим по смыслу части 1 статьи 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ базу для исчисления страховых взносов.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Содержание этой нормы ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ позволяет утверждать, что она не регулирует спорные правоотношения плательщика и работников, которым им компенсирована часть стоимости лечения, поскольку такая компенсация не является страховым платежом (взносом) по обязательному страхованию работников, страховым платежом (взносом) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Выплаты, произведённые заявителем, повторяясь, не подлежат обложению страховыми взносами вследствие того, что не являются вознаграждением работников за труд, следовательно, объектом обложения страховых взносов по смыслу части 1 статьи 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах решение УПФР в Советском административном округе г. Омска № 45 от 05.12.2017 в части предложения ФГБНУ «Омский АНЦ» уплатить 33 603,38 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 7 610,80 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, пеней и штраф в соответствующих названной недоимке размерах в силу части 1 статьи 201 АПК РФ суд признает незаконным.

Для признания незаконным оспоренного решения в остальной части основания заявителем не приведены, что исключает удовлетворение требования плательщика полностью, но не препятствует отнесению на заинтересованное лицо по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебных расходов в виде 3 000 р. государственной пошлины, уплаченной ФГБНУ «Омский АНЦ» за рассмотрение заявления при его подаче (платёжное поручение № 833199 от 13.12.2017).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование федерального государственного бюджетного научного учреждения «Омский аграрный научный центр» к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска о признании решения № 45 от 05.12.2017 незаконным удовлетворить частично.

Признать решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска № 45 от 05.12.2017 в части предложения федеральному государственному бюджетному научному учреждению «Омский аграрный научный центр» уплатить 33 603,38 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 7 610,80 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, пеней и штраф в соответствующих названной недоимке размерах незаконным как не соответствующее Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В удовлетворении требования федерального государственного бюджетного научного учреждения «Омский аграрный научный центр» в остальной части – отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском административном округе г. Омска в пользу федерального государственного бюджетного научного учреждения «Омский аграрный научный центр» 3 000 руб. судебных расходов.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения оно вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, 42) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения – со дня принятия решения в полном объеме.

Это решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья                                                                                      И.М. Солодкевич