Решение от 28 февраля 2023 г. по делу № А40-289403/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-289403/22-183-5374
г. Москва
28 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.02.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 28.02.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в предварительном открытом судебном заседании заявление ГБОУ «Школа на Яузе» (ИНН 7701377657) к ИФНС России № 1 по г. Москве (ИНН 7701107259) о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

при участии:

от заявителя – Накова А.Н., паспорт, дов. от 12.09.2022 №559,

от заинтересованного лица – Головешкин В.М., уд., дов. от 01.12.2022 №06-12/,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы 28.12.2022 заявление ГБОУ «Школа на Яузе» (далее - заявитель, учреждение, налогоплательщик) к ИФНС России № 1 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании задолженности безнадежной ко взысканию принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, справкой № 2021-623926 по состоянию на 09.12.2021, актом сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 2022-6029 от 31.12.2021, справкой №547296 по состоянию на 04.05.2022, подробным расчетом сумм пени по состоянию на 18.10.2022, справкой № 1337478 по состоянию на 15.12.2022 г., актом сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 022-474139 от 12.12.2022 г. по состоянию на 12.12.2022 г. подтверждается наличие следующей задолженности ГБОУ «Школа на Яузе»:

- по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160) в размере 70 305 руб. 24 коп.

Как усматривается из подробного расчета сумм пени по состоянию на 18.10.2022, задолженность по страховым взносам образовалась за периоды уплаты с 01.01.2018 по 18.09.2019 в связи с тем, что при своевременном перечислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160) в платежных поручениях были указаны неверные КБК.

ГБОУ «Школа на Яузе» 24.09.2019 г. направлено обращение (исх. №324/Б-19 от 23.09.2022 г.) в инспекцию с просьбой перенести данные страховые взносы на верный КБК.

Инспекцией просьба ГБОУ «Школа на Яузе» о переносе указанных платежей была удовлетворена, но просьба истца (письмо б/н от 03.08.2021 г.) о перерасчете и аннулировании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160) оставлена без ответа.

Указанная выше задолженность по пени в сумме 70 305 руб. 24 коп. не была оплачена ГБОУ «Школа на Яузе» в связи с несогласием в правомерности их начисления и включена налоговым органом в справку о состоянии расчетов по состоянию на 15.12.2022г.

Согласно справке № 1337478 от 15.12.2022 г. по состоянию на 15.12.2022 г. задолженность по пеням по страховым взносам составляет:

- по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160) - 70 305 руб. 23 коп.

Вышеуказанная задолженность, как указывает заявитель, является безнадежной ко взысканию ввиду пропуска налоговым органом срока, отведенного для ее принудительного взыскания применительно к ст. 45-47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налогоплательщик указывает, что такое требование в его адрес не направлялось.

В соответствии с положениями статей 46, 4770 НК РФ с учетом позиции , изложенной в пунктах 50, 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством.

Проверяя возможность налогового органа осуществить взыскание налогов, пеней, штрафов или утрату такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания суд исходит из того, что взыскание налога - длящийся процесс.

На первом этапе взыскания налога с организации или индивидуального предпринимателя налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму налога (ст. 69, 70 НК РФ). По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии НК РФ (п.1 ст. 70 НК РФ).

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и ст. 47 НК РФ, а именно: после истечения срока, установленного в требовании, но не позднее двух месяцев после его истечения, налоговым органом принимается решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Из содержания п. 3 статьи 46 НК РФ следует, что указанный в ней двухмесячный срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. Поэтому инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения названного срока. Направление инкассового поручения в банк по истечении срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

Решение о взыскании за счет денежных средств, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ): решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу п. 9, 10 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ указанные положения применяются также при взыскании пеней, сборов и штрафов.

Судом установлено, что задолженность по пеням по страховым взносам возникла в период с 01.11.2018 по 19.09.2019, однако налоговый орган пропустил установленные перечисленными нормами сроки её взыскания.

Инспекция указывает, что в отношении учреждения предприняты меры принудительного взыскания задолженности. В отношении налогоплательщика сформированы требования № 369 от 31.01.2019, № 36832 от 07.09.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.08.2019. Согласно требованиям числившуюся задолженность по пени необходимо погасить в срок до 20.02.2019 и до 21.10.2020.

Так как требования № 369 и № 36832 не исполнены, инспекцией 25.02.2019 и 30.10.2020 приняты решения № 3748 и № 36832 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с отсутствием информации об открытых расчетных счетах, инспекцией 27.02.2019 принято решение № 2920 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Инспекцией 27.02.2019 в адрес Федеральной службы судебных приставов (далее - ФССП) направлено постановление № 2924 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщиков.

В связи с отсутствием информации об открытых расчетных счетах, инспекцией 04.02.2021 принято решение № 1105 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Инспекцией 04.02.2021 в адрес ФССП направлено постановление № 1105 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщиков.

Однако, как подтверждается материалам дела, ФССП вынесены постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства, поскольку исполнительный документ предъявлен не по месту совершения исполнительных действий.

В настоящем случае судом установлено, что на дату обращения заявителя в суд налоговым органом утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков взыскания.

При этом, судом отклоняются приведенные заинтересованным лицом доводы о предпринятых им действиях, направленных на принудительное взыскание спорной задолженности.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся недоимки с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер, ввиду чего в настоящем случае, по мнению суда, факт выставления налоговым органом требований об уплате образовавшейся задолженности, вынесения решений сам по себе не может свидетельствовать о совершении инспекцией достаточных действий, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности.

Постановления об отказе в возбуждении исполнительного производства вынесены 05.03.2019 г. , 07.08.2021 г. Впоследствии никаких действий, направленных на принудительное взыскание образовавшейся у заявителя задолженности, налоговым органом не предпринималось, что свидетельствует об утрате им интереса в таком взыскании.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предусмотренные ст. 46, 48, 70 НК РФ сроки для взыскания с заявителя образовавшейся задолженности истекли. Дальнейшие действия по взысканию с общества указанной задолженности являются неправомерными и нарушают права и законные интересы последнего как налогоплательщика.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Положениями статьи 59 НК РФ предусмотрены конкретные случаи списания задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые сводятся к признанию имеющейся задолженности безнадежной ко взысканию, в соответствии с положениями Постановления правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания с заявителя недоимки, следовательно, в соответствии с положениями статьи 59 НК РФ указанная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию.

В соответствии с ч.5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявление ГБОУ «Школа на Яузе» (ИНН 7701377657) к ИФНС России № 1 по г. Москве (ИНН 7701107259) о признании задолженности безнадежной ко взысканию подлежит удовлетворению судом.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявление ГБОУ «Школа на Яузе» (ИНН 7701377657) удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию с ГБОУ «Школа на Яузе» задолженность по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в размере 70 305 руб. 23 коп.

Возвратить ГБОУ «Школа на Яузе» из федерального бюджета 6 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья

Г.Э. Смирнова