Решение от 27 апреля 2024 г. по делу № А33-34235/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

27 апреля 2024 года

Дело № А33-34235/2023

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 апреля 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 27 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Бахрамовой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Скворцовой Натальи Владимировны (ИНН 381706187369, ОГРНИП 312381708300015)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недоимки безнадежной ко взысканию, о признании незаконным решения налогового органа,

при участии деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- отделения Фонда пенсионного и социального страхования по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>);

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю,

при участии в судебном заседании:

заявитель (посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО1,

от ответчика: ФИО2, представителя по доверенности от 21.11.2023, ФИО3, представителя по доверенности от 09.01.2024,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Медведевой К.А.,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании недоимки по страховым взносам в пенсионный фонд, возникшую до 1 января 2017 года в размере 146 458,08 руб. и начисленные на нее по состоянию на 01.01.2023 пени в размере 134 773,03 руб. безнадежной ко взысканию в связи с истечением установленного срока их взыскания; признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.09.2023 № 1009 о взыскании задолженности в сумме 319 137,59 руб. недействительными и неподлежащим исполнению; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения, путем исключения с 01.01.2023 из единого налогового счета индивидуального предпринимателя сумм недоимки в размере 146 458,08 руб. и пени в размере 134 773,03 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 и произвести перерасчет сумм пени по обязательствам с 01.01.2023 с учетом действительной задолженности.

Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 05.12.2023 возбуждено производство по делу.

Определением от 18.01.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: отделение Фонда пенсионного и социального страхования по Красноярскому краю; Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю.

Третьи лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, для участия в судебное заседание представителей не направили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей третьих лиц.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю.

Требованием об уплате задолженности от 16.05.2023 № 235 налогоплательщику предложено уплатить задолженность по состоянию на 16.05.2023.

В соответствии с требованием № 235 от 16.05.2023 налогоплательщику предложено уплатить до 15.06.2023 задолженность:

- Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 48486,00 рублей.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 112350,19 рублей недоимки и 141533,80 рублей пени.

14 сентября 2023 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю принято решение № 1009 о взыскании задолженности в сумме 319137,59 рублей, указанной в требовании от 16.05.2023г. № 235 за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств.

Названное решение вручено налогоплательщику 18 сентября 2023, что подтверждается отчетом о доставке почтового отправления № 80094188905192.

Считая решение налогового органа незаконным, налогоплательщик обратилась с жалобой в Управление ФНС по Красноярскому краю, которая решением от 13.11.2023 № 2-12-17/21236@ жалобу оставила без удовлетворения.

Заявитель отмечает, что в расчет сальдо ЕНС вошли, в том числе суммы недоимки по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие еще до 01.01.2017, в сумме 146 458,08 руб. и начисленные на нее по состоянию на 01.01.2023 пени в размере 134 773,03 руб.

Заявитель по результатам оценки мер, принятых к взысканию задолженности считает, что она является безнадежной к взысканию вследствие несоблюдения процедуры взыскания в принудительном порядке, обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕСН у заявителя долговым центром сформировано требование № 235 по состоянию на 16.05.2023 в общей сумме 302 369,99 руб., в том числе:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 48 486 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в сумме 112 350,19 руб. недоимки и 141 533,80 руб. пени.

Обязанность по уплате указанной задолженности подлежала исполнению в срок до 15.06.2023.

Как следует из пояснений сторон и представленных документов спорная задолженность на сумму 146 458,08 руб. и начисленные на нее пени переданы в составе недоимки по состоянию на 01.01.2017 из Отделения фонда пенсионного и социального страхования по Красноярскому краю.

В силу п. 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

По правилам статьи 23 Закона N 212-ФЗ недоимка, пени, штрафы, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказалось невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 г. N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям", которое содержит исчерпывающий перечень оснований и документов для признания задолженности безнадежной.

Подпунктом "г" пункта 1 названного Постановления установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Признание недоимки по страховым взносам, соответствующих сумм пеней и штрафа безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты соответствующим органом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в связи с принятием судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утвержден порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 1 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком (плательщиком сборов, страховых взносов или налоговым агентом) и повлекшая формирование отрицательного сальдо ЕНС такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п. 1 и 4 ст. 59 НК РФ;

Таким образом, законодательством установлены практически идентичные критерии и порядок признания задолженности безнадежной как исходя из положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820, так и положений ст. 59 НК РФ.

В связи с передачей администрирования страховых взносов с 01.01.2017 года налоговым органам вопрос в отношении лиц, к компетенции которых отнесено списание безнадежной задолженности, законодательно разрешен исходя из того, в чьем ведении находилось администрирование задолженности на момент истечения сроков ее принудительного взыскания.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ предусмотрено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года и установленным ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

А пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ установлено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст. 59 НК РФ (за исключением случаев п. 3.1 данной статьи, также отнесенных к компетенции налоговых органов).

Вышеприведенные положения пунктов 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 года N 250-ФЗ, статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 года N 243-ФЗ не ограничены сроком действия, их применение не зависит от фактической передачи задолженности органами внебюджетных фондов налоговым органам (в том числе с истекшими сроками взыскания и пороками взыскания).

В Письме Минфина России от 17.11.2017 N 03-15-07/76149 "О списании невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01 января 2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания" разъяснено, что: "В соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона от 3 июля 2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами ПФР, ФСС в следующих случаях: по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ); в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам (далее - задолженности) в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ.

Вместе с тем отмечается, что в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 250-ФЗ списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам осуществлялось в соответствии с Законом N 212-ФЗ в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 г. N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям" (далее - Постановление N 820).

Пунктом 4 Постановления N 820 устанавливается перечень документов, при наличии которых ПФР и ФСС принимают решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам. В частности, к таким документам относится, в том числе копия акта суда, в соответствии с которым органы ПФР и ФСС утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Исходя из изложенного, органы ПФР и ФСС осуществляют списание невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания, и, следовательно, суммы такой задолженности не могут быть переданы для ее администрирования в ФНС России".

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При этом в силу ст. ст. 67, 68 АПК РФ доказательства должны быть относимыми и допустимыми.

Как следует из материалов дела, 05.04.2017 в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> органами Пенсионного фонда в адрес Федеральной налоговой службы передано сальдо расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 219820,46 руб. (по виду платежа «взносы») и 43163,90 руб. (по виду платежа «пени»).

Указанная задолженность сформирована по результатам проведения камеральных проверок РСВ-1, предоставленных страхователем за периоды I-III квартала 2015 года, а именно:

Период

Задолженность по взносам (руб.)

Задолженность по пени (руб.)

Доначислен-

ная пеня (руб.)

I квартал 2015

110307,99

5773,41

II квартал 2015

70472,74

2010,81

III квартал 2015

39039,73

875,43

Итого

219820,46

8659,65

34504,25

27.07.2015 УПФР в г. Минусинске и Минусинском районе в адрес ОСП по г.Минусинску и Минусинскому району направлено постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика № 03401990033041 включающее задолженность за I квартал 2015 на сумму 140 215,49 руб., на основании которого было возбуждено исполнительное производство от 30.07.2015 № 35236/15/24090-ИП.

24.05.2016 УПФР в г. Минусинске и Минусинском районе в адрес ОСП по г. Минусинску и Минусинскому району направлено постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика № 205S04160013379, включающее задолженность за II-III квартал 2015 на сумму 142190,02 руб. на основании которого было возбуждено исполнительное производство от 30.05.2016 № 20350/16/24090-ИП. Таким образом, вся задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование была обеспечена мерами принудительного взыскания.

Исполнительное производство от 30.05.2016 № 20350/16/24090-ИП окончено фактическим исполнением. Поступившие денежные средства в полном объеме учтены в погашение задолженности за II-III квартал 2015 и разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

Исполнительное производство от 30.07.2015 № 35236/15/24090-ИП окончено ОСП по г. Минусинску и Минусинскому району в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. В ходе исполнительного производства частично взыскана сумма в размере 6000,86 руб., которая учтена в счет погашения недоимки за I квартал 2015 по обязательному медицинскому страхованию.

В связи с передачей функций по администрированию страховых взносов на ОПС органам Федеральной налоговой службы по всем исполнительным документам, находящимся на взыскании в ФССП была произведена замена взыскателя с ПФР на ФНС, и исходя из этого, после окончания исполнительного производства № 35236/15/24090-ИП постановление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика № 03401990033041 было возвращено не в адрес ПФР, а в адрес МРИ ФНС № 10 по Красноярскому краю.

Требование на суммы доначисленной пени по взносам на обязательное пенсионное страхование также должно было направляться в адрес органами ФНС.

В соответствии с постановлением от 13.02.2018 об окончании исполнительного производства № 35236/15/24090-ИП от 30.07.2015 исполнительный документ – постановление № 034001990033041 от 27.07.2015 выданный Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска, предмет исполнения: страховые взносы, включая пени в размере 140 215,49 рублей направлен в адрес взыскателя МИ ФНС № 10 по Красноярскому краю (п. 2 постановления).

Таким образом, материалами дела подтверждается, что меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам принимались Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска в установленном законом порядке и сроки.

В соответствии с частью 6 и 6.1. ст. 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве», оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (подпункт 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

В этом случае исполнительное производство подлежит окончанию судебным приставом-исполнителем (подпункт 3 пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Частью 6 статьи 21 указанного Федерального закона предусмотрен шестимесячный срок для предъявления таких документов к исполнению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению.

Пунктами 2 и 3 этой же статьи установлено, что после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем акта органа, осуществляющего контрольные функции (в данном случае постановление № 034001990033041 от 27.07.2015г. выданное Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска) о взыскании страховых взносов, пеней, за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа.

В силу части 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

Исполнительное производство № 35236/15/24090-ИП от 30.07.2015 окончено постановлением судебного пристава-исполнителя № 2472007397/2490-1 от 13 февраля 2018 года по основаниям, предусмотренным п. 4 ст. 46 Федерального закона об исполнительном производстве, взыскателю – МИ ФНС РФ № 10 по Красноярскому краю возвращен исполнительный документ и разъяснено право на повторное предъявление к исполнению не ранее не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Исполнительный документ - постановление № 034001990033041 от 27.07.2015 выданный Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска, предмет исполнения: страховые взносы, включая пени в размере 140215,49 рублей к исполнению больше не предъявлялся. Возможность принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и пени налоговым органом утрачена в связи истечением сроков предъявления документов к исполнению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Как следует из материалов дела, Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Красноярскому краю ИП ФИО1 направлены требования:

- № 03401940107745 от 16.06.2015г. об уплате задолженности в размере 140215,49 рублей за 1 квартал 2015г., в т.ч. недоимки в ПФР РФ в сумме 113870,61 рублей, пени начисленные на указанную недоимку по состоянию на 16.06.2015г. в сумме 3562,62 рубля, недоимку в ФФОМС РФ в сумме 25571,39 рублей и начисленные на неё пени по состоянию на 16.06.2015г. в сумме 773,49 рублей;

- № 20SS01150013453 от 23.09.2015г. об уплате задолженности в размере 89286,55 рублей за 6 месяцев 2015г., в т.ч. недоимки в ПФР РФ в сумме 70472,74 рублей, пени начисленные на указанную недоимку по состоянию на 23.09.2015г. в сумме 2010,81 рублей, недоимку в ФФОМС РФ в сумме 16336,85 рублей и начисленные на неё пени по состоянию на 23.09.2015г. в сумме 466,15 рублей;

- № 20SS01150042550 от 23.11.2015г. об уплате задолженности в размере 49167,86 рублей за 9 месяцев 2015г., в т.ч. недоимки в ПФР РФ в сумме 39039,73 рублей, пени начисленные на указанную недоимку по состоянию на 23.11.2015г. в сумме 875,13 рублей, недоимку в ФФОМС РФ в сумме 9050,17 рублей и начисленные на неё пени по состоянию на 23.11.2015г. в сумме 202,88 рублей;

В дальнейшем на основании названных требований Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска вынесены постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов:

- № 03401990033041 от 27.07.2015г. о взыскании задолженности в размере 140215,49 рублей, в том числе недоимки в ПФР РФ в сумме 113870,61 рублей и пени указанную в сумме 3562,62 рубля; недоимки в ФФОМС РФ в сумме 25571,39 рублей и пени по состоянию в сумме 773,49 рублей;

- № 205S04160013379 от 24.05.2016г. о взыскании задолженности в размере 142190,02 рублей, в том числе недоимки в ПФР РФ в сумме 109512,47 рублей и пени в сумме 5918,54 рубля; недоимки в ФФОМС РФ в сумме 25386,97 рублей и пени в сумме 7290,58 рублей.

Таким образом, ИП ФИО1 направлялись требования об уплате пени по страховым взносам в сумме 4336,11 рублей исчисленные по состоянию на 16.06.2015г.; в сумме 2476,96 рублей исчисленные по состоянию на 23.09.2015г.; в сумме 1078,01 рублей исчисленные по состоянию на 23.11.2015г.

Иные требования об уплате начисленных пени в порядке, определенном ст. 75 Налогового кодекса РФ налоговым органом или Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска до 31.12.2022 в адрес ИП ФИО1 года не направлялось, мер принудительного взыскания, предусмотренных ст. 46-47 Налогового кодекса РФ не принималось.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление не порождает обязанность налогоплательщика их оплачивать.

Возможность принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и пени по исполнительному документу - постановлению № 034001990033041 от 27.07.2015г. выданному Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда г. Минусинска, предмет исполнения: страховые взносы в сумме 113870,61 рублей налоговым органом утрачена с мая 2018 года, в связи истечением сроков предъявления исполнительного листа к исполнению. Следовательно, пени, начисленные налоговым органом на указанную сумму недоимки не могут включаться при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023, в том числе в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

Обязательства по постановлению № 205S04160013379 от 24.05.2016 исполнены в полном объеме, дата последнего платежа 26 декабря 2019 года, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Минусинску и Минусинскому району от 20.02.2020 об окончании исполнительного производства № 20350/16/24090-ИП от 30.05.2016 фактическим исполнением.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ в редакции в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующей до 31.12.2022 года, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ в редакции в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующей до 31.12.2022 года, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Учитывая, что обязательства по постановлению № 205S04160013379 от 24.05.2016 исполнены в полном объеме и дата последнего платежа 26 декабря 2019 года, сумма начисленных пеней к этому времени превысила 3 000 рублей, началом течения срока для направления ИП ФИО1 требования об уплате пени является 27 декабря 2019г., который истек соответственно 26 декабря 2020 года. Само по себе истечение срока направления требования об уплате пени не влечет утрату налоговым органом права на взыскание пени. Однако в силу положений части 3 и части 15 ст. 46 налогового кодекса РФ (в редакции действующей до 31.12.2022г.) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, налоговый орган для взыскания начисленных пени должен был в срок не позднее 26 февраля 2021 года принять решение о взыскании пени начисленных на суммы уплаченных по исполнительному листу – постановлению № 205S04160013379 от 24.05.2016г. страховых взносов (в ПФР РФ и ФФОМС РФ в общей сумме 134899,44 рубля) или в срок до 26 июня 2021 года обратиться с заявлением в суд. Однако налоговый орган названных действий не совершил, в результате чего срок взыскания пени по состоянию на 31.12.2022 истек.

Следовательно, налоговый орган неправомерно в сальдо единого налогового счета сумму неисполненных обязанностей по начисленным пеням срок взыскания по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек (пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Учитывая изложенное, налоговый орган неправомерно, в нарушение пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, включил в сальдо единого налогового счета недоимку по страховым взносам в сумме 146458,08 рублей, которая согласно требованию № 03401940107745 от 16.06.2015г. образовалась за 1 квартал 2015г. и фактически составляла 139442 рубля и недоимку по начисленным пени в сумме 134773,03 рубля, что в последствии привело к неправомерному начислению пени за каждый день просрочки и формированию отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 16.05.2023г. в сумме 302369,99 рублей.

Таким образом, подлежит признанию безнадежной ко взысканию недоимки по страховым взносам, возникшую до 1 января 2017 года в размере 146 458,08 руб. и начисленные на нее по состоянию на 01.01.2023 пени в размере 134 773,03 руб., обязанность по их уплате прекращенной.

Относительно требования истца о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.09.2023 № 1009 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 319 137,59 руб., суд приходит к следующим выводам.

Согласно пояснениям ответчика от 15.03.2024, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС у ИП ФИО1 ФИО5 центром сформировано требование № 235 по состоянию на 16.05.2023 в общей сумме 302 369,99 рублей, в том числе:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее – УСН) в сумме 48 486 рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 112 350,19 рублей недоимки и 141 533,80 рублей пени.

Обязанность по уплате указанной задолженности подлежала исполнению в срок до 15.06.2023. Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика посредством выгрузки в личный кабинет налогоплательщика 17.05.2023, в соответствии со способом направления документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), и получено 18.05.2023.

В день исполнения требования и до момента вынесения решения о взыскании за счёт денежных средств налогоплательщика в банках положительного либо нулевого сальдо ЕНС не зафиксировано.

Вышеуказанные обстоятельства явились основанием для принятия ФИО5 центром 14.09.2023 решения о взыскании № 1009 на счетах в банках задолженности в размере 319 137,59 рублей с учетом исчисленных пеней.

Однако, учитывая тот факт, что налоговый орган неправомерно, в нарушение пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, включил в сальдо единого налогового счета недоимку по страховым взносам в сумме 146458,08 рублей и недоимку по начисленным пени в сумме 134773,03 рубля, фактически по состоянию на 01.01.2023г. стартовое сальдо по ЕНС представляло собой положительную разницу в сумме 56930,13 рублей в виде страховых взносов ОПС и ОМС в фиксированном размере, уплаченные ИП ФИО1 в 2022 году (по сроку уплаты до 31.12.2022г.).

Неправомерные действия налогового органа, выразившиеся в неправомерном включении в сальдо единого налогового счета недоимку по страховым взносам и пени общей сумме 281231,11 рублей привели к не возможности зачета текущих налоговых обязательств, увеличению отрицательного сальдо за счет начисления пени. В действительности, при исключении из ЕНС неправомерно начисленных пени и неправомерно включенной задолженности, по состоянию на 16.05.2023г. сальдо ЕНС положительное и составляет 1051,44 рубля, по состоянию на 14.09.2023г. отрицательное минус 9714,49 рублей, по состоянию на 18.09.2023г. положительное и составляет 285,51 рублей.

Отрицательное сальдо ЕНС возникло в связи с отражением 04.07.2023 начислений текущих обязательств по страховым взносам в ОПС по сроку уплаты до 01.07.2023г. (1% с от дохода свыше 300000 рублей в год).

Таким образом, по состоянию на 16.05.2023 налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее – УСН) в сумме 48 486 рублей налогоплательщиком оплачен, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 112 350,19 рублей недоимки и 141 533,80 рублей пени не подлежали взысканию.

Поскольку обязанность по уплате недоимки по страховым взносам, возникшую до 1 января 2017 года в размере 146 458,08 руб. и начисленные на нее по состоянию на 01.01.2023 пени в размере 134 773,03 руб., признана судом прекращенной, то и принятие решения о взыскании задолженности лишено правового основания. Решение инспекции от 14.09.2023 № 1009 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 319 137,59 руб. является недействительным.

Согласно части 3 пункта 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения о признании оспариваемого акта недействительным должно содержаться указание на обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления составляет 6 300 руб.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 9 000 руб. по чекам от 21.11.2023, 29.11.2023, 30.11.2023. С учетом результата рассмотрения дела согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данная сумма подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя, излишне оплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию недоимки по страховым взносам, возникшую до 1 января 2017 года в размере 146 458,08 руб. и начисленные на нее по состоянию на 01.01.2023 пени в размере 134 773,03 руб., обязанность по их уплате прекращенной.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.09.2023 № 1009 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 319 137,59 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>).

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) 6 300 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) из федерального бюджета 2 700 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку от 29.11.2023.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.А. Бахрамова