Решение от 10 января 2023 г. по делу № А27-13453/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-13453/2022
город Кемерово
10 января 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 28 декабря 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 января 2023 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю.,

заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Кузбасская энергетическая сбытовая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Кемерово

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Кемерово, в лице Филиала № 18, город Кемерово

о признании незаконным и отмене решения № 42182250000496 от 24.06.2022,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность от 27.06.2022 №745Д, паспорт, диплом); ФИО3 – представитель (доверенность от 27.06.2022 №747Д, паспорт, диплом)

от ГУ КРОФСС: ФИО4 – представитель (доверенность №174 от 01.09.2022, паспорт, диплом)

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество «Кузбасская энергетическая сбытовая компания» (далее – ПАО «Кузбассэнергосбыт», страхователь, общество) обратилось с заявлением в арбитражный суд Кемеровской области о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18) (далее - ГУ КРОФСС, страховщик) №42182250000496 от 24.06.2022 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением суда от 25.07.2022 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон, в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

По ходатайству заявителя суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства (определение от 20.09.2022).

Определением суда от 18.10.2022 подготовка дела к судебному разбирательству завершена, дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании на 17.11.2022.

Определениями от 17.11.2022, 06.12.2022, 15.12.2022 судебное разбирательство откладывалось в связи с необходимостью представления дополнительных доказательств, а также временной нетрудоспособностью судьи.

В судебном заседании от 28.12.2022 заявитель требованиях поддержал. Считает, что материальная помощь, превышавшая 4000 руб. не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

ГУ КРОФСС против удовлетворения требований возразило, указывает, что материальная помощь, превышавшая 4000 руб., выплачивается работникам в рамках трудовых отношений, не входит в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Оспариваемое решение соответствует требованиям законодательства.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ГУ КРОФСС (филиал №18) в отношении ПАО «Кузбассэнергосбыт» проведена выездная проверка полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу, а также правомерности расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, о чем составлен акт выездной проверки от 24.05.2022 №42182250000493.

По результатам рассмотрения материалов проверки, страховщиком вынесено решение от 24.06.2022 №42182250000496 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Решением обществу доначислены страховые взносы в размере 3746,49 руб., штраф в размере 749,90 руб., пени в размере 216,60 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Как явствует из содержания решения от 24.06.2022 №421812250000496, Фонд пришел к выводу о нарушении обществом требований статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон №125-ФЗ), пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, выразившееся в неначислении страховых взносов на сумму 1784045,60 руб., выплаченной материальной помощи, превышающей 4000 руб. на каждого работника.

В соответствии с частью 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ объектом обложения соответствующими страховыми взносами для их плательщиков признаются начисляемые ими в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Проверкой установлено, что обществом произведена выплата материальной помощи к отпуску сотрудникам ПАО «Кузбассэнергосбыт» за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

В коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Минтруда России от 28.09.2020 N 14-1/ООГ-15412 «Об установлении дополнительного материального стимулирования работников в виде выплаты материальной помощи» в локальном нормативном акте организации или (и) коллективном договоре могут быть определены порядок и условия выплаты материальной помощи к отпуску.

В соответствии с пп. «а» пункта 7.1.1 коллективного договора на 2014-2016 года (продленного соглашением от 05.02.2020) в редакции дополнительного соглашения от 14.12.2015 выплата материальной помощи производится при уходе работника в ежегодный основной оплачиваемый отпуск в размере 4832 рубля. Выплата по данному основанию производится один раз в год (при стаже работы более 11 месяцев) и рассчитывается пропорционально занимаемой ставки, но не более 4832 рубля.

Пункт 7.1.1 включен в раздел 7 коллективного договора «Льготы и социальные гарантии»; пунктом 7.1 предусмотрено, что работодатель с учетом финансового состояния предприятия, в пределах средств, заложенных по соответствующим статьям бюджета выплат социального характера, осуществляет меры, предусматривающие предоставление льгот, гарантий и материальной помощи работникам сверх установленной законодательством (социальный пакет).

Таким образом, из условий коллективного договора явствует, что материальная помощь к отпуску не входит в систему оплаты труда.

Более того возможность указанной выплаты зависит от финансового состояния организации и выделенных ею денежных средств.

Выплата производится всем работникам организации, носит фиксированный характер, не имеет стимулирующего характера и не зависит от таких факторов, как: стаж работника, занимая должность, квалификация, условия и сложность выполняемой работы, размер оклада, примененные к работнику взыскания и поощрения, периоды нетрудоспособности, и т.п.

К материалам дела приобщены сметы расходов, подтверждающие источник выплаты не из фонда оплаты труда, а по статье расходов социального характера «материальная помощь прочая» (пункт 1.4.10.8 сметы за 2020 год, пункт 1.4.9.8 сметы за 2021 год). В бюджете фонда заработной платы соответствующая статья расходов отсутствует.

Выплаты произведены на основании заявлений работников и приказов «о выплате материальной помощи работникам».

Из представленных документов бухгалтерского учета за 2020-2021 гг. явствует, что выплата всем сотрудникам произведена в размере 4832,00 руб. (за исключением единичных случаев при неполной ставке).

Доводы Фонда о том, что выплаты отдельным сотрудникам произведены в повышенном размере (9664 руб., а не 4832 руб.) документально не подтверждены. В таблице №1, приобщенной к письменным пояснениям от 29.11.2022, ПАО «Кузбассэнергосбыт» представлены пояснения по каждому работнику, из которых явствует, что указанные ситуации имели место при осуществлении выплаты в январе 2021 года / 2022 года при использовании отпуска в декабре 2020 года / 2021 года соответственно, а также выплаты к отпуску текущего периода. Выплат в повышенном размере не производилось.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, так как этом противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

При этом доводы Фонда о том, что не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, подлежит отклонению. Изложенные условия закреплены в пункте 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, и представляют собой самостоятельные основания для необложения осуществленных выплат страховыми взносами, в то время как в рассматриваемом случае заявителем произведены выплаты, не образующие объект обложения страховыми взносами в силу части 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Таким образом, основания для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, доначисления соответствующих пени и штрафа, отсутствовали.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд признает решение ГУ КРОФСС № 42182250000496 от 24.06.2022 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным в полном объеме.

Заявление подлежит удовлетворению.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал №18) № 42182250000496 от 24.06.2022 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Кузбасская энергетическая сбытовая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), город Кемерово судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Ю.Ю. Кормилина