Постановление от 29 января 2025 г. по делу № А05-6317/2024

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А05-6317/2024
г. Вологда
30 января 2025 года


Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2025 года.

В полном объёме постановление изготовлено 30 января 2025 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судей Болдыревой Е.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Муриной Р.Д.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО1 по доверенности от 19.12.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Архангельской области от 03 октября 2024 года по делу № А05-6317/2024,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 164670, <...>) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 163000, <...>; далее – управление) о признании недействительным решения от 29.12.2023 № 28-06/13750 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о доначислении к уплате в бюджет единого налога по упрощенной налоговой системе за 2019 – 2021 годы, за исключением не оспариваемых эпизодов, содержащихся в указанном решении налогового органа:

в части пункта 2.3.3, по факту реализации товаров по договорам поставки товаров юридическим лицам (поскольку ранее данные обстоятельства уже рассматривались судом в рамках арбитражного дела № А05-2423/2022);

в части привлечения к ответственности за непредставление документов в виде штрафа на сумму 913 руб. по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);

в части доначисления налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, от доходов по реализации моторных масел в магазине «Все для дома» в период 2019 – 2020 годы (режим единого налога на вмененный доход) в сумме 1 545 337 руб. (за 2019 год – 751 494 руб., за 2020 год – 793 843 руб.) по тому основанию, что моторные масла являются подакцизным товаром и их реализация не относится к розничной торговле для целей единого налога на вмененный доход;

в части доначисления налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по объекту торговли, расположенному в <...> (магазин «Хозяюшка») за период с 09.07.2019 по 25.04.2020;

в части доначисления налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 и 2 кварталы 2019 года по объекту торговли «Бытовая техника», расположенному на 2-м этаже здания на ул. Октябрьская-9.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 03 октября2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель с таким решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Полагает, что доначисление оспариваемых сумм налога по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) произведено управлением по основаниям, которые не установлены главами 26.3, 26.5 НК РФ, в отсутствие доказательств, что отделы «Бытовая химия» и «Строительные товары» магазина «Все для дома» фактически функционировали как единый объект торговли, а не являлись смежными, но отдельными торговыми залами, в которые предпринимателем была организована реализация разных торговых групп товаров. Указывает, что доводы заявителя об исправлении налоговой декларации по УСН за 2021 год в части реализации моторных масел судом первой инстанции не рассмотрены.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании с изложенными в жалобе доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Предприниматель надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя управления, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как видно из материалов дела, управлением в отношении предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, также страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, о чем составлен акт от 30.06.2023 № 28-06/640дсп.

На основании решения от 01.09.2023 № 28-06/88 управлением проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, о чем составлено дополнение к акту налоговой проверки от 20.10.2023 № 28-06/122дсп.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика управлением принято решение от 29.12.2023 № 28-06/13750 о привлечении заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 21 650 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме штрафа в сумме 913 руб. Также данным решением заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 3 012 332 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 451 612 руб. 20 коп.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 08.04.2024 № 08-19/2054@ в удовлетворении жалобы предпринимателя на решение управления отказано.

Не согласившись с решением управления в оспариваемой части, предприниматель обратился в суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.

Предпринимателем с 01.01.2019 применял УСН с объектом налогообложения «доходы».

Кроме того, предпринимателем применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), а именно:

в период с 10.04.2017 по 09.07.2019 по виду деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Адрес осуществления деятельности: Архангельская обл., с Лешуконское, ул. Садовая, д. 6. Физический показатель (площадь торгового зала), отраженный в декларациях по ЕНВД за 1 – 3 кварталы 2019 года – 33 кв. м;

с 01.01.2010 по 31.12.2020 по виду деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Адрес осуществления деятельности: <...>. Физический показатель (площадь торгового зала), отраженный в декларациях по ЕНВД за 1 – 4 кварталы 2019 года, 2020 года – 111 кв. м и 121 кв. м (торговые залы № 1 и 2).

В период с 01.01.2021 по 31.12.2021 предприниматель применял патентную систему налогообложения (далее – ПСН) по виду деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети.

Пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ в редакции, действовавшей в 2019, 2020 годах, определено, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Для исчисления суммы ЕНВД по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» определен физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В силу положений пункта 9 статьи 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ ПСН устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 2 той же статьи НК РФ ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Законом Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Архангельской области» на территории Архангельской области введена ПСН в том числе для названного вида деятельности.

В силу подпункта 3 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ ПСН не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 – 10 пункта 1 статьи 181НК РФ, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.43 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (подпункт 2); магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (подпункт 3); павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (подпункт 4); площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей; площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (подпункт 5).

В силу подпунктов 2, 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 346.43 НК РФ; если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим ПСН по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ.

Основанием доначисления предпринимателю решением управления налога по УСН, страховых взносов и штрафа по оспариваемым эпизодам послужили выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем системы налогообложения в виде ЕНВД (2019 – 2020 годы) и ПСН (2021 год) в отношении деятельности по розничной торговле на первом этаже здания магазина «Все для дома» в связи с превышением площади торгового зала максимального значения, позволяющего применять ЕНВД и ПСН (150 кв. м), а также ввиду реализации подакцизных товаров.

Суд первой инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства, правомерно признал выводы налогового органа обоснованными.

Так, управлением установлено, что предприниматель в проверяемый период фактически осуществлял розничную торговлю в магазине «Все для дома» по адресу: <...>, который принадлежит заявителю на праве собственности с 24.02.2010. В представленных декларациях по ЕНВД за налоговые периоды 2019 – 2020 годов предприниматель отдельно учитывал площадь торговых залов № 1 и 2 в данном магазине.

В 2021 году предпринимателем получены патенты в отношении вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли» по двум обособленным объектам, расположенным по адресу: <...> (магазин; площадь 110 кв. м) и по адресу: <...> (магазин; площадь 120 кв. м) сроками действия с 01.01.2021 по 31.01.2021, с 01.02.2021 по 31.03.2021, с 01.04.2021 по 31.12.2021.

В ходе проверки в результате осмотра (протокол осмотра от 30.01.2023 № 155) управлением установлено, что здание магазина «Все для дома» представляет собой самостоятельное отдельно стоящее двухэтажное здание, на первом этаже которого находятся торговые залы с условными наименованиями «Бытовая химия» и «Строительные товары», подсобные и технические помещения, складская зона, вход в которую осуществляется из торгового зала «Строительные товары». Второй этаж используется для оказания бытовых и финансово-кредитных услуг населению, а также на нем располагаются служебные помещения и помещения для хранения тары из-под товаров. Здание магазина «Все для дома» имеет единый вход для посетителей – центральное крыльцо, на котором закреплена общая вывеска с наименованием объекта торговли «Все для дома», установлен единый режим работы магазина (с понедельника по воскресенье с 09.00 до 18.00). На первом этаже находится торговая зона первого этажа и лестница, ведущая на второй этаж здания магазина.

В части осуществления торговой деятельности на втором этаже магазина «Все для дома» предприниматель выводы управление не оспаривает (с учетом принятого судом уточнения требований).

Соглашаясь с выводами управления о несоответствии торговой деятельности предпринимателя на первом этаже магазина «Все для дома» условиям применения ЕНВД и ПСН, суд первой инстанции правомерно исходил из занижения физического показателя площади торгового зала посредством разделения единого торгового пространства, расположенного на первом этаже магазина «Все для дома», на самостоятельные торговые объекты площадью 120,7 кв. м и 110,5 кв. м, а также установленной налоговым органом реализации заявителем в магазине «Все для дома» в проверяемые периоды подакцизных товаров (моторных масел).

Так, на запрос управления от 03.03.2023 № 28-11/10295@ГБУ АО «АрхОблКадастр» предоставлен технический паспорт с поэтажными планами здания магазина, расположенного по адресу: <...>.

Сопоставив планы первого этажа здания магазина «Все для дома»(<...>) на 31.08.2018 и на 28.12.2020, управление пришло к выводу, что в период с 31.08.2018 по 28.12.2020 торговые залы первого этажа имели общее пространство для розничной торговли и фактически являлись единым торговым объектом. Вход в торговый отдел «Строительные товары» (торговый отдел № 2) осуществлялся через торговый отдел «Бытовая химия» (торговый отдел № 1).

Согласно изменениям, внесенным 28.12.2020 в технический паспорт магазина «Все для дома» (<...>), торговые залы имеют отдельные входы из коридора первого этажа магазина «Все для дома».

В соответствии с трудовыми договорами и должностными инструкциями, перечисленным в приложении № 11 к акту проверки, работники не закреплялись по рабочим местам и торговым отделам магазина «Все для дома». Таким образом, продавец мог работать в любом отделе магазина «Все для дома», что заявителем не опровергнуто.

На основании полученных при допросах показаний продавцов магазина «Все для дома» ФИО3 (протокол от 10.04.2023 № 28-06/602), ФИО4 (протокол от 10.04.2023 № 28-06/601), ФИО5 (протокол от 12.04.2023 № 28-06/573), ФИО6 (протокол от 03.02.2023 № 28-06/151), ФИО7 (протокол от 02.02.2023 № 28-06/166), ФИО8 (протокол от 01.02.2023 № 28-06/178, от 11.04.2023 № 28-06/577), ФИО9 (протокол от 02.02.2023 № 28-06/158), ФИО10 (протокол от 02.02.2023 № 28-06/171) управлением установлено, что в 2019, 2020 годах в торговых залах № 1, 2 использовалась одна ККТ, которая располагалась перед входом в торговый отдел «Бытовая химия». Кроме ККТ, в торговых залах были установлены компьютеры с программным сервисом «Микроинвест» для учета продавцами-кассирами поступившего и проданного товара. Вторая ККТ в зале со «Строительными материалами» установлена после перепланировки (28.12.2020 перенос проема между торговыми залами № 1 и 2).

Из показаний товароведов магазина «Все для дома» ФИО11 (протоколы допроса от 02.02.2023 № 28-06/159, от 11.04.2023 № 28-06/574) и ФИО12 (протоколы допроса от 02.02.2023 № 28-06/170, от 11.04.2023 № 28-06/600) управлением установлено, что раздельный учет товаров по торговым отделам для последующего отражения в налоговой отчетности не велся, складские помещения едины для всех поступающих на реализацию товаров.

Согласно данным, содержащимся в техническом паспорте здания, по адресу <...>, вид объекта определен как «магазин». Согласно экспликации к поэтажному плану здания магазина указанное здание имеет нежилые помещения, относящиеся к типу площади «торговая площадь», в том числе на 1 этаже – коридоры, туалеты, котельная, подсобные помещения, тамбуры, торговые залы как отдельно выделенные помещения площадью 120,7 кв. м и 110,5 кв. м, тамбуры, а также отдельно выделенное складское помещение.

На основании собранных в ходе проверки доказательств, представленных в материалы дела, управление установило, что применяемые предпринимателем в качестве отдельных объекты торговли отделы № 1 и 2 в магазине «Все для дома» фактически представляют собой единый объект стационарной торговой сети ввиду следующего:

доступ с улицы в магазин «Все для дома» обеспечивался через один вход, он же являлся и выходом; покупатели свободно могли перемещаться по всей площади магазина, при входе в торговый объект была размещена табличка с наименованием магазина и графиком рабочего времени всего магазина; расчеты за товары с покупателями производились на единой кассе без деления по ассортименту товаров торговых отделов магазина «Все для дома», обеспечение розничной торговли осуществляли одни и те же кладовщики;

согласно инвентаризационным документам торговые отделы в период с 01.01.2019 по 28.12.2020 объединены и имели единое пространство с единым входом и выходом из коридора магазина «Все для дома», где покупатели могли свободно перемещаться и осуществлять выбор товара в пределах одного магазина;

торговые площади магазина «Все для дома» фактически не представляли собой самостоятельные торговые объекты (магазины, павильоны) с автономной системой торговли (складские, подсобные и административно-бытовые помещения), в которых имеются вывески для торговых секторов с режимом работы, отдельными кассовыми зонами, а имели общие входы, торговые залы, оформленные в едином стиле магазина;

хранение товаров торговых отделов «Бытовая химия» (отдел № 1) и «Строительные товары» (отдел № 2) осуществлялось и осуществляется в одном складском помещении без разделения товара по ассортиментному перечню торговых отделов № 1, 2, конструктивно не разделены;

получение денежных средств от покупателей за товары, расположенные в торговых отделах «Бытовая химия» и «Строительные товары» магазина «Все для дома» в период с 01.01.2019 по 25.12.2020 осуществлялось через единый кассовый терминал, при этом покупателям выдавался один кассовый чек, содержащий сведения о товарах, расположенных в разных торговых отделах магазина без разделения товара по торговым отделам с едиными реквизитами продавца. Утверждение предпринимателя о том, что было предусмотрено разделение продажи товаров в 2019 – 2020 годах через ККТ по разным отделам, опровергается материалами дела;

в период с 25.12.2020 по 31.12.2020 расчеты при получении денежных средств от покупателей товаров, осуществлялись с использованием двух ККТ, установленных в торговых отделах «Бытовая химия» и «Строительные товары» магазина «Все для дома», без разделения по ассортиментному перечню товаров, расположенных в спорных отделах (в чеке присутствуют товары как из двух отделов одновременно, так и товары из смежных отделов);

расчеты с покупателями осуществлялись работниками предпринимателя без закрепления их по отделам трудовыми договорами, приказами и иными внутренними распорядительными документами;

табель рабочего времени работников магазина «Все для дома» и график рабочих смен работников общий без разделения по торговым отделам;

выручка, полученная от продажи товаров из всех торговых отделов магазина «Все для дома» учитывалась через единое программное обеспечение кассовой техники, учет проданного товара и остатков на складе производился также через единую программу учета материальных ценностей «Микроинвест», ведение раздельного учета товарно-материальных ценностей не осуществлялось. Утверждение предпринимателя о раздельном учете движения товаров по двум торговым залам опровергается материалами дела;

при осуществлении 28.12.2020 перепланировки – закрытия прохода между торговыми залами № 1 и 2, покупаемые товары отпускались с применением одной из двух ККТ, установленных в магазине «Все для дома», без разделения по отделам и с общими реквизитами продавца;

помещения для отдыха персонала и приема пищи едины для всего трудового коллектива. При отсутствии продавца (по причине болезни, отпуска), его обязанности исполняли другие присутствующие в магазине продавцы. Кроме этого, в проверяемый период в режиме работы магазина отсутствовало время перерыва на обед, при этом работнику предоставлялось время для принятия пищи и отдыха, в то же время его обязанности исполняли оставшиеся в торговых отделах продавцы.

Принимая во внимание положения статьи 346.27 НК РФ, с учетом инвентаризационных и правоустанавливающих документов суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией управления о том, что здание по адресу: <...>, для целей главы 26.3 НК РФ отвечает категории «магазины», относящейся к стационарной торговой сети.

При этом данный используемый предпринимателем объект торговли подлежит квалификации как единый объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и физический показатель базовой доходности рассчитывается исходя из общей торговой площади, которая фактически превышала 150 кв. м, что исключает применение ЕНВД.

Доводы заявителя о том, что торговля осуществлялась в разных торговых залах первого этажа, то есть в разных торговых объектах, правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку само по себе формальное разделение торговой площади на два отдела не является достаточным условием применения ЕНВД при фактическом осуществлении торговой деятельности в едином объекте стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м.

Кроме этого, в ходе проверки управлением установлено, что в 2019 – 2020 году предприниматель, применяя специальный налоговый режим в виде ЕНВД, осуществлял реализацию через торговые объекты моторные масла (таблица на странице 42 оспариваемого решения), всего по данным ККТ в отделах магазина «Все для дома» реализовано моторных масел в 2019 году на сумму 751 494 руб., в 2020 году на сумму 793 843 руб.

Поскольку моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей относится к подакцизным товарам (подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ), продажа которых в силу абзаца двенадцатого статьи 346.27 НК РФ не относится к розничной торговле, ЕНВД в отношении такой деятельности не применяется.

В силу пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ если при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 и 7 пункта 2 настоящей статьи, налогоплательщиком была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абзацем двенадцатым статьи 346.27 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

Также управлением установлено, что в период действия патентов от 11.01.2021 № 2932210000094, от 21.01.2021 № 2932210000255, от 11.03.2021 № 2932210000592 с 01.01.2021 по 31.12.2021 при осуществлении розничной торговли через магазин «Все для дома» заявитель систематически реализовывал моторные масла.

При этом из показаний заявителя (протокол допроса от 31.01.2023№ 28-06/147), его работников ФИО8 (протокол допроса от 01.02.2023 № 28-06/178), ФИО6 (протокол допроса от 03.02.2023 № 28-06/151), ФИО9 (протокол допроса от 02.02.2023 № 28-06/158), ФИО13 (протокол допроса от 02.02.2023 № 28-06/171), управлением установлено, что для реализации моторных масел (подакцизных товаров) налогоплательщиком в сентябре 2021 года установлена отдельная ККТ (третья по счету) для учета доходов в УСН, полученных от реализации моторных масел, и, кроме того, товаров, расположенных вне торговых отделов.

Согласно письменным отчетам ККТ за 2021 год (приложение 3 к акту проверки) предприниматель начал применение ККТ ...0652 с 10.09.2021.

С учетом изложенного управлением сделан вывод об осуществлении предпринимателем до установки третьей ККТ (ККТ ...0652) в магазине «Все для дома» в период действия полученных патентов деятельности, не относящейся к тем видам, в отношении которых применяется ПСН.

Сведения о реализации моторных масел предпринимателем через ККТ ...5866, ККТ ...6891 приведены в приложении 4 к акту проверки. Всего предпринимателем по ККТ в отделах магазина «Все для дома» реализовано моторных масел в 2021 году на сумму 880 421 руб. 20 коп., в том числе по ККТ ...5866 и ККТ ...6981 на сумму 543 058 руб.

Вместе с тем, как указано выше, в силу подпункта 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случаях, если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим ПСН по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом управления о том, что поскольку в период действия патентов с 01.01.2021 по 31.01.2021, с 01.02.2021 по 30.03.2021 и с 01.04.2021 по 31.12.2021 предприниматель осуществлял деятельность, не относящуюся к розничной торговле (реализацию подакцизных товаров – моторных масел), в силу подпункта 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ заявитель утратил право на применение ПСН и перешел на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

При этом пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на данную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Вопреки позиции апеллянта, факт «признания ошибки» и представления налогоплательщиком декларации по УСН с отражением выручки от реализации моторных масел за период с 01.01.2021 не свидетельствует об отсутствии установленной управлением реализации товаров, не относящихся к розничной торговле, предусмотренной подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в качестве самостоятельного достаточного основания утраты права на применение ПСН.

Кроме того, управлением также установлено, что в нарушение подпункта 3 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ предприниматель в 2021 году применял ПСН по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) с площадью торгового зала более 150 кв. м, то есть с превышением предельного допустимого размера площади торгового зала объекта розничной торговли, что также является самостоятельным основанием утраты права на применение ПСН.

Данный вывод обоснован управлением изложенными выше обстоятельствами, свидетельствующим о том, что торговые помещения № 1 и 2 в здании магазина «Все для дома» по адресу: <...>, являются единым объектом.

При этом, проанализировав фискальные данные ККТ ..5866 и ККТ ...6891 управление пришло к обоснованному выводу, что после переноса проема между торговыми отделами на первом этаже магазина «Все для дома» в декабре 2020 года деление магазина на отделы произведено формально и не свидетельствует о возникновении обособленных объектов розничной торговли.

Так, в ходе проверки управлением установлен порядок расположения касс по отделам в период их совместного использования в 2021 году в магазине «Все для дома». В приложении 3 к акту проверки и в пункте 2.2.2 оспариваемого решения управлением приведен сравнительный анализ посменных отчетов по датам работы используемых в магазине «Все для дома» в 2021 году ККТ, а также анализ реквизитов, содержащихся в чеках, сформированных с применением ККТ, на основании которого установлено, что в течение рабочей смены по кассам пробивались не только товары из ассортиментного перечня торгового отдела установки кассы, а также товары из ассортиментного перечня соседнего торгового отдела; товары из двух отделов одновременно могли пробивать в одной кассе единым чеком; в периоды с 18.05.2021 по 20.05.2021 и с 15.06.2021 по 16.06.2021 на оба отдела поочередно работала одна из касс: сначала ККТ ...5866, затем ККТ ...6891; товары торговых отделов «Бытовая химия» и «Строительные товары» реализовывались только через одну кассу; в период с 02.01.2021 до 10.09.2021 наряду с товарами отделов «Бытовой химии» и «Строительные товары» по ККТ ..5866 и ККТ ...6891 реализовывались подакцизные товары (моторные масла), то есть реализация подакцизных товаров осуществлялась в розничной торговле в период действия патентов, о чем свидетельствует указанная в онлайн-чеках система налогообложения – «Патент».

Таким образом, в 2021 году товары отпускались с использованием любой из действующей кассы (ККТ ...5866 и ККТ ...6891) вне зависимости от отдела выкладки товара, раздельный учет товара по каждому торговому отделу не велся, что подтверждается протоколами допросов свидетелей (работников предпринимателя), фискальными данными ККТ (реализуемый товар по отделам в чеках не подразделялся), наличием единой программы учета движения товара «Микроинвест-склад».

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности подтверждают, что торговые площади, расположенные на первом этаже здания магазина «Все для дома» в 2021 году после перепланировки фактически являлись единым торговым объектом организации розничной торговли с единым уголком покупателя, складским помещением и взаимозаменяемым персоналом и общей площадью торгового зала 231,2 кв. м, что исключает применение ПСН.

Установленные управлением в ходе проверки обстоятельства достаточны для вывода о допущенном заявителем несоответствии требованиям, установленным подпунктами 2, 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, в связи с чем предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала периода, на который ему были выданы патенты, то есть с 01.01.2021, с 01.02.2021, с 01.04.2021.

Ввиду изложенного доначисление налога по УСН в связи с утратой предпринимателем права на применение ЕНВД и ПСН по розничной торговле на первом этаже здания магазина «Все для дома» произведено управлением правомерно.

При этом материалами дела подтверждено, что размер действительной налоговой обязанности заявителя определен управлением с учетом уплаченных предпринимателем сумм по ЕНВД и ПСН, право на применение которых признано управлением утраченным.

Арифметическая правильность доначисленных сумм налога и страховых взносов в апелляционной жалобе предпринимателем не оспорена. Апелляционный суд оснований не согласиться с размером доначисленных заявителю сумм налога, страховых взносов по оспариваемым заявителем эпизодам не установил.

Размер установленных управлением штрафов, уменьшенных в 32 раза, положениям НК РФ не противоречит и прав заявителя не нарушает. Наличие оснований для дополнительного уменьшения штрафных санкций предпринимателем не доказано.

Ввиду изложенного, суд первой инстанции верно заключил об отсутствии установленных статьей 201 АПК РФ оснований для удовлетворения заявленных требований.

Несогласие заявителя с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, иная оценка апеллянтом фактических обстоятельств дела не являются правовым основанием для отмены или изменения судебного акта.

Поскольку судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10 000 руб. остаются на подателе жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 03 октября2024 года по делу № А05-6317/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный судСеверо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина