Решение от 22 декабря 2024 г. по делу № А27-15354/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Дело №А27-15354/2024


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

                                                                                                      г. Кемерово


Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2024 г.                                                                          

Полный текст решения изготовлен 23 декабря 2024 г.                                                                           


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гатауллиной Н.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Трифоновой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителя заинтересованного лица по доверенности №582 от 27.12.2023 ФИО1 (в режиме веб-конференции),

дело по  заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Водоснабжение" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 24.07.2024 №42022450000237 в части доначисления страховых взносов в сумме 827,79 руб.

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Водоснабжение» (заявитель, ООО «Водоснабжение», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения  Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу  (заинтересованное лицо, Фонд, ОСФР) от 24.07.2024 №42022450000237 о привлечении страхователя к ответственности за совершение  нарушения  законодательства  Российской Федерации об обязательном  социальном страховании от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 827,79 руб.

В обоснование требования заявитель указывает, что действующим законодательством не запрещено прохождение медицинского осмотра работников за счет собственных денежных средств, с последующей их компенсацией работодателем. Спорные выплаты производились ООО «Водоснабжение» в рамках исполнения обязанности работодателя по организации предварительных медицинских осмотров, обязательных в силу закона. Подобные выплаты не являются экономической выгоды (доходом) работников, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами. Подробно доводы изложены в заявлении.  

ОСФР в письменных возражениях и его представитель в судебном заседании с доводами заявителя не согласились. Оспариваемое решение считают законным и обоснованным.  Подробно доводы изложены в отзыве.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направил, что не является препятствием для рассмотрения дела в порядке статей 123, 156 АПК РФ.


Исследовав  материалы дела,  суд установил следующее. 

ОСФР проведена выездная проверка полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В  ходе проверки ООО «Водоснабжение» Фондом выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд в сумме 413544,00 рублей, в результате чего образовалась неполная уплата сумм страховых взносов в 2021 2023 гг. в сумме 827,09 рублей. Также, выявлена неполная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд в феврале и августе 2022 года в сумме 0,70 рублей. Всего в общей сумме 827,79 рублей (827,09+0,70).

В ходе проведения проверки было установлено:

1)  В проверяемом периоде страховые взносы не начислены на выплатыпроизведенные по договору возмездного оказания услуг №12-23 от 11.08.2023г., на сумму 41979,00 рублей, при фактическом возникновении между сторонами трудовых отношений, выплаты по которым подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. В соответствии с Федеральным законом №125-ФЗ произведено доначисление страховых взносов в сумме 83,96 рублей.

2)  В проверяемом периоде страховые взносы не начислены на сумму 371 565,00 рублей выплаченных компенсаций застрахованным лицам за прохождение обязательных медицинских осмотров. В соответствии с Федеральным законом №125-ФЗ произведено доначисление страховых взносов в сумме 743,13 рублей.

3)  В результате округления страхователем сумм страховых взносов, неверно начислены страховые взносы в феврале 2022 года 0,02 рублей, в августе 2022 года 0,68 рублей. Данное нарушение привело к занижению базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд, что повлекло к неуплате страховых взносов в общей сумме 0,70 рублей (0,02+0,68). В соответствии с Федеральным законом №125-ФЗ произведено доначисление страховых взносов в общей сумме 0,70 рублей.

Всего в общей сумме 827,79 рублей (83,96+743+0,70).

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 27.06.2024 №42022450000234 и вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 24.07.2024 №42022450000237, которым страхователь привлечен к ответственности на основании статьи 26.29 Федерального закона №125-ФЗ в виде штрафа в размере 71,38 рублей, а также страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 827,79 рублей.

Не согласившись с указанным решением в части, ООО «Водоснабжение» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно просительной части заявления, Обществом оспаривается решение Фонда от 24.07.2024 №42022450000237 в части начисления и уплаты суммы недоимки в размере 827,79 руб., в то время как данная сумма сложилась из: доначисления страховых взносов на выплаты, произведенные по договору возмездного оказания услуг №12-23 от 11.08.2023г. в сумме 83,96 руб.; доначисления страховых взносов на выплаты за прохождение обязательных медицинских осмотров в сумме 743,13 руб.; доначисления страховых взносов 0,70 рублей в связи с неверным начислением страховых взносов в феврале 2022 года 0,02 рублей, в августе 2022 года 0,68 рублей. В обоснование требований Общество в заявлении приводит доводы лишь о несогласии с доначислением страховых взносов на выплаты за прохождение обязательных медицинских осмотров.

Суд неоднократно предлагал заявителю уточнить предмет либо основание заявленных требований, однако определения суда не исполнены, в связи с чем суд проверяет законность оспариваемого решения в пределах доводов заявления, то есть в части несогласия заявителя с доначислением страховых взносов на выплаты за прохождение обязательных медицинских осмотров.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ, пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действия (бездействия) возложена на орган, должностное лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие); факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов должно доказать лицо, обратившееся в суд.

В соответствии с п. 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

В соответствии с частью 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

В силу пункта 2 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 12 апреля 2011 г. N 302н (утратил силу с 1 апреля 2021 г. в связи с изданием приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации N 988н, Министерства здравоохранения Российской Федерации N 1420н от 31 декабря 2020 г.), обязательные предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения соответствия состояния здоровья лица, поступающего на работу, поручаемой ему работе, а также с целью раннего выявления и профилактики заболеваний.

Согласно пункту 15 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденных названным выше приказом, в отношении работников, занятых на работах в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте, должны проводиться медицинские осмотры, в том числе предварительные (при поступлении на работу).

Согласно ранее сформированной правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон об основах охраны здоровья) медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития.

Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, в связи с чем, не подлежат обложению.

Равным образом, данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационной и тем более поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем, не является объектом обложения страховыми взносами применительно к статье 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, и фондом не оспаривается, что оплата обязательных периодических медицинских осмотров работников, произведена за счет собственных средств предприятия, является гарантией работодателя безопасных условий труда, не входит в систему оплаты труда, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационными и тем более поощрительными или стимулирующими выплатами, в связи с чем, не является объектом обложения страховыми взносами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, вопреки требованиям статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ Фондом в материалы дела не представило.

При этом действующим законодательством не запрещено прохождения медицинского осмотра работников за счет собственных денежных средств, с последующей компенсацией их работодателем. Таким образом, соответствующий  довод  Фонда признается судом несостоятельным.  

Таким образом, Обществом  правомерно не начислены страховые взносы на сумму затрат на проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, являющихся производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности.

Указанный правовой подход соответствует сложившейся правовой практике, в частности, содержится в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2016 N 309-КГ16-4485.

Сумма доначисления страховых взносов по указанному эпизоду составила 743,13 рублей.

Таким образом, решение 24.07.2024 №42022450000237 в части доначисления страховых взносов на выплаты за прохождение обязательных медицинских осмотров в сумме 743,13 руб. не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права заявителя.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению. 

Поскольку определением суда от 15.08.2024 заявителю была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а Фонд в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу от 24.07.2024 №42022450000237 в части доначисления ООО «Водоснабжение» страховых взносов на выплаты за прохождение обязательных медицинских осмотров в сумме 743,13 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать. 

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Водоснабжение» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 (три тысячи) рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья                                                                                                    Н.Н. Гатауллина