Решение от 13 декабря 2017 г. по делу № А65-19255/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-19255/2017


Дата принятия решения – 13 декабря 2017 года.

Дата объявления резолютивной части – 06 декабря 2017 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Гариповой А.З., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Васильевский хлебозавод», Зеленодольский район, пос.Васильево, (ОГРН 1021606754707, ИНН 1620003275) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан, г.Зеленодольск, (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396) о признании недействительным решения от 28.03.2017 № 210-0-24/02158, исполненной обязанности по уплате НДФЛ за ноябрь 2016 г. в сумме 430 945 руб. и внесении соответствующей записи в журнал учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банком в бюджетную систему РФ,

с участием в судебном заседании представителей:

от заявителя – Денисова Л.М., по доверенности №7 от 09.01.2017;

от ответчика – Егорчатов А.Ю., по доверенности от 24.07.2017,

от третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан; Публичного акционерного общества "Татфондбанк" – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

заявитель - открытое акционерное общество «Васильевский хлебозавод» (далее – заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан, уточненным и принятым судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 28.03.2017 № 210-0-24/02158 об отказе в признании исполненной обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за ноябрь 2016, уплаченной по платежному поручению от 13.12.2016 №416, в сумме 430 945 руб.

Определением от 08.11.2017 Арбитражным судом Республики Татарстан в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, публичное акционерное общество «Татфондбанк» (далее–ПАО «Татфондбанк», банк).

Представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возражал относительно требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявления отказать.

Представители третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, публичного акционерного общества «Татфондбанк», извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебное заседание не явились, дело рассмотрено судом по правилам статьи 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, обществом открыт расчетный счет №40702810901090000335 в ПАО «Татфондбанк», через который обществом 13.12.2016 направлено платежное поручение № 416 на перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за ноябрь 2016 в сумме 430945 руб. (л.д. 25).

Денежные средства были списаны с расчетного счета общества, но не перечислены на счета бюджета в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка. Факт списания денежных средств подтверждается отметкой банка на указанном платежном документе, а также выпиской из лицевого счета №40702810901090000335 за 13.12.2016 (л.д. 23).

Приказом Банка России от 03 марта 2017 №ОД-542 у кредитной организации ПАО «Татфондбанк» отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.04.2017 по делу №А65-5821/2017 публичное акционерное общество «Татфондбанк» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов».

Общество 29.12.2016 обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате НДФЛ.

Налоговый орган решением от 28.03.2017 №2.10-24/02158 отказал обществу в отражении в журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации и признании исполненной обязанности по уплате НДФЛ за ноябрь 2016 в сумме 430 945 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 07.08.2017 №2.14-0-18/023547@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель не согласившись, с оспариваемым решением налогового органа обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд. Определением суда от 05.09.2017 заявление общества принято к производству. Соответственно доводы инспекции о наличии оснований для оставления без рассмотрения в связи с неподачей жалобы в вышестоящий налоговый орган судом не приняты с вынесением решения по существу заявленных требований.

Исследовав представленные по делу доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, заслушав представителей сторон, суд приходит к выводу об удовлетворении требований в силу следующего.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что его обязанность по уплате обязательных платежей была исполнена в момент предъявления в банк платежного документов при том, что на его счете имелось достаточное количество денежных средств для исполнения платежного поручения по расчетному счету в банке. По мнению заявителя, тот факт, что банк не смог списать денежные средства со своего корреспондентского счёта для перечисления в бюджет, не указывает на недобросовестность общества.

Возражая относительно исковых требований, ответчик указывает на наличие на 07.12.2016 в средствах массовой информации сведений о возникших в банке сложностях с проведением платежей и на отсутствие признаков добросовестности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При исполнении конституционной обязанности по уплате налогов, установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: на налогоплательщика возложена публично - правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – возлагается публично - правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении №24-П от 12.10.1998, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов (равно плательщиков страховых взносов) должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т.е. налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в статье 57 Конституции Российской Федерации, должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщиков.

Закрепленный в постановлении подход распространяет его правовые позиции только на добросовестных налогоплательщиков (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-О).

Пунктом 1 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Исходя из смысла части 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Юридически значимым обстоятельством является не только факт выполнения налогоплательщиком своей обязанности по представлению в банк платежного поручения, но и факт того, что плательщик действовал добросовестно, предполагая, что денежные средства поступят в бюджет.

Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных пунктом 1 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Об известности этого факта налогоплательщику - владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее не исполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика; направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке и т.п).

Само по себе высказывание в узкоспециализированных средствах массовой информации, не направленных на массового потребителя, предположений о техническом сбое в работе банка, при отсутствии ограничений на проведение платежей в банке со стороны органа банковского надзора и при отсутствии иной информации о проведении контрольных мероприятий в банке, не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение об уплате налогов через соответствующий банк, поскольку клиенты кредитной организации, не являющиеся профессиональными участниками банковского сектора, как правило, не имеют сведений о возникновения проблем в банковском учреждении до того, как проблема приобрела общеизвестный характер. Именно по причине того, что такие субъекты не являются профессиональными участниками банковского сектора, возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении, является необоснованным.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной применительно к сходному вопросу в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 № 7372/12.

Судом по материалам дела установлено, сторонами не оспаривается, что спорная сумма НДФЛ по платежному поручению от 13.12.2016 № 416 была списана со счета общества в тот же день, о чем свидетельствует соответствующая отметка банка и подтверждается выписками банка по лицевому счету заявителя.

Представленная суду выписка по лицевому счету общества за 13.12.2016 (л.д. 23-24) подтверждает наличие на момент предъявления в банк распоряжения общества на списание с расчетного счета спорных сумм налога денежных средств в размере, достаточном для осуществления спорного платежа.

При оценке выписок движения денежных средств по расчетному счету заявителя за период с 01.12.2016 по 27.12.2016, а также за период с 01.01.2016 по 16.12.2016 не установлены какие-либо данные, позволяющих квалифицировать действия общества при уплате спорных сумм налога несоответствующими его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности.

Доказательств, свидетельствующих о формирование остатка денежных средств на счете путем совершения операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика либо направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке, в материалах дела не имеется.

Из выписки движения денежных средств по расчетному счету заявителя за период с 01.12.2016 по 27.12.2016 следует, что операции по списанию и зачислению денежных средств с указанный период соответствовали обычным хозяйственным сделкам и соответствующим финансовым операциям общества.

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Налоговым органом не оспаривается, материалами дела подтверждается, что спорная сумма налога на доходы физических лиц исчислен обществом на основании расчета начисленной работникам общества заработной платы за ноябрь 2016, перечисленной через расчетный счет в банке по платежному поручению от 12.12.2016 №528 в размере 2 750 000 руб., что подтверждается выпиской по расчетному счету заявителя за период с 01.12.2016 по 27.12.2016.

Представленными по делу доказательствами установлено наличие на дату проведения спорного платежа у заявителя налоговой обязанности по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц и наступления срока уплаты налога, в силу пунктов 3, 6 статьи 226 и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации общество считается исполнившим обязанность по перечислению соответствующих сумм налога на доходы физических лиц в сроки, установленные законодательством, в связи с выплатой заработной платы работникам.

Судом отклоняются доводы налогового органа о недобросовестности общества, поскольку наличие у заявителя в спорный период открытых расчетных счетов в иной кредитной организации не может являться единственным, достаточным и безусловным доказательством недобросовестности общества при проведении через ПАО «Татфондбанк» расчетов по налогам перед бюджетом в спорный период в отсутствие других признаков недобросовестности.

Суд отмечает, что общество с расчетного счета, открытого в банке, рассчитывалось с работниками по заработной плате, а также осуществляло расчеты с прочими контрагентами, которые были исполнены банком и позже спорного периода, что подтверждается выпиской по расчетному счету.

Судом также установлено, что в день проведения спорного платежа - 13.12.2016 - банк в установленном порядке производил зачисление денежных средств на расчетный счет заявителя, что подтверждено представленными заявителем платежными поручениями №№1157, 762,1577,466,959, 423, 1357, 412, 411, 125, а также соответствующей выпиской по расчетному счету заявителя, следовательно у заявителя отсутствовали основания сомневаться в наличии (достаточности) денежных средств на корреспондетском счета банка и общество было вправе исходить из того, что кредитной органицией будут выполнены обязательства перед клиентами.

Довод ответчика, что в средствах массовой информации на дату проведения спорных платежей имелась информация о трудностях банка с ликвидностью отклоняется судом как несостоятельный, поскольку налоговом органом не указаны прямые доказательства осведомленности общества как владельца счета в банке о невозможности осуществления платежа.

Доказательств наличия ранее не исполненных банком платежных поручений в связи с невозможностью проведения платежей по причине отсутствия средств на корреспондентском счете банка налоговым органом не добыто и суду не представлено.

Приведенные обстоятельства не позволяют утверждать, что исполнение обязанности по уплате налога за счет средств, находящихся на счете общества, открытом в ПАО «Татфондбанк», в рассматриваемый период было сопряжено с созданием искусственных условий для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса (действия в обход закона).

На момент предъявления спорных платежных поручений Банк России не принял меры по отзыву лицензии у ПАО «Татфондбанк», в связи с чем общество при предъявлении платежного поручения было вправе исходить из того, что банк находится в платежеспособном состоянии и будет в состоянии обеспечить перечисление денежных средств в бюджетную систему.

Следовательно, суд находит, что обязанность по уплате спорных сумм налога на доходы физических лиц в размере 430 945 рублей, оплаченного платежным поручением от 13.12.2016 №416, подтверждается материалами дела, произведенный обществом платеж обусловлен выплатой работникам заработной платы за ноябрь 2016 года.

Доказательств обратного ответчиком в материалы дела не представлено.

Суд приходит к выводу, что заявителем доказаны как факт предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств со счета налогоплательщика в банке, так и факт наличия на счете общества достаточного количества денежных средств на момент платежа, а также наличие у общества на дату платежа и выполнение им обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Факт списания сумм налога с расчетного счета заявителя документально подтвержден, доказательств его осведомленности о нестабильном положении банка ответчиком не представлено.

Таким образом, указанные ответчиком обстоятельства в их совокупности и взаимной связи не подтверждают недобросовестность общества, что влечет удовлетворение заявленных им требований.

Непоступление в бюджет денежных средств, уплаченных заявителем, по причине отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка не может быть признано обстоятельством, влияющим на признание исполненной обязанности по уплате этих платежей.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат возмещению ответчиком, 12 031 руб. излишне перечисленной государственной пошлины подлежат возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан от 28.03.2017 № 210-0-24/02158 об отказе в признании исполненной обязанность открытого акционерного общества «Васильевский хлебозавод», Зеленодольский район, пос. Васильево, (ОГРН 1021606754707, ИНН 1620003275) по уплате налога на доходы физических лиц за ноябрь 2016 года, уплаченной по платежному поручению: от 13.12.2016 № 416 в сумме 430 945 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Васильевский хлебозавод», Зеленодольский район, пос. Васильево.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан в пользу Открытого акционерного общества «Васильевский хлебозавод», Зеленодольский район, пос. Васильево, (ОГРН 1021606754707, ИНН 1620003275) 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 19.06.2017 № 1355.

После вступления настоящего решения в законную силу выдать Открытому акционерному обществу «Васильевский хлебозавод», Зеленодольский район, пос. Васильево, 12 031 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 25.08.2017 № 1995.

Исполнительный лист и справку выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.


Председательствующий судья Г.Ф. Абульханова