Решение от 17 июня 2024 г. по делу № А54-2420/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А54-2420/2022
г. Рязань
18 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июня 2024 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной

Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью "АВТО ВЕСТ" (ОГРН <***>, 391112, Рязанская область,

<...> зд. 25, каб. 8)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН:

<***>, 390013, <...>,).

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований ФИО1

ФИО2

о признании незаконным решения от 12.11.2021 № 2.8-01-12/11627 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2022,

личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

от налогового органа: ФИО4, представитель по доверенности от

15.11.2023 № 2.6-21/15941, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования, от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АВТО ВЕСТ" обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области с заявлением о признании незаконным решения от 12.11.2021 № 2.8-01-

12/11627 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд, применительно к положениям статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с реорганизацией путем присоединения произвел замену заинтересованного лица по делу - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области (ОГРН <***>, 390035, <...>) на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>).

Налоговый орган требование не признает.

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области на основании решения от 30.12.2019 № 2.9-01-12/39 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Авто Вест» ИНН <***> по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика с учетом результатов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией составлен акт от 19.01.2021 № 2.9-0112/0312 (т.11), принято решение от 12.11.2021 № 2.8-01-12/11627 (т.1л.д.11) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого Заявитель привлечен к налоговой ответственности:

НДС - 17029734руб., пени - 7492754руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ564003руб.

налог на прибыль - 22715847руб., пени - 9580407уб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ - 3389218руб.

НДФЛ - 3 049 661 руб., пени - 1070547руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ31582руб.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 20.02.2022 № 2.1512/01/02777 (т.1л.д.41) апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Рязанской области № 2.30-20/78 от 04.06.2024 (т.11л.д.125):

из доначислений по налогу на прибыль исключены контрагенты ООО "Синопсис", ООО "Омега 62", налог на прибыль в итоге составил 21087700руб., пени 8831044руб., штраф - 3062989руб.;

исходя из принципа справедливости и соразмерности назначения санкций штрафного характера размер налоговых санкций, наложенных на Общество, уменьшен в 2 раза и составит 1 829 287 руб.:

- сумма штрафных санкций, по НДС- 282 002 руб.;

- сумма штрафных санкций, по налогу на прибыль организации 1531495руб. в том числе: зачисляемый в бюджет субъектов РФ - 1 301 770 руб.; зачисляемый в федеральный бюджет - 229 725 руб.;

- сумма штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц - 15 791 руб.

С учетом уменьшения штрафных санкций решением Управления ФНС России

по Рязанской области от 04.06.2024 № 2.30-20/78 (т.11л.д.125) и представленного по- эпизодного расчета (т.11л.д.124) заявитель согласно уточненному требованию (т.11л.д.129) просит признать решение инспекции недействительным в части:

НДС - 2654942руб., пени - 1191413руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ - 71335руб.

налог на прибыль - 5107404руб., пени - 2056298уб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ383151руб.

НДФЛ - 3 049 661 руб., пени - 1070547руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ15791руб.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Авто Вест» имеет бессрочную лицензию от 21.07.2016 № (62)-795-СТ на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV классов опасности, которая выдана Федеральной службой по надзору в сфере природопользования. Согласно выданной лицензии Приокским управлением федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Приокским межрегиональным управлением Росприроднадзора), ООО «Авто Вест» может выполнять такие виды работ, как сбор и транспортирование отходов IV класса опасности.

Основными покупателями услуг по обезвреживанию, транспортированию и размещению отходов являются:

- МУП Городского округа Щёлково Межрайонный Щелковский водоканал ИНН <***>; I

- ООО «Гринсити» ИНН <***>; - ООО Агрофирма «Ульянино» ИНН <***>.

Покупателями в подтверждение выполнения работ налогоплательщиком представлены документы (договоры, реестры отрывных талонов, акты выполненных работ, счета-фактуры).

Учредитель ООО «Авто-Вест» ФИО2 имеет в собственности грузовые транспортные средства. Состоит на налоговом учете в качестве ИП с 20.12.2017 в Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области. Применяет ЕНВД по основному виду деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта. Задекларировано автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов - в количестве 4 единиц.

Руководитель ООО «Авто-Вест» ФИО1 имеет в собственности грузовые транспортные средства. Состоит на налоговом учете в качестве ИП 15.12.2010 в Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области.

Применяет ЕНВД по основному виду деятельности - Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами. Задекларировано одно автотранспортное средство, используемое для перевозки грузов.

В результате анализа выписок банка по расчетным счетам ИП ФИО2, ИП ФИО1 инспекцией установлено, что ООО «Авто Вест» является единственным покупателем транспортных услуг.

Налоговая инспекция пришла к выводу, что в действиях налогоплательщика усматриваются схема уклонения от налогообложения, при которой транспортные услуги реально оказываются подконтрольными ИП, применяющими специальные

режимы налогообложения и не являющиеся плательщиками НДС.

В части доначисленных налоговых платежей по транспортным услугам решение налогового органа обществом не оспаривается, общество считает решение незаконным в части поставки ТМЦ, внереализационного дохода, доначисления по НДФЛ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих - обязанности налоговых агентов) является квартал.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет

3 указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации по налогу на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности принятия расходов по налогу на прибыль организаций в силу ст. 252 НК РФ необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

4 В соответствии с п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно поэпизодному расчету в оспоренной части произведены следующие начисления:

наименование контрагента

НДС

Прибыль

НДФЛ

Итого

Сумма налога

Сумма пени

Штраф***

Сумма налога

Сумма пени

Штраф***

Сумма налога

Сумма пени

Штраф***

ООО "Стройдвор-

606 173

272 359,10

0

673 525

243 229

0

1 795 286

ООО "РТЦ"

713 351

319 515,60

71 335

792 613

286 235

79 261

2 262 311

ООО "Элима"

358 475

164 047,79

0

400 000

144 451

40 000

1 106 974

ООО "Веста"

168 407

79 750,46

0

187 119

67 574

0

502 850

ООО "Каскад"

434 807

191 306,59

0

483 119

174 468

48 312

1 332 012

ООО "Лазурит"

ст.250 НК РФ (10778870,06х20%)

ст.225 НК РФ (23458922х13%)

373 729

164 433,46

0

415 254

149 960

0

1 103 377

2 654 942

1191413

71 335

2 951 630

1 065 917

167 573

2 155 774

990 381

215 577

3 361 732

3 049 661

1 070 547

15 791

4 135 999

2 654 942

1191 413

71335

5 107 404

2 056 298

383 151

3 049 661

1 070 547

15 791

15 640 541

1. Заявитель оспаривает налог на прибыль в сумме 2155774руб.

По заявлению общество оспаривало по данному эпизоду 4 817 521 руб. в связи с выводом налогового органа о занижение налоговой базы по налогу на прибыль, выразившееся в не отражении сумм кредиторской задолженности с истечением срока исковой давности во внереализационных доходах за 2018 год на сумму 24 087 606, 62руб. по следующим организациям:

ООО «Омега 62» ИНН <***> - 5 120 000,00 рублей, ликвидирована в 2019 году, ООО «СИНОПСИС» ИНН <***> -4 666 882,55 рублей, ликвидирована в 2018 году, ООО «СтройЭлитСервис» ИНН <***> -12 934 644,07 руб., исключена из ЕГРЮЛ в 2022 году, поскольку в нарушение п. 18 статьи 250 НК РФ налогоплательщиком была занижена налоговая база по налогу на прибыль, которая выразившаяся в не отражении сумм кредиторской задолженности с истечением срока исковой давности во внереализационных доходах за 2018 год на 24087606,62руб.

Расчет налога на прибыль на просроченную кредиторскую задолженность, не отраженную во внереализационных доходах за 2018г.:

24 087 606 руб. * 20% = 4 817 521 руб.

Заявитель считает, что указанные начисления налоговый орган делает только на основании анализа баз данных 1С, полученной в процессе выемки документов в ходе выездной налоговой проверки и оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.5 за 2016 год, полученной в процессе выемки документов в ходе выездной налоговой проверки.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом реальные хозяйственные взаимоотношения с указанными организациями не устанавливались. Заявитель полагаем, что начисление налога на прибыль только на основании карточки бухгалтерского учета неправомерно.

В свою очередь, налогоплательщик опровергает факт наличия хозяйственных операций с данным контрагентом в указанном размере.

Налоговый орган в указанной части ссылается на следующее. По результатам проверки в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на прибыль, выразившаяся в не отражении сумм кредиторской задолженности с истечением срока исковой давности во внереализационных доходах за 2018 г., на 24 087 606 руб., по следующим организациям:

сч.60

ООО «ДаймондСтрой» ИНН <***>

1 366 080.00

сч.60

ООО "Омега 62" ИНН <***>

5 120 000.00

сч.76.5

ООО "СИНОПСИС" ИНН <***>

4 666 882.55

сч.76.5

ООО ТК "СтройЭлитСервис" ИНН <***>

12 934 644.07

Итого:

24 087 606,62

Сумма налога к уплате составила 4 817 521 руб.

В решении № 2.8-01-12/1167 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.11.2021 налоговый орган, согласившись с доводами налогоплательщика, представленными в возражениях на акт налоговой проверки, исключил из расчета налога на прибыль кредиторскую задолженность по взаимоотношениям с ООО «ДаймондСтрой» PIHH <***>. Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организации по просроченной кредиторской задолженности по хозяйственным операциям с ООО «Омега62», ООО «Синопсис» и ООО ТК «СтройЭлитСервис» составила - 22 721 526 руб. (24 087 606,62 - 1 366 080).

Общая сумма кредиторской задолженности составила 22 721 546,62 руб., дона-численный налог на прибыль организаций составил - 3 786 921 руб., сумма пени составила 1 739 744 руб., штрафные санкции - 757 384 руб.

Решением УФНС России по Рязанской области от 04.06.2024 № 2.30-20/78 (т.11л.д.125) о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оспариваемое решение отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в отношении ООО «Омега62», ООО «Синопсис» в сумме 1 631 147 руб., пеней в размере 749 363 руб., штрафа в сумме 326 229 руб., штрафные санкции уменьшены в 2 раза.

С учетом внесенных изменений сумма доначислений по налогу на прибыль организаций в связи с имеющейся у ООО «АвтоВест» кредиторской задолженностью по хозяйственным операциям с ООО ТК «СтройЭлитСервис» составила: 2 155 774 руб. - налог на прибыль организаций, 990 381 руб. - пени за неуплату налога, 215 577 руб. - штраф за неуплату налога. По указанному эпизоду решение оспаривается в указанной части.

В связи с проверкой в рамках ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Авто Вест» налоговым органом выставлено требование № 2.9-01-12/3384 от 30.12.2019 (т.10л.д.143- 147) (представлено в электронное дело 13.05.2022) о представлении оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, в том числе, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В ответ на данное требование (вх. № б/н от 26.04.2020 и 17.05.2020 по ТКС), представлены оборотно-сальдовые ведомости и анализ счетов 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками», 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» с разбивкой по годам.

В ходе налоговой проверки у ООО «Авто Вест» была произведена выемка документов и файлов с электронных носителей (протоколы выемки № 2.9-01- 12/39/ПВД от 06.11.2020 и № 2.9-01-12/39/1/ПВД от 06.11.2020).

При анализе представленных обществом документов (т.5л.д.59-61)установлено,

что согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» за 2016-2018 гг. у ООО «Автовест» имелось кредитовое сальдо по состоянию на 31.12.2015 перед ООО ТК «СтройЭлитСервис» в размере 12 934 644.07 руб. Данное сальдо с 26.10.2015 осталось неизменным на 31.12.2018 - 12 934 664,07 руб. (т.5л.д.73, т.10л.д.23)

Таким образом, ООО ТК «СтройЭлитСервис» в период после 26.10.2015 (последняя оплата по р/с от 26.10.2015) обладало информацией о задолженности ООО «Автовест» и не лишено было права потребовать исполнения обязательства о ее погашении от ООО «Автовест».

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли вне- реализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Общий срок исковой давности для списания кредиторской задолженности составляет три года и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192, п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» за 2016-2018 гг. у ООО «Автовест» имелось кредитовое сальдо на начало периода (т.е. на 31.12.2015) перед ООО ТК «СтройЭлитСервис» в размере 12 934 644.07 руб. Данное сальдо осталось неизменным на 31.12.2018 - 12 934 664,07 руб. Общий срок исковой давности для списания кредиторской задолженности составляет три года и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192, п. 1 ст. 196 ГК РФ), в связи с чем доначисление налога на прибыль организаций за 2018 г. является правомерным.

Налогоплательщиком в судебном заседании указано на отсутствие кредиторской задолженности в отношении указанных лиц, на недостоверность данных базы 1С Бухгалтерия в данной части.

Указанная задолженность была установлена налоговым органом, в том числе с учетом анализа данных книги покупок ООО «АвтоВест» с 2015 г. (т.10л.д.148) и сведений по расчетному счету, согласно которому задолженность за поставленные товары (работы, услуги) обществом не оплачивалась.

В декларации по налогу на прибыль ООО «Авто Вест» за 2018 г., представленной в налоговый орган налогоплательщиком по строке 020 «Внереализационные доходы» указана сумма 0 руб. (т.10л.д.26-46).

В ходе налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 18 статьи 250 НК РФ налогоплательщиком была занижена налоговая база по налогу на прибыль, которая выразившаяся в неотражении сумм кредиторской задолженности с истечением срока исковой давности во внереализационных доходах за 2018 год.

В судебном заседании 29.09.2022 налоговым органом были представлены подтверждающие документы - карточки счета 60.1 и 76.5 с 01.01.2012 по взаимоотношениям ООО «Авто Вест» с контрагентами ООО «СтройЭлитСервис», в том числе скриншоты хозяйственных операций «Поступление товаров» из базы 1С Бухгалтерия,

созданных на основании первичных документов (УПД, товарных накладных, счетов- фактур). Из скриншотов видно, что между ООО «Авто Вест» и контрагентами ООО «СтройЭлитСервис» до начала проверяемого периода действительно были хозяйственные взаимоотношения, от спорных контрагентов отражено поступление товаров, оказание транспортных услуг в 2014, 2015 гг.

Наличие задолженности ООО «Авто Вест» перед ООО «СтройЭлитСервис» подтверждается также данными оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60 и 76.5 за период 01.01.2016-31.12.2018 из базы 1С Бухгалтерия, полученной в ходе выемки. Сведения по кредиторской задолженности ООО «Авто Вест» перед контрагентом ООО «СтройЭлитСерви на 01.01.2016 в полной мере совпадают с данными оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60 и 76.5, которые представил проверяемый налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки (ОСВ 60 и 76.5 за 2016 г. также представлены в судебном заседании 29.09.2022).

Оборотно-сальдовые ведомости (ОСВ) 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - т.3 л.д. 39, 39; т.5 л.д.61) (представленные на бумажном носителе и в базе 1Ст.5, л.д.72-73; т.5л.д. 87-93; т.5) за период 2015, 2016, 2017, 2018 гг. содержат идентичные друг другу данные на начало и конец каждого из периодов о наличии кредиторской задолженности по организации - ООО «СтройЭлитСервис»

Следует отметить, что сумма кредиторской задолженности в ОСВ, представленным в налоговый орган налогоплательщиком в ходе проверки на бумажном носителе, идентична с суммой кредиторской задолженности, содержащейся в базе 1С- Бухгалтерия, которая была изъята налоговым органом в ходе выемки.

По расчету доначисленного налога на прибыль, пени, штрафа у сторон спора нет.

Поскольку налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие погашение кредиторской задолженности за поставленные товары/услуги, в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ данная задолженность должна быть признана внереализа- ционным доходом.

Следовательно, вывод Инспекции об обязанности включения спорной задолженности в состав внереализационных доходов за 2018 год является обоснованным, в связи с чем доводы Заявителя об отсутствии на конец проверяемого периода кредиторской задолженности перед ООО «СтройЭлитСервис» и некорректности данных в базе 1 :С не могут быть приняты во внимание.

Само по себе отражение в бухгалтерском учете данных о кредиторской задолженности в отсутствие должного документального подтверждения не свидетельствует об отсутствии долга перед обществом ООО «СтройЭлитСервис».

Таким образом, нарушен пункт 18 статьи 250 НК РФ путем не включения кредиторской задолженности в размере 12 934 664,07 руб. перед ООО «СтройЭлитСервис» в сумму внереализационных доходов налога на прибыль за 2018 год ООО «Авто Вест», что в совокупности привело к уменьшению налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика.

2. Оспариваются НДС в размере 2654942руб. и налог на прибыль в сумме

2951630руб.

В части завышения ООО «Авто Вест» суммы НДС, предъявленной налогопла-

тельщиком к вычету за 2016-2018гг. оспаривается начисления по контрагентам:

№ п/п

ИНН

Наименование

за товар

НДС

1

ООО "СТРОЙДВОР-4"

3 973 800.00

606 173

2

ООО "РТЦ"

4 676 415.00

713 351

3

ООО "ЭЛИМА"

2 360 000.00

358475

5

ООО "ВЕСТА"

1 104 000.00

168 407

10

ООО "КАСКАД"

2 850 400.00

434 807

12

ООО "ЛАЗУРИТ"

2 450 000.00

373 729

17 414 615.00

2 654942

По данным операциям приобретался товар, который в дальнейшем был реализован в адрес третьих лиц. Факт реализации товара установлен в ходе выездной налоговой проверки, отражен в решении.

ООО «СТРОЙДВОР-4» - выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.97)

Общая сумма НДС, не принятого к вычету по указанным хозяйственным операциям с ООО «СТРОЙДВОР-4», составила 606 173 руб.(поставка торфа, арматуры, щебня, песка) (УПД от 29.09.2016 на общую сумму 1 783 800 руб., в т.ч. НДС в сумме 272 105 руб., от 25.07.2016 на общую сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 61 016 руб., от 20.08.2016 на сумму 206 700 руб., в т.ч. НДС в сумме 31 530 руб., от 10.09.2016 в сумме 1 441 340 руб., в т.ч. НДС в сумме 219 865, 42 руб., от 25.07.2016 на общую сумму 141 960 руб., в т.ч. НДС 21 654,82 руб., т. 2 л.д. 72-82). Книга покупок ООО «Автовест», налоговые декларации по НДС за 2016 г.- т.4.

ООО «СТРОЙДВОР-4» зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве с 07.04.2016., по адресу129343, <...>, помещение XII, комната 100А.

Руководителем в период взаимоотношения является ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ г.р., паспорт, зарегистрирован по адресу: ---По данным сведений ф.2- НДФЛ в 2017 году нигде доходов не получал. ООО «СТРОЙДВОР-4» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2016-2017 гг. представлялся с «нулевыми» показателями.

Основной заявленный вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор Тензор.

По представленной информации оператора связи Тензор доверенным лицом по получению электронной подписи ООО «ПРОСТОР-НФ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙДВОР-4» ИНН <***> является ФИО6;

Документы на регистрацию ООО «СТРОИДВОР-4» представлены лицом по до-

веренности ФИО7, паспорт, зарегистрирована по адресу:------.

Оплата госпошлины при регистрации произведена учредителем ООО «СТРОЙДВОР-4» - ФИО8

ФИО5 подано заявление о внесении в ЕГРН записи о недостоверности сведений в отношении ООО «СТРОИДВОР-4».

В декларациях по НДС за 2016 г. ООО «Стройдвор-4» ИНН <***> отражены следующие показатели:

Удельный вес налоговых вычетов по НДС в общем объеме исчисленного НДС за 2, 3 квартала 2016г. составляет 100 %.

Удельный вес расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в общем объеме доходов от реализации составляет свыше 99,99 %.

Обороты по расчетным счетам за 2,3 кв. 2016 г. составили: поступление -209 930 532,07 руб., списание - 215 698 883,05 руб.

При проведении анализа выписок банка по счетам ООО «Стройдвор-4» ИНН <***> установлено, что основные поступления, в размере 66 000 тыс. руб. (31,44% от общих поступлений) с назначением платежа «по договору купли продажи ценных бумаг», 40 068 тыс. руб. (19,09 % от общих поступлений) - за оборудование для торговли, также есть поступления за буклеты, за проведение праздничного мероприятия, принадлежности для рыбалки, световое оборудование и т.д.

При анализе расходной части банка, установлено, что основные расходы в размере 60 540 тыс. руб. (28,07% от общих расходов) с назначением платежа «за электроинструменты», 47 629 тыс. руб. (22.08 % от общих расходов) за автомобили, 25 663 тыс. руб. (11.90 % от общих расходов) за стройматериалы, так же имеются платежи за продукты питания (9,25 %), за офисную мебель (5,49%), за напитки (5,21%), за оборудование детских площадок, за табачные изделия.

2 кв. 2016 г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «ФИО9» ИНН <***> -ООО «Шеликан» ИНН <***> (в вычетах заявлены ООО «Детройд» ИНН <***>, ООО «Эделъвесйс» ИНН <***>, которые налоговые декларации в налоговый орган не представляли) (разрыв).

3 кв. 2016 г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «ФИО9» ИНН <***> - ООО «Малахит» ИНН <***> (в вычетах заявлены ООО «Детройд» ИНН <***>, ООО «Эдельвесйс» ИНН <***>, которые налоговые декларации в налоговый орган не представляли) (разрыв).

По данным проведенного анализа выписок банка расчетных счетов ООО «СТРОЙДВОР-4» установлено, что данный хозяйствующий субъект не создан для достижения какой-либо определенной экономической цели. Выручка данной организации состоит из поступлений денежных средств за различные услуги - за изготовление электронных оригинал-макетов подписных каталогов, за транспортные услуги, за строительные работы, за разработку технической документации и прочие. Также на расчетный счет ООО «СТРОЙДВОР-4» поступают денежные средства за поставку различного товара - за световое оборудование, за строительные материалы, за мясо- сырье, за ценные бумаги, за принадлежности для рыбалки и другое, что не соответствует основному виду заявленной деятельности.

Платежи по расчетному счету в адрес данного контрагента установлены на сумму 263 тыс. рублей, назначение платежа - «По договору № 4/04-2016 ОТ 05.04.2016» (оплачено 6,12% общей суммы задолженности по договору) и 353 тыс. рублей с назначением платежа - «Оплата за транспортные услуги по счету (оплачено 2,12% общей суммы задолженности по договору). Остальная задолженность не оплачена.

Кроме того, ООО «ПРОСТОР-НФ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙДВОР, 4» ИНН <***>, взаимосвязаны между собой, в том числе по следующим основаниям:

- установлены факты сдачи отчетности с одного IP-адреса (при разных адресах регистрации обществ);

- одно доверенное лицо по получению электронной подписи;

- одно доверенное лицо на осуществление значимых действий, связанных с регистрацией общества, и на представление интересов во всех организациях и учреждениях.

В совокупности со всеми установленными критериями рисков вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о принадлежности контрагентов ООО «ПРОСТОР- НФ» ИНН <***>, ООО «СТРОЙДВОР-4» ИНН <***> к группе организаций, которые не обладают признаками реального ведения финансово-хозяйственной деятельности, целью создания которых является предоставление формального документооборота.

Кроме того установлены контрагенты, зарегистрированные в Рязанском регионе, обладающие признаками принадлежности к группе организаций, не ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельности, целью создания которых является предоставление формального документооборота, в том числе, по следующим причинам:

- динамичные IP-адреса по двум рисковым контрагентам совпадают между собой по датам сеансов связи у ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***> и ООО «КАСКАД» ИНН <***>.

По представленной информации оператора связи Тензор доверенным лицом по получению электронной подписи ООО «КАСКАД» ИНН <***> является ФИО10 ИНН ----, паспорт-------, зарегистрирована по адресу:---- По данным сведений ф.2-НДФЛ в 2017 году нигде доходов не получала. Не является ИП.

- ФИО10 также является руководителем ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>, ООО «ЛАЗУРИТ» ИНН <***>.

По данным ФИР ФИО10 -«массовый» руководитель 10 организаций.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориаль-

ные органы.

В подтверждение представленных сведений налоговым органом представлены выписки из АИС «Налог-3» на основании Положения об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»), утвержденного Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134®. Согласно п. 2 Положения АИС «Налог-3» представляет собой единую информационную систему ФНС России, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (в действующей редакции), в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям.).

Согласно выписке из ФИР ООО «Стройдвор-4» обладает признаками «технической» компании - имеет место непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отсутствие сведений о численности персонала, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов, сведения о руководителе признаны недостоверными, организация ликвидирована 12.03.2020.

Доверенность ФИО6, сертификат ключа проверки ЭЦП, копия паспорта ФИО10, сведения 2-НДФЛ ФИО5, паспорт владельца ЭЦП, расчетный счет ООО «Стройдвор-4», расчетный счет ООО «Автовест», книга покупок ООО «Автовест» представлены в материалы дела по системе «Мой Арбитр» 13.05.2022; книги покупок ООО «Стройдвор-4» (т.4). Сведения расчетного счета, книг покупок, продаж (т.11л.д.111-115).

Согласно анализу данных книг покупок и продаж ООО «СТРОЙДВОР-4» за 2016 г. с данными поступлений на расчетный счет общества установлены расхождения. Так, согласно книге покупок отсутствуют данные об оплате в отношении ООО «Малахит», ООО «МЕГАСЕРВИС», ООО «КОРСАР», ООО «Гарант», удельный вес налоговых вычетов по которым составил 67,84%. Общая стоимость покупок с НДС составила 173 425 481,91 руб. По большей части иных поставщиков задолженность не оплачена в полном объеме. Аналогичная ситуация имеет место в отношении книг продаж — основными покупателями (общий доля продаж по которым составляет 62,49%) задолженность в сумме 153 104 647,35 руб. с учетом НДС оплачена на сумму 7 556 041.

Кроме того, ФИО5 подано заявление физического лиц» о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц.

ООО «КАСКАД» - выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.87)

ООО «КАСКАД» осуществляло поставку в ООО «Автовест» торфа на основании УПД от 01.06.2017 на сумму 861 ООО руб., в т.ч. НДС в сумме 131 338,98 руб., от 05.05.2017 на сумму 910 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 138 813,56 руб., от 05.04.2017 на сумму 1 079 400 руб., в т.ч. НДС в сумме 164 654,34 руб. (т. 2 л.д. 89-91).

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС ООО «Автовест» за 2 квартал 2017 года в налоговых вычетах по НДС заявлены счета -фактуры

контрагента ООО «КАСКАД» на общую сумму 2 850 тыс. руб., в том числе НДС 434 тыс. руб.

ООО «КАСКАД» ИНН <***> зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области с 07.09.2015г., по адресу - 390013, Г. Рязань, проезд Завражнова, д.5, лит.А, офис 19. Учредителем и руководителем является ФИО11 ИНН ----, паспорт: ------------, зарегистрирована по адресу:-----.

По данным сведений ф.2-НДФЛ в 2017 г. получала доход в ГБУ РО «Рязанский Детский Санаторий памяти В.И.Ленина.

ООО «КАСКАД» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2016-17 гг. представлялся с «нулевыми» показателями.

Основной заявленный вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор Тензор.

Подписантом налоговой отчетности по НДС за 2 кв. 2017 г. согласно ПК АСК НДС 2 является руководитель ФИО11

По представленной информации оператора связи Тензор доверенным лицом по получению электронной подписи ООО «КАСКАД» ИНН <***> является ФИО10 ИНН ----, паспорт, зарегистрирована по адресу:---- По данным сведений ф.2-НДФЛ в 2017 г. нигде доходов не получала. Не является индивидуальным предпринимателем.

Документы на регистрацию ООО «КАСКАД» представлены руководителем ФИО11

По данным анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «КАСКАД» установлено, что транзакции имеют «транзитный» характер по торговле материалами, одеждой, товаром, имеются факты обналичивания денежных средств путем снятия с помощью банковских карт, перечислений на хозяйственные расходы.

Платежи по расчетному счету в адрес данного контрагента отсутствуют.

По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каскад» ИНН <***> не установлены операции, свойственные организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность: коммунальные платежи, закупка и обслуживание офисной техники, что дополнительно свидетельствует об отсутствии ведения спорным контрагентом реальной финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Каскад» ИНН <***> установлено, что основная доля от всех расходов (19,83%) составляет перечисление «за одежду» в адрес ИП ФИО12 в размере 1 630 040,60. и 1 230 814,30 руб. (14,97 % от всех перечислений) снятие наличных, 1 253 900 руб. (15,25 % от всех перечислений) плата за аренду в адрес различных ИП, 3 081 427,60 руб. (37,48 % от всех перечислений) оплата «за товар» в адрес ООО «Единая Европа- Элит», АО «Панклуб».

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 2 квартале 2017 г. в налоговых вычетах по НДС заявлены

счета-фактуры контрагента ООО «КАСКАД» на общую сумму 2 850 тыс. руб., в том числе НДС 434 тыс. руб.

При проведении анализа связных операций по «цепочке» по данным ПК АСК НДС установлено, что записи с контрагентами-поставщиками ООО «КАСКАД» имеют расхождения вида «Разрыв» с 4-м звеном. «Разрыв» образован в результате не представления налоговой отчетности контрагентами 4 звена, в том числе взаимозависимым ООО «ЛАЗУРИТ» ИНН <***>. Участником «цепочки» так же является взаимозависимый ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>. 2 кв. 2017 г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «Каскад» ИНН <***> - ООО «Алъянсторг» ИНН <***> - ООО «Прогресс» ИНН <***> (в вычетах заявлены ООО «Позитив» ИНН <***>, ООО «Лазурит» ИНН <***>, которые налоговые декларации в налоговый орган не представляли) (разрыв).

Согласно выписке из ФИР ООО «Каскад» обладает признаками «технической» компании - непредставлением сведений 2-НДФЛ о численности персонала, отсутствием ОС, отсутствием активных рублевых счетов, непредставление документов по требованию, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов, общество ликвидировано 11.12.2019. Арсеньевна ФИО13 также являлась подписантом отчетности ООО «Лазурит», представляла документы на регистрацию, являлась учредителем ООО «Лазурит».

Расчетный счет ООО «Каскад», сведения 2-НДФЛ на ФИО11, доверенность на получение ЭЦП на ФИО10, лист ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате ключа ЭЦП «Каскад», сеансы обмена ООО «Каскад», копия паспорта ФИО10, книга покупок ООО «Автовест» представлены в материалы дела по системе «Мой Арбитр» 13.05.2022, книга покупок ООО «Каскад» (т.4).

Согласно анализу книг покупок и продаж ООО «Каскад» и данных поступлений на расчетный счет общества установлены расхождения. Так, общая стоимость покупок с НДС за 2017 г. (т.10л.д.119) составила 43 407 282 руб., по расчетному счету оплата отсутствует. Общая стоимость продаж с учетом НДС составила 43 523 120 руб., из них оплата по расчетному счету составила 330000 руб.

ООО «ЛАЗУРИТ» - выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.75).

ООО «ЛАЗУРИТ» поставляло ООО «Автовест» торф на основании УПД от 25.03.2016 на сумму 495000 руб., в т.ч. НДС в сумме 75 508 руб., от 24.03.2016 на сумму 515 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 78 559 руб., от 24.03.2016 на сумму 520 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 79 322 руб., от 22.03.2016 на сумму 470 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 71 694 руб., от 22.03.2016 на сумму 450 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 68 644 руб. (т. 2 л.д. 65-69).

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 1 квартал 2016 года в налоговых вычетах по НДС заявлены счета-фактуры контрагента ООО «ЛАЗУРИТ» на общую сумму 2 450 тыс. руб., в том числе НДС 373 тыс. руб. (т. 4).

Платежи по расчетному счету в адрес данного контрагента отсутствуют.

ООО «ЛАЗУРИТ» ИНН <***> зарегистрировано в качестве налогопла-

тельщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области с 08.11.2013., с 16.01.2018 - Исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ, адрес регистрации - 390021, <...>.

Учредителем и руководителем являлась ФИО10 ИНН ----, паспорт ---, зарегистрирована по адресу: ---- По данным сведений ф.2-НДФЛ в 2017 году нигде доходов не получала. Не является ИП.

ООО «ЛАЗУРИТ» не имел в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Отсутствует по адресу регистрации, установлено в ходе обследования (акт обследования от 22.06.2018). Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2016-17 гг. не представлялся.

Основной заявленный вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор Тензор.

Подписантом налоговой отчетности по НДС за 1 кв. 2016 года согласно ПК АСК НДС 2 является руководитель ФИО10

По представленной информации оператора связи Тензор лицом по получению электронной подписи ООО «ЛАЗУРИТ» являлась руководитель ФИО10

Документы на регистрацию ООО «ЛАЗУРИТ» представлены руководителем ФИО10

Обороты по расчетным счетам за 1 кв. 2016г. составили: поступление - 5 176 297,56 руб., списание - 4 624 550,68 руб.

При проведении анализа выписок банка по счетам ООО «Лазурит» ИНН <***> установлено, что оплата за поставленные материалы от ООО «Автовест» ИНН <***> не поступают. По результатам проведенного анализа движения денежных средств по расчетным ООО «Лазурит» ИНН <***> не установлены операции, свойственные организациям, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность: коммунальные платежи, закупка и обслуживание офисной техники, что свидетельствует об отсутствии ведения спорным контрагентом реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Установлено, что основная доля от всех расходов (81,74%) составляет перечисление «за одежду» в адрес ИП ФИО12 в размере 3 779 900 руб. и 832 000 руб. (17.99% от всех перечислений) перечисление в адрес учредителя ФИО10

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 1 квартал 2016 г. в налоговых вычетах по НДС заявлены счета -фактуры контрагента ООО «ЛАЗУРИТ» на общую сумму 2 450 тыс. руб., в том числе НДС 373 тыс. руб.

При проведении анализа связных операций по «цепочке» по данным ПК АСК НДС установлено, что записи с контрагентами - поставщиками ООО «КАСКАД»

имеют расхождения вида «Разрыв» со 2 звеном. «Разрыв» образован в результате непредставления налоговой отчетности контрагентами 2 звена. 1 кв. 2016г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «Лазурит» ИНН <***> - ООО «Позитив» ИНН <***> (налоговые декларации в налоговый орган не представляли) (разрыв).

Согласно выпискам из ФИР ООО «Лазурит» является «технической» компанией, имеет «массового» руководителя, непредставление сведений 2-НДФЛ о численности персонала, отсутствует активный рублевый счет, непредставление документов по требованию, коэффициент доначисленных налогов менее 0,2%, высокий (более 98 % вес налоговых вычетов), недостоверность сведений о руководителе, ликвидация общества 16.01.2018 (выписка из ФИР прилагается).

Расчетный счет ООО «Лазурит», сертификат ключа проверки ЭЦП, сведения 2- НДФЛ директора ООО «Лазурит» ФИО14 представлены по системе «Мой Арбитр» 13.05.2022, книги покупок ООО «Лазурит» - т.4, IP-адреса (т.3).

Согласно анализу книг покупок и продаж, и движения по расчетному счету ООО «Лазурит» стоимость покупок с НДС за 1 кв. 2016 г. составила 31 248 450, 53 руб., при этом движение денежных средств по расчетному счету (оплата) отсутствует. Согласно данным стоимость продаж с НДС за 1 кв. 2016 г. составляет 31 248 450, 48 руб., из них оплата по расчетному счету составила 1 848 429руб.

ООО «ЭЛИМА» - выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.60).

ООО «ЭЛИМА» поставляло в ООО «Автовест» торф на основании счета-фактуры и товарной накладной от 04.09.2017 (т. 2 л.д. 92) на сумму 2 350 000

ООО «ЭЛИМА» ИНН <***> - зарегистрировано 22.09.2014 в качестве налогоплательщика в МРИ ФНС № 21 по г. Москве, с 08.07.2020 - исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ, адрес регистрации109428, <...> офис 7. В ходе обследования установлено отсутствие ООО «ЭЛИМА» по месту регистрации.

Документы на регистрацию ООО «ЭЛИМА» представлены по доверенности Ав- химковым Вадимом Александровичем и ФИО15.

Учредителем и руководителем является ФИО16 ИНН <***>. ФИО16 является «массовым» руководителем.

В проведенном допросе № 13-15/556 от 19.04.2018 отказывается от учреждения и руководства ООО «ЭЛИМА», сама не регистрировала организацию.

По данным сведений ф.2-НДФЛ в 2017 г. доход получала в ООО «АКАТОВО» ИНН <***>.

ООО «ЭЛИМА» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2017. представлялся с «нулевыми» показателями. Основной заявленный вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор ООО «Компания «Тензор».

Подписантом налоговой отчетности по НДС за 3 кв. 2017 г. является руководитель ФИО16.

По представленной информации оператора связи Тензор руководитель ФИО16 выдала доверенность на получение электронной подписи для сдачи отчетности на ФИО17 ИНН ---, паспорт ------, адрес регистрации: ----По справкам 2-НДФЛ в 2017 г. ФИО17 доходов не получал.

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 3 квартал 2017 г. в налоговых вычетах по НДС заявлены счета-фактуры контрагента ООО «ЭЛИМА» на общую сумму 13 720 тыс. руб., в том числе НДС 2 090 тыс. руб. (т.4, т.5).

3 кв. 2017 г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «Элима» ИНН <***> (в вычетах заявлено ООО «Авант» ИНН <***>, которое налоговые декларации в налоговый орган не представляли) (разрыв).

Согласно выпискам ФИР ООО «Элима» является «технической» организацией, имеет «массового» руководителя, не представляет отчетность, не представляет сведения о доходах персонала 2-НДФЛ, имеет недоимку более 90% от суммы исчисленного налога, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес налоговых вычетов (более 98%). ООО «ЗЛИМА» не имеет движения денежных средств по расчетным счетам.

Паспорт ФИО16, доверенность на получение ключа ЭЦП от ООО «Элима», сведения 2-НДФЛ на ФИО16, паспорт ФИО17, - направлены через систему «Мой Арбитр» 13.05.2022, IP-адреса (т. 3).

Согласно книгам покупок за 3, 4 кв. 2017 г. стоимость покупок составила 51 041 228,69руб., при этом сведения об оплате отсутствуют. Согласно книгам продаж за указанный период стоимость продаж с НДС составила 199 038 052 руб. При этом движение по расчетным счетам отсутствует.

Заявление физического лица о недостоверности сведений в нем в Едином государственном реестре юридических лиц от 22.05.2019 от ФИО16

ООО «РТЦ» - выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.53)

ООО «РТЦ» поставляло в адрес ООО «Автовест» песок и почвогрунт на основании УПД от 01.11.2018 на сумму 4 563 915 руб., в т.ч. НДС в сумме 694 665 руб., от 05.11.2018 на сумму 122 500 руб., в т.ч. НДС в сумме 18 686,44 руб. (т. 2 л.д. 123).

ООО «РТЦ» ИНН <***> - зарегистрировано 02.10.2018 в качестве налогоплательщика в МРИ ФНС № 2 по г. Москве, с 23.04.2020 - Исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ, адрес регистрации -129110, <...>, П 54, этаж 5._

Учредителем и руководителем является ФИО18. Документы на регистрацию ООО «РТЦ» представлены ФИО18

По данным сведений ф. 2-НДФЛ в 2018 году доход ФИО18 ИНН ------- получал в 2 (двух) организациях - ФГБОУ ВО САРАТОВСКИЙ ГАУ ИНН <***> и ВДПО Саратовской области ИНН <***>.

ООО «РТЦ» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2018 г. представлялся с «нулевыми» показателями.

Основной заявленный вид деятельности - Деятельность рекламных агентств.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор АО «ПФ «СКБ Контур».

Подписантом налоговой отчетности по НДС за 4 кв. 2018 г. является руководитель ФИО18.

ООО «РТЦ» не имеет движения денежных средств по расчетным счетам.

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 4 квартал 2018 г. в налоговых вычетах по НДС заявлены счета-фактуры контрагента ООО «РТЦ» на общую сумму 13 976 тыс. руб., в том числе НДС 2 132 тыс. руб.

4 кв. 2018г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «РТЦ» ИНН <***> (нулевая декларация (разрыв), (книги покупок и книги продаж ООО «РТЦ» - т. 4, расчетный счет ООО «РТЦ» представлен 13.05.2022 по системе «Мой Арбитр»).

Согласно выпискам из ФИР в отношении ООО «РТЦ» установлены следующие критерии «технических» компаний: непредставление сведений 2-НДФЛ по численности персонала, отсутствие основных средств, отсутствие активного рублевого счета, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес налоговых вычетов (более 98%), сведения о руководителе признаны недостоверными, организация ликвидирована 23.04.2020.

Подано заявление физического лица о недостоверности сведений в нем в Едином государственном реестре юридических лиц.

ООО «ВЕСТА» выписка из ЕГРЮЛ (т.10л.д.104).

ООО «ВЕСТА» ИНН <***> - зарегистрировано 26.08.2015 в качестве налогоплательщика в МРИ ФНС № 22 по г. Москве, с 16.01.2020 - исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ, адрес регистрации -111024, <...>.

Руководителем ООО «ВЕСТА» является ФИО19 ИНН----. Учредителем ООО «ВЕСТА» - ФИО20 ИНН -----.

Документы на регистрацию ООО «ВЕСТА» представлены ФИО20

В ходе проведения выездной налоговой проверки ФИО19 было направлено Поручение о допросе свидетеля № 2.9-01-12/234 от 08.09.2020, свидетель на допрос не явился, причину неявки не сообщил.

По данным сведений ф. 2-НДФЛ в 2016 г. ФИО19 доход получала в ООО «Агроторг» ИНН <***>, ФИО20 не получал доход в 2016 г.

ООО «ВЕСТА» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Расчет по ф. 6-НДФЛ в 2016 г. представлялся с «нулевыми» показателями.

Основной заявленный вид деятельности - Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется по ТКС. Оператор ООО «Компания «Тензор».

Подписантом налоговой отчетности по НДС за 2 кв. 2016 г. является руководитель ФИО19 ИНН ---.

Согласно разделу 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС анализируемого налогоплательщика за 2 квартал 2016 г. в налоговых вычетах по НДС заявлены счета - фактуры контрагента ООО «ВЕСТА» на общую сумму 10 994 тыс. руб., в том

числе НДС 1 677 тыс. руб.

Удельный вес налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2016г. в общем объеме исчисленного НДС составляет 100 %.

Движения по расчетным счетам ООО «Веста» ИНН <***> в 2016-2018 гг. отсутствуют.

4 кв. 2016 г.

Установлена «цепочка»: ООО «Автовест» ИНН <***> - ООО «Веста» ИНН <***> - ООО «Портер» ИНН <***> (нулевая декларация) (разрыв). Книги покупок и продаж ООО «Веста» - (т. 4)

Согласно сведениям ФИР ООО «Веста» обладает признаками «технических» компаний - имеет место непредставление сведений 2-НДФЛ о персонале, отсутствие активного рублевого счета, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, сведения о руководителе и учредителе признаны недостоверными, организация ликвидирована 16.01.2020).

3.Налог на доходы физических лиц в сумме 3 049 660 рублей.

В ходе проверки установлено, что сумма денежных средств, полученных и не возвращенных (не погашенных) ФИО1 в подотчет, составила 23 458 922 руб., что влечет признание данной суммы доходом ФИО1 и основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДФЛ за 2016-2018 гг. (расчет в т. 3 л.д. 42, 43).

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «Автовест» ИНН <***> выставлено требование № 2.9-01-12/3384 от 30.12.2019. В ответ на данное требование (вх. № б/н от 26.04.2020 и 17.05.2020 по ТКС), представлены оборотно-сальдовые ведомости и анализ счетов 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками», 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» с разбивкой по годам.

В ходе налоговой проверки у ООО «Авто Вест» была произведена выемка документов и файлов с электронных носителей (протоколы выемки № 2.9-01- 12/39/ПВД от 06.11.2020 и № 2.9-01-12/39/1/ПВД от 06.11.2020). Из-за отсутствия первичных документов проведен анализ счетов 50 «Касса» (т. 3 л.д. 46-48), 51 «Расчетные счета» (т. 3 л.д. 58) и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», базы 1С, полученной в ходе выемки, и установлены даты получения наличных денежных средств директором ФИО1 в банке, оприходование данных средств в кассе организации и выдача в подотчет директору ФИО1

При проведении анализа банковских выписок ООО «Автовест» ИНН <***> за 2016-2018 гг., анализа оборотно-сальдовых ведомостей за 2016-2018 гг., и анализа счетов за 2016-2018 гг., ООО «Автовест» ИНН <***> установлено:

За 2016 г.:

Согласно анализу расчетного ООО «Автовест» ИНН <***> за 2016 г.

(т.10л.д.140) было снято по чекам 8 170 000 руб., что подтверждается анализом счета

50 «Касса» (Дт 50 Кт 51) и оборотно-сальдовой ведомостью сч. 50.1 «Касса».

В соответствии с ОСВ по счету 50.1 «Касса», анализа счета 70 «Расчет с персо-

налом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства, полученные наличными из банка, переданы под отчет в размере 7 955 917,45 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1) и переданы на выплату заработной платы в размере 214 082,55 руб. (Дт 70 Кт50.1).

Согласно ОСВ по счету 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства переданы в подотчет ФИО1 - 7 955 917,45 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1).

Из анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», ОСВ по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками», ОСВ 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» следует, что денежными средствами ФИО1 погасил задолженность перед организациями -поставщиками в размере 7 955 917,45 руб.:

- ООО «Инертные материалы» - 384 800,27 руб. (Дт 60.1 Кт 71);

- ООО «Омега 62» ИНН <***> - 5 120 000 руб. (Дт 60.1 Кт 71);

- ООО «Синопсис» ИНН <***> - 2 452 117,18 руб. (Дт 60.1 Кт 71 в размере 566 199,73) (Дт 76.5 Кт 71 в размере 1 885 917,45 руб.).

За 2017 г.:

Согласно анализу расчетного ООО «Автовест» ИНН <***> за 2017г. (т.10л.д.137) было снято по чекам 8 400 000 руб., что подтверждается анализом счета 50 «Касса» (Дт 50 Кт 51) и оборотно-сальдовой ведомостью сч. 50.1 «Касса».

В соответствии с ОСВ по счету 50.1 «Касса», анализа счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства, полученные наличными из банка, переданы подотчет в размере 8 011 355,61 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1) и переданы на выплату заработной платы в размере 388 644,39 руб. (Дт 70 Кт50.1).

Согласно ОСВ по счету 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства переданы в подотчет ФИО1 - 8 011 355.61 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1).

Из анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», ОСВ 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» следует, что денежными средствами ФИО1 погасил задолженность перед организациями - поставщиками в размере 8 011 355,61 руб.;

- ООО «Элима» ИНН <***> - 8 011 355,61 руб. (Дт 76.5 Кт 71).

За 2018 г.:

Согласно анализу расчетного ООО «Автовест» ИНН <***> за 2018г. (т.10л.д.135) было снято по чекам 8 350 000 руб., что подтверждается анализом счета 50 «Касса» (Дт 50 Кт 51) и оборотно-сальдовой ведомостью сч. 50.1 «Касса».

В соответствии с ОСВ по счету 50.1 «Касса», анализа счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства, полученные наличными из банка, переданы подотчет в размере 7 491 649,22 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1) и переданы на выплату заработной платы в размере 858 350,78 руб. (Дт 70 Кт50.1).

Согласно ОСВ по счету 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства переданы в подотчет ФИО1 - 7 491 649,22 руб. (Дт 71.1 Кт 50.1).

Из анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», ОСВ по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками», ОСВ 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» следует, что денежными средствами ФИО1 погасил задолженность перед организациями 7 491 649,22 руб.:

ООО «Элима» ИНН <***> - 5 708 8644,39 руб. (Дт 60.1 Кт 71 в размере 2 360 000 руб.) (Дт 76.5 Кт 71 в размере 3 348 644,39 руб.);

ООО «Траверс» ИНН <***> - 1 783 004,83 руб. (Дт 76.5 Кт 71).

По требованию № 2.9-01-12/3384 от 30.12.2019 ООО «Автовест» не были представлены кассовые книги за период 2016-2018 гг., приходные и расходные ордера, документы, подтверждающие факт получение наличных денежных средств организациями-поставщиками: ООО «Инертные материалы», ООО «Омега 62», ООО «Синопсис», ООО «Элима», ООО «Траверс». Не представлены квитанции к приходно-кассовым ордерам и кассовые чеки от вышеуказанных организаций, подтверждающие факт получения наличных денежных средств от ФИО1, как представителя ООО «Авто Вест» ИНН <***>.

В базе 1С согласно авансовым отчетам каждой из организаций ООО «Инертные материалы», ООО «Омега 62», ООО «Синопсис», ООО «Элима», ООО «Траверс» оплачены суммы, существенно превышающие лимит выдачи наличных денежный средств: ООО «Инертные материалы» - 384 тыс. руб., ООО «Омега 62» - 5 120 тыс. руб., ООО «Синопсис» - 2 452 тыс. руб., ООО «Элима» - 8 011 тыс. руб., ООО «Элима» ИНН <***> - 5 709 тыс. руб., ООО «Траверс» - 1 783 тыс. руб.

В базе 1С введены и проведены авансовые отчеты, на основании которых списываются денежные средства, выданные в подотчет директору ООО «Авто Вест» ФИО1 (т.3 л.д. 49-57). Исходя из хозяйственных операций по авансовым отчетам в 1С, полученные денежные средства ФИО1 использовал для погашения задолженности перед организациями-поставщиками по счетам бухгалтерского учета 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками) - приобретенный товар и 76.5 (Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами) - за оказанные транспортные услуги:

- Авансовый отчет № 1 от 30.09.2016 на общую сумму 6 070 000 руб., из них погашена задолженность перед ООО «Инертные материалы» на сумму 383 800 рублей 27 копеек - за приобретенный товар, ООО «Синопсис» на сумму 566 199 рублей 73 копейки - за приобретенный товар и ООО «Омега 62» на сумму 5 120 000 рублей 00 копеек - за приобретенный товар;

- Авансовый отчет № 2 от 30.12.2016 на общую сумму 1 885 917 рублей 45 копеек, из них погашена задолженность перед ООО «Синопсис» на сумму 1 885 917 рублей 45 копеек - за оказанные транспортные услуги;

- Авансовый отчет № 1 от 30.12.2017 на общую сумму 8 011 355 рублей 61 копейка, из них погашена задолженность перед ООО «Элима» на сумму 8 011 355 рублей 61 копейка - за оказанные транспортные услуги;

- Авансовый отчет № 1 от 30.12.2018 на общую сумму 7 491 649 рублей 22 копейки, из них погашена задолженность перед ООО «Элима» на сумму 2 360 000 рублей 00 копеек - за приобретенный товар и 3 348 644 рублей 39 копеек - за оказанные транспортные услуги, ООО «Траверс» на сумму 1 783 004 рубля 83 копейки - за ока-

занные транспортные услуги.

Хозяйственные операции по движению наличных денежных средств в базе 1С ООО «Авто Вест» также отражены. На основании данных хозяйственных операций формируются Кассовые книги за период 2016-2018 гг., расходные кассовые ордера на выдачу денежных средств в подотчет ФИО1. За период 20162018 гг. было оформлено расходных кассовых ордеров на общую сумму 23 458 922 рубля 28 копеек. В расходных кассовых ордерах № 1 от 30.09.2016, № 2 от 30.12.2016, № 2 от 24.01.2017, № 3 от 30.01.2017, № 4 от 06.02.2017, № 6 от 07.02.2017, № 7 от 09.03.2017, № 9 от 16.03.2017, № 10 от 23.03.2017, № 11 от 04.04.2017, № 13 от 10.04.2017, № 14 от 03.05.2017, № 15 от 05.05.2017, № 17 от 12.05.2017, № 18 от 06.06.2017, № 20 от 09.06.2017, № 21 от 03.07.2017, № 23 от 11.07.2017, № 24 от 04.08.2017, № 26 от 17.08.2017, № 28 от 08.09.2017, № 29 от 06.10.2017, № 31 от 10.10.2017, № 33 от 08.11.2017, № 34 от 01.12.2017, № 36 от 05.12.2017, № 2 от 11.01.2018, № 4 от 01.02.2018, № 6 от 05.03.2018, № 8 от 06.04.2018, № 9 от 12.04.2018, № 10 от 17.04.2018, № 11 от 03.05.2018, № 40 от 08.05.2018, № 13 от 18.05.2018, № 14 от 22.05.2018, № 15 от 23.05.2018, № 16 от 25.05.2018, № 17 от 01.06.2016, № 19 от 05.06.2018, № 20 от 03.07.2018, № 22 от 11.07.2018, № 23 от 12.07.2018, № 24 от 18.07.2018, № 25 от 01.08.2018, № 27 от 02.08.2018, № 28 от 04.08.2018, № 30 от 07.09.2018, № 31 от 19.09.2018, № 33 от 04.10.2018, № 34 от 01.11.2018, № 36 от 06.11.2018, № 37 от 06.12.2018, № 39 от 11.12.2018 отсутствует основание для выдачи наличных денежных средств (реестр расходных кассовых ордеров в т. 3).

Также не указаны реквизиты заявления или приказа на выдачу подотчетных средств, в связи с чем невозможно определить, на какие цели выдавались денежные средства: на внесение за организацию оплаты контрагентам, или на служебные командировки, или представительские расходы, или приобретение товаров (работ, услуг) и на какой срок. В случае выдачи наличных денежных средств директору ООО «Авто Вест» ФИО1 должно было быть оформлено распоряжение на выдачу денег с указанием срока, на который он берет деньги под отчет. Так как в рамках выездной налоговой проверки в налоговый орган не были представлены первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры, акты об оказании (выполнении) работ (услуг), подтверждающие факт поставки товара и оказания услуг, а также квитанции к Приходному кассовому ордеру, подтверждающие факт получения наличных денежных средств организациями - поставщиками: ООО «Инертные материалы», ООО «Омега 62», ООО «Синопсис», ООО «Элима», ООО «Траверс», налоговым органом сделан вывод, что подотчетными денежными средствами погашена задолженность перед организациями-однодневками, которые фактически не осуществляли поставку товара ООО «Авто Вест» и не оказывали транспортных услуг, и следовательно, выданные под отчет деньги в действительности не предназначались для расходования на хозяйственные цели и намерения возвращать их не было.

По данным хозяйственным операциям:

- превышен лимит наличных расчетов -100 000 руб. - в рамках одного договора;

- не представлены документы, подтверждающие факт оплаты задолженности - квитанции к ПКО, кассовые чеки;

- в базе 1С хозяйственных операциях «Авансовые отчеты» отсутствуют сведения

о реквизитах Квитанции к приходно-кассовым ордерам (дата, номер).

В ходе проверки налоговым органом установлено наличие только авансовых отчетов без первичных документов и наличие документов с пороками, а также непредставление документов, подтверждающих факт оплаты задолженности (квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки, товарные накладные, счета-фактуры, акты об оказании (выполнении) работ, (услуг)).

Таким образом, формально закрытый авансовыми отчетами долг 23 458 922,28 руб. по подотчетным суммам ФИО1 на основании одних только авансовых отчетов без первичных документов или с приложенными «сомнительными» первичными документами является личным доходом директора, на который подлежит начислению и удержанию налог на доходы с физических лиц.

Сумма доначисленного налога на доходы с физических лиц в размере 13% составит: 23 458 922 руб. * 13% = 3 049 660 руб.

В ходе проверки установлено, что Общество в оспоренной части неправомерно включило в состав налоговых вычетов сумму НДС и в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты по приобретению ТМЦ на основании документов, полученных от спорных контрагентов, поскольку фактически спорные сделки между Обществом и спорными контрагентами не совершались.

В ходе проверки в результате, анализа сделок Общества с указанными контрагентами по поставке ТМЦ Инспекция пришла к выводу, что налоговая база по НДС и налогу на прибыль организации уменьшается на фиктивные, не оплаченные сделки со спорными контрагентами, применяющими общую систему налогообложения. Так, в отношении спорных контрагентов установлено следующее:

ООО «Авто Вест» в отношении спорных контрагентов представлен минимальный пакет документов, которые не содержат необходимую аналитическую информацию. Кроме того, не представлены документы, служащие основанием для принятия сумм НДС к вычету и право на включение в состав расходов, уменьшающих доходы, по налогу на прибыль организаций.

Спорные контрагенты относятся к разряду рисковых организаций, образующих собой «площадку», в том числе по следующим основаниям:

- общие IP-адреса у ООО «Простор-НФ» и ООО «Стройдвор-4», ООО «Прогресс» и ООО «Каскад»;

- отсутствие по месту регистрации в проверяемом периоде; - минимальная численность работников;

- отсутствие транспортных средств, арендных платежей за пользование таким имуществом, необходимым для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие открытых расчетных счетов, либо отсутствие движения денежных средств по открытым расчетным счетам;

- заявленные виды деятельности не соответствуют характеру спорных взаимоотношений с ООО «Авто Вест»;

- отсутствие перечислений в счет оплаты за поставку спорных ТМЦ и оказанные услуги и судебных споров по взысканию задолженности со стороны спорных контрагентов;

- небольшой период финансово-хозяйственной деятельности (представление отчетности менее трех лет);

- налоговая отчетность представлена с минимальными начислениями к уплате в бюджет;

- расхождение (разрыв) с данными налоговых деклараций по НДС, поданных Обществом за спорный период в налоговый орган, в связи с чем источник НДС не сформирован (в том числе в части выводов, оспариваемых обществом по контрагентам: ООО «РТЦ», ООО «Элима», ООО «Каскад», ООО «Лазурит»). ООО «ФИО9», ООО «Веста» минимизируют вычеты по НДС с организациями, представляющими налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями, либо не представляющими отчетность.

С учетом всех установленных обстоятельств оформление операций со спорными контрагентами в бухгалтерском учете Общества не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение им обязанностей по формальному учету хозяйственных операций, поскольку правовое значение имеет не сам факт приобретения товаров и выполнения услуг, а исполнение спорных обязательств конкретным контрагентом, указанным в документах, представленных в обоснование права на вычеты при исчислении НДС и расходов по налогу на прибыль.

Представленные Обществом документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают реальность хозяйственных отношений налогоплательщика со спорными контрагентами и свидетельствуют о намерении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду путем создания формального пакета документов при отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.

По смыслу ст. ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 Кодекса, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в расходы при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию об условиях и участниках хозяйственной операции. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) именно контрагентом налогоплательщика, от имени которого в его адрес оформлены подтверждающие первичные документы.

Поскольку НДС является косвенным налогом, а его объектом выступают операции по реализации, при оценке положений статьи 173 НК РФ необходимо рассматривать всю цепочку финансово-хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов по операциям, выступающим в качестве объекта налогообложения, а также правомочия указанных субъектов в рамках налоговых отношений. Также при решении вопроса о возможности учета тех или иных заявленных расходов для целей налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждаются ли расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически осуществле-

ны.

Мероприятиями налогового контроля налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о том, что спорные контрагенты не вели реальную хозяйственную деятельность и свидетельствуют о том, что документы от указанных лиц составлены формально, которые в совокупности подтверждают вывод Инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов и затрат на основании счетов-фактур, в результате заключения сделок, которые носят формальный характер без фактического выполнения работ заявленными контрагентами. Основной целью данных сделок являлась минимизация уплаты НДС в бюджет и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Проверка налогоплательщиком сведений о контрагентах, содержащихся в ЕГРЮЛ, не является достаточным основанием для признания права Общества на налоговый вычет по НДС. Информация, содержащаяся в информационных ресурсах, является открытой, общедоступной, носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, имеющих деловую репутацию, обладающих конкурентоспособностью на рынке товаров, и действующих через уполномоченных представителей, обеспечивающих интересы данных юридических лиц.

Подтверждение фактов государственной регистрации и постановки на налоговый учет спорных организаций-контрагентов само по себе не может быть рассмотрено в качестве безусловного доказательства возможности выполнения данными юридическими лицами договорных обязательств перед Обществом.

При этом при выборе контрагента подлежат оценке не только условия сделки и ее коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией подтвержден факт отсутствия на праве собственности или в пользовании спорных контрагентов материальных активов, необходимых для исполнения принятых на себя договорных обязательств и полноценного осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, НДС является косвенным налогом, а его объектом выступают операции по реализации. При оценке положений статьи 173 НК РФ необходимо рассматривать всю цепочку финансово-хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов по операциям, выступающим в качестве объекта налогообложения, а также правомочия указанных субъектов в рамках налоговых отношений. Праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность уплатить налог в бюджет в денежной форме. Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Кроме того, положения статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осу-

ществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами), что, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет.

В части налога на прибыль налоговый орган также обоснованно пришел к выводу, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Вместе с тем, дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Авто Вест» в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ не исчислило и не удержало НДФЛ с суммы дохода руководителя Общества ФИО1, полученного в результате невозврата им неизрасходованных подотчетных средств.

Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В силу п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно распорядительному документу юридического лица, либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать суммы, выданные под отчет и не возвращенные работником, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться в общеустановленном порядке.

На основании доводов сторон, представленных документов суд считает, что законность и обоснованность решения налогового органа материалами дела подтверждена, обстоятельства, опровергающие выводы налогового органа, не доказаны, в связи с этим оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика не имеется. Обеспечительные меры по делу подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области (ОГРН <***>, 390035, г. Рязань) (правопреемник - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>) от 12.11.2021 № 2.8-01-12/11627 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решением УФНС России по Рязанской области № 2.30-20/78 от 04.06.2024, проверенного в оспоренной части на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 30.03.2022.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья И.А. Ушакова