Решение от 12 июля 2021 г. по делу № А65-2683/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-2683/2021

Дата принятия решения – 12 июля 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 05 июля 2021 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Филатовой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, Нижнекамский район, пос.Красный Ключ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск, об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан исполнить решение Верховного Суда Республики Татарстан по гражданскому делу №За-522/2019 по иску ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан об обязании исполнить решение Верховного суда Республики Татарстан по иску об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка, а именно:

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан сделать перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения магазина и объектов бытового обслуживания населении), площадью 11 561 кв.м., расположенного по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский муниципальный район, город Нижнекамск исходя из установленной решением суда кадастровой стоимости в размере 27 665 473 рублей за период с 01.01.2016 года по 31.12.2016 года;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан возвратить ФИО1 сумму излишне уплаченного земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения магазина и объектов бытового обслуживания населения), площадью 11 561 кв.м., расположенного по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский муниципальный район, город Нижнекамск за период с 01.01.2016 года по 31.12.2016 года в размере 201 895 рублей,

с привлечением к участию в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

с участием представителей:

от заявителя – не явился, извещен;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 27.05.2021, диплом;

от третьего лица – ФИО2 по доверенности от 12.01.2021, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, Нижнекамский район, пос.Красный Ключ (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан исполнить решение Верховного Суда Республики Татарстан по гражданскому делу №За-522/2019 по иску ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Татарстан, федеральному государственному бюджетному учреждению «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан об обязании исполнить решение Верховного суда Республики Татарстан по иску об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка, а именно:

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан сделать перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения магазина и объектов бытового обслуживания населении), площадью 11 561 кв.м., расположенного по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский муниципальный район, город Нижнекамск исходя из установленной решением суда кадастровой стоимости в размере 27 665 473 рублей за период с 01.01.2016 года по 31.12.2016 года;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан возвратить ФИО1 сумму излишне уплаченного земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения магазина и объектов бытового обслуживания населения), площадью 11 561 кв.м., расположенного по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский муниципальный район, город Нижнекамск за период с 01.01.2016 года по 31.12.2016 года в размере 201 895 рублей.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань.

В судебное заседание явился представитель ответчика и третьего лица.

Заявитель направил в суд налоговое уведомление от 12.10.2017 и платежное поручение от 05.12.2017.

Суд приобщил представленные документы к материалам дела на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель ответчика и третьего лица требования заявителя не признал, по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя на основании ст. 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:53:040202:1022, расположенный по адресу: Республика Татарстан, Нижнекамский муниципальный район, г. Нижнекамск, разрешенное использование - для размещения магазина и объектов бытового обслуживания населения, категории - земли населенных пунктов, площадью 11 561 кв.м.

12 мая 2020г. заявитель обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете земельного налога за 2016, 2017, 2018 годы с приложением решения Верховного Суда Республики Татарстан от 15.11.2019 по делу №3а-522/2019, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 установлена в размере его рыночной стоимости – 27 665 473 руб., и о возврате излишне уплаченного налога в сумме 708 501 руб.

25 июня 2020г. налоговым органом принято решение N 107385 о возврате налогоплательщику излишне уплаченного земельного налога за 2017-2018 годы в сумме 506606 руб.

Заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год налоговым органом не рассмотрено. Отказ в возврате налога за 2016 год ни в одном ответе налогового органа не изложен.

Заявитель, полагая, что у налогового органа имеется обязанность возвратить ему излишне уплаченный земельный налог за 2016 год, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Налоговый орган заявил ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения.

Доводы ответчика и третьего лица о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора отклоняются судом по следующим основаниям.

Частью 5 статьи 4 АПК РФ предусмотрено, что экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В данном случае, заявитель не оспаривает действия/бездействия/ненормативный правовой акт налогового органа. Заявитель просит суд обязать инспекцию совершить определенные действия. Следовательно, досудебный порядок урегулирования спора по предмету требований заявителя не является обязательным.

Вместе с тем, заявитель обратился с жалобой в УФНС по РТ после обращения в суд с рассматриваемым заявлением. Решение по жалобе принято 01.04.2021.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2015), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2015, по смыслу пункта 8 части 2 статьи 125, части 7 статьи 126, пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, досудебный порядок урегулирования спора в судебной практике рассматривается в качестве способа, позволяющего добровольно без дополнительных расходов на уплату госпошлины со значительным сокращением времени восстановить нарушенные права и законные интересы. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией защиты прав.

В данном случае при наличии решения вышестоящего налогового органа, рассмотревшего жалобу заявителя по существу, урегулирование возникшего спора невозможно, поэтому оставление заявления без рассмотрения только по формальным основаниям привело бы к необоснованному затягиванию разрешения возникшего спора, что противоречит принципам правовой определенности и процессуальной экономии.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2019 №21АП-3472/18.

Суд рассмотрел дело по существу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон и третьего лица, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2019) установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ) абзацы 4 - 7 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2019), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Федеральным законом от 21.07.2014 N 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", вступившим в законную силу 22.07.2014, в статью 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ) внесены изменения, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ, указанные сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Судом установлено, что заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости подано заявителем в Верховный суд Республики Татарстан 20.06.2019.

Решением Верховного Суда Республики Татарстан от 15.11.2019 по делу №3а-522/2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:53:040202:1022 установлена в размере его рыночной стоимости – 27 665 473 руб. При этом, суд указал, что сведения о кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы с 01 января 2016 года.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о применении в рассматриваемом случае положений пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в части проведения перерасчета заявителю земельного налога.

Поскольку перерасчет земельного налога за 2016 год произведен налогоплательщиком самостоятельно, проверен судом при рассмотрении дела и не опровергнут налоговым органом, суд отказывает в удовлетворении требования заявителя об обязании налогового органа произвести перерасчет земельного налога за 2016 год.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат излишне уплаченного налога, как это следует из положений пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что оплата земельного налога за 2016 год в сумме 7 561 194 руб. произведена заявителем платежным поручением от 05.12.2017 N 834.

О праве на возврат излишне уплаченного земельного налога предпринимателю стало известно с момента принятия Верховным Судом Республики Татарстан решения об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости и вступления данного решения в законную силу, то есть 26.02.2020 (согласно отметке на судебном акте).

С заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога заявитель обратился в налоговый орган 12.05.2020, то есть в течение трехлетнего периода с момента уплаты земельного налога за 2016 год (05.12.2017).

Согласно представленному заявителем расчету переплата по земельному налогу за 2016 год составила 201 895 руб. Налоговым органом данный расчет не опровергнут.

Налоговый орган, ссылаясь на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым перерасчет ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на невозможность осуществления перерасчета земельного налога за 2016 год.

Суд отклоняет данный довод налогового органа в силу следующего.

Заявитель в соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на перерасчет земельного налога, в том числе за 2016 год, исходя из установленной судебным актом кадастровой стоимости земельного участка в размере 27 665 473 руб.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога подано предпринимателем в пределах установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Наличие у предпринимателя переплаты по земельному налогу за 2016 год инспекцией не опровергнуто.

При указанных обстоятельствах, налоговый орган обязан возвратить заявителю излишне уплаченный земельный налог за 2016 год в размере 201 895 руб.

Аналогичные выводы изложены в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 06.04.2021 N Ф06-1988/21 по делу N А12-10794/2020.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Согласно ст. 110 АПК РФ, расходы по государственной пошлине относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 304165111300172, ИНН <***>) излишне уплаченный земельный налог за 2016 год в размере 201 895 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск, (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304165111300172, ИНН <***>) 7037 руб. 90 коп. в счет возмещения уплаченной государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по ходатайству взыскателя.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Л.И. Галимзянова