Решение от 30 мая 2023 г. по делу № А11-7844/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-7844/2022
г. Владимир
30 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена – 23.05.2023

Полный текст решения изготовлен – 30.05.2023.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Рыжковой О.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гармония" (600901, г. Владимир, мкр. Юрьевец, ул. Ноябрьская, д. 139 , помещ. 29; ОГРН <***>, ИНН <***>) об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 23.12.2021 № 1,

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гармония" – ФИО2 (по доверенности от 14.07.2022, сроком действия три года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО3 (по доверенности от 18.01.2023 № 04-99/05, сроком действия до 31.12.2023).

информация о движении дела была размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гармония" (далее – заявитель, Общество, ООО ТД "Гармония") обратилось с заявлением об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 23.12.2021 № 1.

В обосновании заявленного требования Общество указало, что в материалах проверки отсутствуют доказательства совершения Обществом согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание условий для налогового вычета. Общество полагает, что хозяйственные операции по спорным отношениям отражены Обществом в бухгалтерских реестрах в том виде и в том экономическом смысле, в котором они были фактически совершены. Налоговым органом в ходе проверки не установлены факты участия заявителя и его контрагентов в схеме, направленной на уклонение от уплаты законно установленных налогов, и на противоправное обналичивание денежных средств.

Определением суда от 21.10.2022 произведена замена заинтересованного лица с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области, ее правопреемником – Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области.

Определением суда от 30.03.2023 произведена замена заинтересованного лица с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области, ее правопреемником – Управлением Федеральной налоговой службы по Владимирской области.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области возразил в отношении заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 18.10.2022 б/н.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В период с 17.08.2020 по 09.04.2021 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО "ТД "Гармония" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, страховые взносы на ОСС, страховые взносы в бюджет фонда ОМС, страховые взносы в бюджет ПФ РФ за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 30.06.2020.

По результатам проверки составлен акт от 09.06.2021 № 1 на основании которого, с учетом материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции принято решение от 23.12.2021 № 1 о привлечении ООО "ТД "Гармония" к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 23.12.2021 № 1).

Согласно оспариваемому решению ООО ТД "Гармония" от 23.12.2021 № 1 доначислен НДС в сумме 24 823 227 руб., пени по НДС в размере 9 993 112,89 руб., штраф в сумме 3 739 795 руб., налог на прибыль организаций в сумме 30 166 162 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 9 130 657,43 руб., штраф в размере 5 876 762 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением, обратилось с апелляционной жалобой от 25.01.2022 в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области с заявлением об отмене решения от 23.12.2021 № 1, по результатам рассмотрения которого решением от 01.04.2022 № 13-10-01/03858@ апелляционная жалоба ООО "ТД "Гармония" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции Общество, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действие (бездействие).

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 указанной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 настоящего Кодекса производится налоговым органом при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган после 19.08.2017, а также при проведении выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после указанной даты (пункт 5 статьи 82 Кодекса, пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации").

Ранее правовые подходы, аналогичные регулированию, введенному в действие статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, были сформированы на основании постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление № 53) в практике применения налогового законодательства исходя из общего принципа запрета на злоупотребление правом, невозможности получения налоговой выгоды на основании документов, содержащих недостоверную информацию о хозяйственных операциях и их участниках.

В соответствии с пунктом 1 Постановления № 53 под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в пункте 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

На основании пункта 9 Постановления № 53 наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 неоднократно указано на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственных операций.

В силу пункта 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

В ходе налоговой проверки установлено, что Обществом создан формальный документооборот с ООО "КГП", ООО ТД "Амбер", ООО "Луч", ООО "Марсель", ООО "Никитский дом", ООО "A3" с целью получения налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

1.1 На требование налогового органа от 27.10.2020 № 5276 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" (Заказчик) по взаимоотношениям с ООО "КГП" ИНН <***> (Исполнитель) представлены следующие документы:

договор от 12.01.2018 на проведение работ по рекламно-производственному обслуживанию Заказчика (изготовление и монтаж рекламных конструкций, прочие рекламные услуги), счет-фактура от 31.01.2018 № 310102 на сумму 16 517 442,46 руб.;

договор от 17.02.2018 на оказание услуг по проведению рекламной кампании товаров Заказчика, счет-фактура от 28.02.2018 № 280202 на сумму 27 745 004,28 руб.;

договор от 16.03.2018 на выполнение работ по изготовлению и монтажу рекламных материалов (Х-Баннеры 0.8 х 1.8м, Баннеры для Х-Баннеров), счет-фактура от 30.03.2018 № 300302 на сумму 2 027 806,54 руб.

Со стороны Заказчика договоры подписаны директором ФИО4, со стороны Исполнителя - директором ФИО5

Проверяемым лицом не представлены документы (информация), ссылка на которые имеется в представленных договорах на выполнение работ (оказание услуг), а именно, техническое задание на изготовление и монтаж рекламных конструкций; сметы; приложения к договору от 17.02.2018, отчеты, фото-отчеты, акты приема-сдачи услуг (требование Инспекции от 24.11.2020 № 5977 о представлении документов (информации).

Согласно книгам покупок за 1 квартал 2018 Обществом принят к вычету НДС по контрагенту ООО "КГП" в сумме 4 833 527,92 руб.: счет-фактура от 31.01.2018 № 310102 на сумму 8 258 721,23 руб., в т.ч. НДС 1 259 804,93 руб.; счет-фактура от 28.02.2018 № 280202 на сумму 13 872 502,14 руб. в т.ч. НДС 2 116 144,39 руб.; счет-фактура от 30.03.2018 № 300302 на сумму 1 013 903,27 руб. в т.ч. НДС 154 663,21 руб.; счет-фактура от 30.03.2018 № 300301 на сумму 8 541 334,23 руб. в т.ч. НДС 1 302 915,39 руб. (не представлена налогоплательщиком).

Таким образом, НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО "КГП" предъявлен налогоплательщиком к вычету в размере ½ от сумм, указанных в данных счетах-фактурах.

ООО "КГП" в книгах продаж также предъявило НДС в размере ½ от выставленных сумм, что подтверждает согласованность действий по отражению НДС обеими организациями.

Оплата со стороны ООО ТД "Гармония" в адрес ООО "КГП" по спорным сделкам не производилась, что подтверждается данными расчетных счетов указанных юридических лиц.

Услуги, оформленные от имени ООО "КГП" в первом квартале 2018 года в адрес ООО ТД "Гармония", не отражались в бухгалтерском учете Общества за первое полугодие 2018 года, а проведены только в сентябре 2018 года после замены контрагента ООО "Гармония Владимир" на контрагента ООО "КГП" в книге покупок налогоплательщика.

В бухгалтерском учете Общества отражены операции по погашению кредиторской задолженности перед ООО "КГП" в сумме 31 686 тыс. руб. посредством учета авансовых отчетов (от 01.12.2018, от 11.12.2018) подотчетных лиц - ФИО4, ФИО6 (руководители ООО ТД "Гармония").

При этом авансовые отчеты, кассовые документы, приказы и заявления на выдачу подотчетных средств и иные первичные документы налогоплательщиком не представлены.

Обществом представлены бухгалтерские справки от 10.07.2020, от 01.10.2020, из которых следует, что при проведении инвентаризации подотчетных сумм выявлены ошибки, в бухгалтерский учет текущего года внесены изменения. Сумма задолженности по подотчетным суммам (в том числе 31 686 тыс. руб.) учитывается, как денежные средства, переданные по договору беспроцентного займа от 01.06.2016 ФИО7 (учредитель ООО ТД "Гармония").

В ходе допросов ФИО4 (протоколы допроса свидетеля от 03.12.2019, от 05.02.2020) пояснил, что об организации ООО "КГП" не помнит, каким образом подписывались и исполнялись договоры не знает.

ФИО6 (протоколы допроса свидетеля от 30.03.2021, от 23.09.2020) в ходе допросов не подтвердил факт осуществления платежей по погашению кредиторской задолженности в адрес ООО "КГП". Свидетель пояснил, что конкретно ответственного работника по проверке контрагентов в Обществе не было.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО ТД "Гармония" УМВД России по Владимирской области представлены в налоговый орган изъятые документы, в том числе, договор об уступке права (цессии) от 02.07.2018, согласно которому ООО "КГП" (Цедент) уступает, а гражданин ФИО7 (Цессионарий) принимает в полном объеме право (требование) к ООО ТД "Гармония". Общая сумма уступаемого права (требования) составила 31 686 тыс. руб.

При этом в бухгалтерском учете ООО ТД "Гармония" в проверяемом периоде хозяйственная операция по уступке долга с ООО "КГП" на ФИО7 не отражена. В адрес ООО "КГП" денежные средства в рамках исполнения договора об уступке права (цессии) от 02.07.2018 ФИО7 не перечислялись.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в Межрайонную ИФНС № 20 по Нижегородской области направлено поручение от 09.08.2021 № 680 о допросе ФИО7 Согласно полученному уведомлению от 13.09.2021 № 2946 свидетель на допрос не явился.

В отношении ООО "КГП" налоговым органом установлено следующее.

ООО "КГП" являлось технической организацией (по решению регистрирующего органа юридическое лицо 08.05.2020 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). У ООО "КГП" отсутствовали управленческий и технический персонал, материально-технические ресурсы (движимое и недвижимое имущество). По расчетному счету ООО "КГП" отсутствовали платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В открытом доступе отсутствует информация о ООО "КГП", свидетельствующая о ведении им реальной экономической деятельности.

Декларации по налогу на прибыль организаций за проверяемый период ООО "КГП" не представлялись. Налог на добавленную стоимость исчислен в минимальном размере. Уплату налогов Общество не производило. В книге покупок ООО "КГП" за 1 квартал 2018 года сведения о сделках, подтверждающих вычеты по НДС, отражены не в полном объеме, заявлены сделки с ООО "Паритет" (ликвидировано 12.11.2015).

В информационных ресурсах налоговых органов содержится протокол допроса свидетеля от 30.05.2019, согласно которому учредитель и руководитель ООО "КГП" ФИО5 в ходе допроса пояснила, что руководителем ООО "КГП" являлась с момента создания по 19.07.2018. Организация осуществляла оптовую торговлю строительными материалами в 2015 году. С 2016 года деятельность организацией не велась. 19.07.2018 организация продана ФИО8 ООО ТД "Гармония" свидетелю не знакомо, договорные отношения отсутствовали.

В ходе допросов сотрудники ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 22.03.2021 ФИО9, кладовщик), 06.04.2021 (ФИО10, старший бухгалтер), 15.04.2021 (ФИО11, грузчик), 16.04.2021 (ФИО12, начальник отдела маркетинга) и др.) сообщили, что о контрагенте ООО "КГП" им ничего не известно, изготовление рекламных конструкций, вывесок, оказание рекламных услуг свидетели не подтвердили.

Согласно условиям заключенного договора от 12.01.2018 Исполнитель (ООО "КГП") согласовывает с Администрацией г. Владимира рекламные конструкции.

Управление наружной рекламы и информации г. Владимира письмом от 21.10.2020 № 28-0102/229 сообщило, что ООО ТД "Гармония" и ООО "КГП" не согласовывали работы по изготовлению и монтажу рекламных материалов и рекламных конструкций, монтажу рекламоносителей, а также полиграфические и прочие рекламные услуги.

Проверяемым лицом за 1 квартал 2018 года представлены 10 деклараций по налогу на добавленную стоимость, в каждой из которых проверяемое лицо производит замену контрагентов, по взаимоотношениям с которыми заявляются вычеты. Уточненные декларации предоставлялись налогоплательщиком в связи с выставлением налоговым органом требований.

Так, в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 9) от 24.09.2018 контрагент ООО "Гармония Владимир" (те же учредители ФИО7, ФИО13) из книги покупок удален с суммами 31 686 460,87 руб., НДС - 4 833 527,92 руб., и учитывается новый контрагент -ООО "КГП" с такими же суммами.

Поскольку налогоплательщиком на требование налогового органа о представлении документов (информации) от 05.04.2021 № 1760 не представлены документы (информация) о фактическом месте использования рекламных материалов, а также ФИО6 (руководитель ООО ТД "Гармония") в ходе допроса не сообщил указанную информацию, с учетом вышеперечисленных доказательств, Инспекция пришла к правомерному выводу о фактическом невыполнении работ (оказании услуг) указанным контрагентом.

1.2. На требование налогового органа от 17.08.2020 № 3938 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" (Заказчик/Покупатель) по взаимоотношениям с ООО ТД "Амбер" ИНН <***> (Исполнитель/Поставщик) представлены следующие документы:

-договор поставки от 29.03.2018;

-договор возмездного оказания услуг от 29.03.2018 (аренда дизельного оборудования и оказание транспортных услуг);

-счета-фактуры к указанным договорам, акты выполненных работ и товарные накладные.

Со стороны Заказчика/Покупателя договоры подписаны директором ФИО4, со стороны Исполнителя/Поставщика — директором ФИО14

Проверяемым лицом не представлены документы (информация), ссылка на которые имеется в представленных договорах, а именно, отчеты о проделанной работе по договору возмездного оказания услуг от 29.03.2018, путевые листы, товарно-транспортные накладные (требование Инспекции от 24.11.2020 № 5977 о представлении документов (информации)).

Согласно книгам покупок за 2 и 3 кварталы 2018 Обществом принят к вычету НДС по контрагенту ООО ТД "Амбер" в сумме 7 304 297, 49 руб.

Оплата со стороны ООО ТД "Гармония" в адрес ООО ТД "Амбер" по спорным сделкам не производилась, что подтверждается данными расчетных счетов указанных юридических лиц. Между тем, ООО ТД "Амбер" не совершались действия по защите прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств со стороны ООО ТД "Гармония".

В бухгалтерском учете Общества отражены операции по частичному погашению кредиторской задолженности перед ООО ТД "Амбер" в сумме 23 559 тыс. руб. посредством учета авансовых отчетов подотчетных лиц - ФИО4, ФИО6 (руководители ООО ТД "Гармония"). При этом авансовые отчеты, кассовые документы, приказы и заявления на выдачу подотчетных средств и иные первичные документы налогоплательщиком не представлены (требование налогового органа от 23.09.2020 № 4648 о представлении документов (информации)).

В ходе допроса ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 03.12.2019) пояснил, что об ООО ТД "Амбер" не помнит, каким образом подписывались и исполнялись договоры не знает.

ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 23.09.2020) в ходе допроса сообщил, что ООО ТД "Амбер" не знакомо.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО ТД "Гармония", УМВД России по Владимирской области представлены в налоговый орган изъятые документы, в том числе, договор об уступке права (цессии) от 16.07.2018, согласно которому ООО ТД "Амбер" (Цедент) уступает, а гражданин ФИО7 (Цессионарий) принимает в полном объеме право (требование) к ООО ТД "Гармония". Общая сумма уступаемого права (требования) составила 47 884 тыс. руб.

При этом в бухгалтерском учете ООО ТД "Гармония" в проверяемом периоде хозяйственная операция по уступке долга с ООО ТД "Амбер" на ФИО7 не отражена. В адрес ООО ТД "Амбер" денежные средства в рамках исполнения договора об уступке права (цессии) от 16.07.2018 ФИО7 не перечислялись.

Кроме того, в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий изъяты реестры приходных накладных складского учета за 2 и 3 кварталы 2018 года по товару, поставленному на склад ООО ТД "Гармония". В указанных документах отсутствуют данные о поставке товара от контрагента ООО ТД "Амбер".

При проведении осмотра складских помещений ООО ТД "Гармония" (протокол от 10.03.2021 № 1) установлено, что электротехнических изделий, строительных материалов в складских помещениях на хранении не находилось.

АО "Владимирглавснаб", являющийся арендодателем помещений, занимаемых ООО ТД "Гармония", сообщило на требование налогового органа от 06.10.2020 № 4843 о представлении документов (информации), что проведение ремонтных работ в арендованных Обществом помещениях не разрешалось. Согласно условиям заключенного договора аренды помещений между АО "Владимирглавснаб" и ООО ТД "Гармония" арендатор обязан проводить ремонт помещений по согласованию с арендодателем.

Таким образом, использование строительных материалов для ремонта арендованных помещений в объемах, оформленных от ООО ТД "Амбер", не подтверждается материалами проверки.

Кроме арендованного недвижимого имущества, других объектов недвижимости у ООО ТД "Гармония" в период проверки не имелось.

Работники склада ООО ТД "Гармония" в ходе допросов (протокол допроса свидетеля ФИО11 от 15.04.2021, ФИО15 от 10.03.2021. ФИО16 от 10.03.2021 и др.) не подтвердили факты оприходования на склад электротехнической продукции, а также проведения ремонтных работ помещений склада.

В отношении ООО ТД "Амбер" налоговым органом установлено следующее.

ООО ТД "Амбер" являлось технической организацией (по решению регистрирующего органа юридическое лицо 13.07.2020 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц). У ООО ТД "Амбер" отсутствовали управленческий и технический персонал, материально-технические ресурсы (движимое и недвижимое имущество). По расчетному счету ООО ТД "Амбер" отсутствовали платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В открытом доступе отсутствует информация о ООО ТД "Амбер", свидетельствующая о ведении им реальной экономической деятельности.

Анализ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года показал, что доля вычетов составляет 99,92 %, уплата налога в бюджет в минимальном размере. За 1, 3 и 4 кварталы 2018 года ООО ТД "Амбер" декларации по налогу на добавленную стоимость представлены с нулевыми значениями.

В книге покупок ООО ТД "Амбер" за 2 квартал 2018 года отражены счета-фактуры, оформленные с ООО "Трейдекс" ИНН <***> (ликвидировано 03.02.2021).

В информационных ресурсах налоговых органов содержится протокол допроса свидетеля от 15.01.2019, согласно которому учредитель и руководитель ООО ТД "Амбер" ФИО14 пояснил, что Общество не осуществляет деятельность с 3 квартала 2017 год. Свидетель сообщил, что не подписывал счета-фактуры во 2 квартале 2018 года.

В ходе допросов сотрудники ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 06.04.2021 ФИО10, старший бухгалтер), 16.04.2021 (ФИО12, начальник отдела маркетинга и др.) сообщили, что о контрагенте ООО ТД "Амбер" им ничего не известно, свидетели отрицают факт поставки товара от указанного контрагента в адрес ООО ТД "Гармония".

Согласно свидетельским показаниям (протокол допроса свидетеля от 06.03.2020 главного бухгалтера ООО ТД "Гармония" ФИО17 (период работы с августа 2017 по июль 2018 года)) сделки с ООО ТД "Амбер" оформлялись для снижения НДС к уплате, товар фактически не поставлялся.

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО ТД "Амбер" не поставляло товар и не оказывало услуги ООО ТД "Гармония".

1.3. На требование налогового органа от 27.10.2020 № 5276 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" по взаимоотношениям с ООО "Луч" ИНН <***> представлены счета-фактуры, акты сверки взаимных расчетов, оборотно-сальдовая ведомость по счету 60. Согласно представленным документам Обществу осуществлялась поставка энергетических напитков и чая.

Между тем, проверяемым лицом не представлены договоры, товарно-транспортные накладные.

Суммы НДС по представленным счетам-фактурам в размере 6 085 166,91 руб. включены ООО ТД "Гармония" в налоговые вычеты за 1 квартал 2019 года.

Оплата со стороны ООО ТД "Гармония" в адрес ООО "Луч" по представленным счетам-фактурам не производилась, что подтверждается данными расчетных счетов указанных юридических лиц.

ООО "Луч" не совершались действия по защите прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств со стороны ООО ТД "Гармония".

ФИО6, бывший руководитель ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 23.09.2020) в ходе допроса сообщил, что ООО "Луч" не знакомо.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО ТД "Гармония", У МВД России по Владимирской области представлены в налоговый орган изъятые документы, в том числе, договор об уступке права (цессии) от 15.07.2019, согласно которому ООО "Луч" (Цедент) уступает, а гражданин ФИО7 (Цессионарий) принимает в полном объеме право (требование) к ООО ТД "Гармония". Общая сумма уступаемого права (требования) составила 36 511 тыс. руб. При этом в бухгалтерском учете ООО ТД "Гармония" в проверяемом периоде хозяйственная операция по уступке долга с ООО "Луч" на ФИО7 не отражена. В адрес ООО "Луч" денежные средства в рамках исполнения договора об уступке права (цессии) от 15.07.2019 ФИО7 не перечислялись.

В отношении ООО "Луч" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Луч" является технической организацией (по решению регистрирующего органа 01.11.2021 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ). У ООО "Луч" отсутствовал управленческий и технический персонал, материально-технические ресурсы (движимое и недвижимое имущество). По расчетному счету ООО "Луч" отсутствовали платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В открытом доступе отсутствует информация о ООО "Луч", свидетельствующая о ведении им реальной экономической деятельности.

Установлено, что организация ООО "Луч" не осуществляет закупку товара, реализация которого оформлена в адрес ООО ТД "Гармония". Денежные средства, поступающие от организаций ООО "СПБ Логастик", ООО "Абсолют" и ООО "Капитал" перечисляются за строительные материалы и в дальнейшем обналичиваются.

ООО "Луч" представлена декларация по налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями за 1 квартал 2019 года, декларации и расчеты по другим налогам не представлялись.

Документы по взаимоотношениям с ООО ТД "Гармония" ООО "Луч" не представлены (поручение налогового органа № 4542 от 19.08.2020).

В информационных ресурсах налоговых органов содержится протокол допроса свидетеля от 24.03.2020, согласно которому учредитель и руководитель ООО "Луч" ФИО18. пояснил, что зарегистрировал Общество по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение, к деятельности ООО "Луч" отношения не имеет.

В ходе допросов сотрудники ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 02.03.2021 Хребет C.O., кладовщик), (протокол допроса свидетеля от 10.03.2021 ФИО19, начальник склада) сообщили, что о контрагенте ООО "Луч" им ничего не известно, поставку товара от указанного юридического лица не подтвердили, указав, что аналогичный товар поставлялся от других поставщиков.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что аналогичный товар приходовался на склад от ООО "Торнадо", ООО "Перспектива", что подтверждается свидетельскими показаниями работников проверяемого лица (протокол допроса свидетеля ФИО20 от 10.03.2021, ФИО15 от 10.03.2021).

Покупателями ООО ТД "Гармония" подтверждена закупка 12 861 ед. энергетических напитков "Ягуар" и 162 ед. чая "Гринайс". От ООО "Перспектива" в адрес проверяемого лица поступление аналогичных товаров составило 53 496 ед. и 14 112 ед. соответственно. Количество напитков, оформленных от имени ООО "Луч" в 16 раз больше, чем фактически поступило от ООО "Перспектива". Стоимость напитков, оформленных от имени ООО "Луч", превышает стоимость напитков, поставленных ООО "Перспектива", на 30 %.

Таким образом, товара, фактически поставленного ООО "Перспектива", было достаточно для его дальнейшей реализации покупателям ООО ТД "Гармония".

1.4. На требование налогового органа от 27.10.2020 № 5276 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" по взаимоотношениям с ООО "Марсель" ИНН <***> представлены следующие документы:

договор на оказание юридических услуг от 01.07.2018 (оказание услуг по возврату просроченной задолженности с ООО "Амбитус", ООО "Трио");

договор на оказание юридических услуг от 02.11.2018 (оказание юридических услуг при ликвидации ООО "ЛигаТорг");

счета-фактуры, акты, в которых отсутствуют ссылка на договор и расшифровка подписи лица, подписавшего документ.

Со стороны Заказчика договоры подписаны директором ФИО6, со стороны Исполнителя - директором ФИО21

Иные документы проверяемым лицом не представлены.

ООО "Марсель" документы по взаимоотношениям с ООО ТД "Гармония" не представлены (поручение налогового органа от 19.08.2020 № 4546).

Суммы НДС по представленным счетам-фактурам в размере 3 050 000 руб. включены ООО ТД "Гармония" в налоговые вычеты за 3 квартал 2019 года.

Оплата по представленным счетам-фактурам не производилась, о чем свидетельствуют данные расчетных счетов указанных юридических лиц.

ООО "Марсель" не совершались действия по защите прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств со стороны ООО ТД "Гармония".

Согласно условиям заключенного договора от 02.11.2018 ООО "Марсель" (Исполнитель) обязуется подготовить документы по ликвидации ООО "ЛигаТорг".

В отношении ликвидируемой организации установлено, что ООО ТД "Гармония" и ООО "ЛигаТорг" являются взаимозависимыми организациями (учредитель ФИО7).

Кроме того, Инспекция в ходе проведения мероприятий налогового контроля установила, что услуги по ликвидации указанного юридического лица оказывал ФИО22 (ликвидатор ООО "ЛигаТорг"). Указанное обстоятельство подтверждается протоколом допроса свидетеля ФИО22 от 16.03.2021, регистрационным делом ООО "ЛигаТорг".

Согласно информационным ресурсам налогового органа ФИО22 в разные периоды являлся сотрудником организаций, в которых учредителем является ФИО23

Оплата со стороны ООО ТД "Гармония" в адрес ООО "Марсель" согласно условиям заключенного договора от 02.11.2018 (сумма по договору 3 100 000 руб.) предусмотрена в виде наличного расчета, что противоречит Указанию Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов). Банком России установлен запрет на наличный расчет между юридическими лицами в рамках одного договора в размере, превышающем 100 000 руб.

Согласно условиям заключенного договора от 01.07.2018 ООО "Марсель" (Исполнитель) обязуется провести комплекс мероприятий, направленных на возврат просроченной задолженности в отношении должников проверяемого лица: ООО "Амбитус", ООО "Трио".

Факт участия ООО "Марсель" в частичном погашении долга ООО "Амбитус" противоречит документам, представленным ООО "Поток" ИНН <***>.

В ответ на требование налогового органа от 29.10.2020 № 5329 о представлении документов (информации) ООО "Поток" представлены следующие документы: договор на оказание логистических услуг от 01.07.2018 № 1, согласно которому ООО "Поток" обязуется оказывать услуги, связанные с перевозкой, обработкой, получением грузов/товаров, предоставленных ООО ТД "Гармония" и/или поступившим в его адрес; договор уступки права требования от 30.10.2018, согласно которому ООО "Поток" (Цедент) передает, а ООО "Амбитус" (Цессионарий) принимает право требования к ООО ТД "Гармония" на сумму 7 159 600 руб. 57 коп. возникшее из договора оказания логистических услуг от 01.07.2018 № 1, соглашение о зачете встречных однородных требований от 31.10.2018, согласно которому ООО "Амбитус" (Сторона № 1) имеет задолженность перед ООО ТД "Гармония" (Сторона № 2) по договору новации от 01.11.2017 в размере 32 000 000 руб. ООО ТД "Гармония" (Сторона № 2) имеет задолженность перед ООО "Амбитус" (Сторона № 1) по договору уступки прав требования от 30.10.2018 в размере 7 159 600 руб. 57 коп. Стороны пришли к соглашению о зачете встречных требований в размере 7 159 600 руб. 57 коп.

В других судебных заседаниях, связанных со взысканием задолженности с ООО "Амбитус", от имени ООО ТД "Гармония" принимала участиеФИО24.

ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 27.10.2020) в ходе допроса сообщила, что представителей ООО "Марсель" не знает, совместных дел в суде не вела.

ФИО6, бывший руководитель ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 23.09.2020) в ходе допроса сообщил, что ООО "Марсель" не помнит.

В ходе допроса ФИО25, главный бухгалтер Общества с 2018 по 2020 годы (протокол допроса свидетеля от 15.10.2020) сообщила, что ООО "Марсель" не помнит.

Документы, подтверждающие участие ООО "Марсель" в погашении задолженности ООО "Трио" перед ООО ТД "Гармония", проверяемым лицом не представлены (требование налогового органа о представлении документов (информации) от 05.04.2021 № 1760). Фактически погашение задолженности осуществлялось за счет регулярных поставок товаров Обществом в адрес ООО "Трио" и оплаты товара Покупателем в большем размере, чем стоимость поставленного товара.

ООО "Трио" документы по взаимоотношениям с ООО ТД "Гармония" на требование налогового органа о представлении документов (информации) от 11.02.2021 № 720, от 19.08.2021 № 5267 не представлены.

В отношении ООО "Марсель" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Марсель" является технической организацией (по решению регистрирующего органа 25.02.2021 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ). У ООО "Марсель" отсутствовал управленческий и технический персонал, материально-технические ресурсы (движимое и недвижимое имущество). По расчетному счету ООО "Марсель" отсутствовали платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО "Марсель" 24.02.2021 представило уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, при этом в книге продаж отсутствуют данные о покупателе ООО ТД "Гармония".

На допрос в налоговый орган руководитель ООО "Марсель" ФИО21 не явился (поручение налогового органа от 29.09.2020 № 386, уведомление о невозможности проведения допроса от 15.10.2020 № 331).

Учредитель ООО "Марсель" ФИО26 снята с учета 06.06.2018 в связи со смертью.

Таким образом, налоговый орган пришел к правомерному выводу, что ООО "Марсель" не оказывало Обществу юридических услуг по подготовке документов при ликвидации ООО "ЛигаТорг", а также по взысканию задолженности с ООО "Амбитус" и ООО "Трио".

1.5. На требование налогового органа от 27.10.2020 № 5276 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" по взаимоотношениям с ООО "Никитский дом" ИНН <***> представлены следующие документы:

-договор перевозки от 24.02.2019;

-договор возмездного оказания услуг от 12.03.2019 (оказание услуг по продвижению продукции ООО ТД "Гармония");

-счета-фактуры, акты.

Со стороны Заказчика договоры подписаны директором ФИО6, со стороны Исполнителя - директором ФИО27

Иные документы проверяемым лицом не представлены.

ООО "Никитский дом" документы по взаимоотношениям с ООО ТД "Гармония" не представлены (поручение налогового органа от 19.08.2020 № 4544).

Суммы НДС по представленным счетам-фактурам в размере 3 550 235 руб. включены ООО ТД "Гармония" в налоговые вычеты за 2 квартал 2019 года.

Оплата по представленным счетам-фактурам не производилась, что также подтверждается данными расчетных счетов указанных юридических лиц. Между тем, ООО "Никитский дом" не совершались действия по защите прав, нарушенных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств со стороны ООО ТД "Гармония".

Согласно условиям заключенного договора перевозки от 24.02.2019 ООО "Никитский дом" (Перевозчик) обязуется оказывать услуги по перевозке груза ООО ТД "Гармония" (Заказчик). В представленном акте сдачи-приемки оказанных, услуг от 24.04.2019 имеется ссылка на номера автотранспортных средств, которые привлекались для исполнения договора.

Контрольными мероприятиями установлено, что часть транспортных средств, поименованных в представленном акте, являются легковыми автомобилями. В отношении двух автомобилей отсутствуют сведения в органах ГИБДД.

Согласно условиям заключенного договора от 12.03.2019 ООО "Никитский дом" (Исполнитель) обязуется оказать услуги по продвижению продукции ООО ТД "Гармония" (Заказчика).

Представленные акты сдачи-приемки оказанных услуг не содержат перечня оказанных услуг, места их оказания, объема.

ФИО6, бывший руководитель ООО ТД "Гармония" (протокол допроса свидетеля от 30.03.2021) в ходе допроса сообщил, что ООО "Никитский дом" не помнит.

В ходе допроса ФИО25, главный бухгалтер Общества с 2018 по 2020 годы (протокол допроса свидетеля от 15.10.2020) сообщила, что ООО "Никитский дом" не помнит.

ФИО28, руководитель отдела маркетинга (протокол допроса свидетеля от 16.11.2020) в ходе допроса указала, что об ООО "Никитский дом" не слышала. Сторонние организации для проведения маркетинговых услуг не привлекались.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО ТД "Гармония", УМВД России по Владимирской области представлены в налоговый орган изъятые документы, в том числе, договор об уступке права (цессии) от 15.07.2019, согласно которому ООО "Никитский дом" (Цедент) уступает, а ООО "КГП" (Цессионарий) принимает в полном объеме право (требование) к ООО ТД "Гармония". Общая сумма уступаемого права (требования) составила 21 301 тыс. руб. При этом в бухгалтерском учете ООО ТД "Гармония" в проверяемом периоде хозяйственная операция по уступке долга с ООО "Никитский дом" на ООО "КГП" не отражена. В адрес ООО "Никитский дом" денежные средства в рамках исполнения договора об уступке права (цессии) от 15.07.2019 ООО "КГП" не перечислялись. С 2016 года и по 05.11.2019 (дата закрытия счета) на расчетный счет ООО "КГП" денежные средства не поступали, в том числе и от ООО ТД "Гармония".

В отношении ООО "Никитский дом" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Никитский дом" является технической организацией (по решению регистрирующего органа 19.07.2021 юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ). У ООО "Никитский дом" отсутствовал управленческий и технический персонал, материально-технические ресурсы (движимое и недвижимое имущество). По расчетному счету ООО "Никитский дом" отсутствовали платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В открытом доступе отсутствует информация о ООО "Никитский дом", свидетельствующая о ведении им реальной экономической деятельности.

ООО "Никитский дом" 13.03.2021 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 с нулевыми показателями.

На допрос в налоговый орган руководитель и учредитель ООО "Никитский дом" ФИО29. не явилась (поручение налогового органа от 15.10.2020 № 411, уведомление о невозможности проведения допроса от 21.11.2020 № 702).

Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Никитский дом" не оказывало услуги ООО ТД "Гармония".

1.6. На требование налогового органа от 29.10.2020 № 5331 о представлении документов (информации) ООО ТД "Гармония" по взаимоотношениям с ООО "A3" ИНН <***> представлены следующие документы:

договор поставки от 30.10.2017;

реестры накладных и расходных кассовых ордеров.

Согласно представленным ранее оборотно-сальдовым ведомостям за 2017-2019 годы Инспекцией установлено, что ООО ТД "Гармония" было поставщиком алкогольной продукции в адрес ООО "A3", а ООО "A3" оказывало маркетинговые услуги в адрес проверяемого лица.

По данным представленных оборотно-сальдовых ведомостей по контрагенту ООО "A3" учтены расходы (маркетинговые услуги) за 2018-2019 годы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в общей сумме 14 063 991,25 руб.

Документы по маркетинговым услугам, оказанным в адрес ООО ТД "Гармония" не представлены (требования о представлении документов (информации) от 28.10.2020 № 5304, от 24.11.2020 № 5977).

Согласно свидетельским показаниям работников ООО ТД "Гармония" ООО "A3" в Общество ничего не поставляло, наоборот, ООО "A3" было покупателем продукции ООО ТД "Гармония", маркетинговые услуги указанным лицом не оказывались, сторонние организации не привлекались для оказания маркетинговых услуг (протоколы допросов свидетелей ФИО17, главного бухгалтера в 2017-2018 годы от 16.10.2020, ФИО25, главного бухгалтера в 2018-2020 годы от 15.10.2020, ФИО30, оператора ПК от 01.12.2020, ФИО19, логиста на складе от 24.11.2020, ФИО31, маркетолога от 24.11.2020, ФИО12, начальника отдела маркетинга от 16.04.2021).

В отношении ООО "A3" налоговым органом установлено следующее.

ООО "A3" зарегистрировано 28.10.2013, с 10.05.2017 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Владимирской области.

С 05.07.2017 по настоящее время юридический адрес ООО "A3": <...>, литер А, пом. 38, который совпадает с юридическим адресом проверяемого лица.

Учредителями и руководителями ООО "A3" в разное время являлись физические лица, получавшие доход в организациях, взаимозависимых с ТД "Гармония" (учредитель ФИО32 б ООО ПКФ "Гармония", руководитель ФИО33 в ООО ПКФ "Гармония" и ООО "Гармония", руководители ФИО34 и ФИО35 в ООО "Традиция Владимир").

На запросы налогового органа от 12.10.2020 № 26122, 26123 получены выписки о движении денежных средств по расчетным счетам в Банке ВТБ и ПАО "Сбербанк", согласно которым за период 2017-2019 годы на счет ООО "A3" поступили денежные средства в сумме 183 956 672 руб. 05 коп.. Основные поступления от ООО ПКФ "Гармония" 74 047 187 руб. с назначением платежа "по договору", торговая выручка - 57 791 037 руб., по договору эквайринга - 32 476 481,76 руб.

Перечислено с расчетного счета ООО "A3" за период 2017-2019 годы 183 968 515 руб. 67 коп., основные перечисления в адрес ООО ТД "Гармония" - 44 241 321 руб. за поставку алкогольной продукции, в ООО "Мелиус" - 41 455 335 руб. за товар, в ООО ПКФ "Гармония" - 35 748 071 руб. с назначением платежа "по договору".

В декларации по УСН (объект "доходы") за 2018 год ООО "A3" не отражена сумма полученных доходов от ООО ТД "Гармония".

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО ТД "Гармония", УМВД России по Владимирской области представлены в налоговый орган изъятые документы, в том числе, дополнительные соглашения от 20.07.2018 № 8, от 20.08.2018 № 9, от 29.09.2018 № 11, от 31.10.2018 № 11 к договору оказания услуг от 15.12.2017, согласно которому Заказчик (ООО ТД "Гармония") поручает, а Исполнитель (ООО "A3") принимает на себя обязательства провести текущее изучение рынка реализации товаров в магазинах (по списку), а также акты об оказании услуг. Изъятые документы подписаны со стороны ООО "A3" директором ФИО33

Количество изъятых документов не соответствует количеству проводок в бухгалтерском учете по маркетинговым услугам (только по 4 проводкам из 11 представлены документы).

В ходе допроса ФИО33, бывший руководитель ООО "A3" (протокол допроса свидетеля от 25.01.2021) сообщил, что ООО "A3" занималось только реализацией товара ООО ТД "Гармония", услуг не оказывало.

В результате мероприятий налогового контроля установлено, что ООО ТД "Гармония" является крупнейшим поставщиком товаров в адрес ООО "A3".

В проверяемый период Обществом реализовано алкогольной продукции в адрес покупателя ООО "A3" на общую сумму 149 841 474 руб. 74 коп., оплата произведена только на сумму 44 241 321 руб. 18 коп. В свою очередь, ООО ТД "Гармония" в адрес ООО "A3" перечислило 11 672 305 руб. 86 коп.. с назначением платежа "маркетинговые и рекламные услуги", "по договору".

Также по расчетному счету ООО ТД "Гармония" имели место перечисления денежных средств в адрес юридических и физических лиц за ООО "A3", в том числе имеющих статус индивидуальных предпринимателей. Общая сумма таких перечислений составила 7 058 516 руб. 05 коп.. В адрес получателей этих денежных средств направлены поручения (требования) о представлении документов по взаимоотношениям с ООО ТД "Гармония" и ООО "A3".

Указанные лица сообщили (протокол допроса свидетеля от 01.03.2021 ФИО36, от 18.03.2021 ФИО37., от 19.03.2021 ФИО38 и др.), что с ООО ТД "Гармония" или с ООО "A3" их связывают отношения либо по сдаче в аренду нежилых помещений для организации розничной торговой точки, либо по поставке алкогольной и табачной продукции.

Таким образом, налоговый орган в ходе проверки установил, что ООО "A3" не оказывало маркетинговые услуги ООО ТД "Гармония".

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан обоснованный вывод о несоответствии документов, оформленных от имени ООО "A3", по оказанию маркетинговых услуг для ООО ТД "Гармония" положениям статей 54.1, 252, 274 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом установлено, что проверяемым лицом без подтверждающих документов отнесена в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость маркетинговых услуг от неизвестных контрагентов в сумме 7 010 431 руб. 96 коп..

Таким образом, ООО ТД "Гармония" неправомерно отражены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу прибыль, фактически не оказанные маркетинговые услуги на сумму 21 074 423 руб. 21коп., что привело к доначислению налога на прибыль организаций в размере 4 214 884 руб.

Для получения налоговых вычетов по НДС и подтверждения правомерности включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат, в виде стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у ООО "КГП", ООО ТД "Амбер", ООО "Луч", ООО "Марсель", ООО "Никитский дом", ООО "A3", налогоплательщик должен документально подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Таким образом, вывод налогового органа о формальном вовлечении ООО "КГП", ООО ТД "Амбер", ООО "Луч", ООО "Марсель", ООО "Никитский дом", ООО "A3" в деятельность проверяемого лица подтвержден совокупностью доказательств, собранных в ходе выездной налоговой проверки.

Кроме того, налоговым органом было установлено, что услуги, а также поставка товара, оформленные от спорных контрагентов, не оказывались иными организациями, индивидуальными предпринимателями или физическими лицами.

О невыполнение договорных отношений спорными контрагентами, а также сторонними организациями, в частности указывают и свидетельские показания сотрудников проверяемого налогоплательщика (ФИО4 протоколы допроса свидетеля от 03.12.2019, от 05.02.2020, ФИО6 протоколы допроса свидетеля от 30.03.2021, от 23.09.2020, ФИО9 от 22.03.2021, ФИО10 от 06.04.2021, ФИО12 от 16.04.2021, ФИО11 от 15.04.2021, ФИО15 от 10.03.2021, ФИО16 от 10.03.2021, ФИО36 от 01.03.2021, ФИО39 от 18.03.2021, ФИО38 от 19.03.2021 и др.).

Должностные лица Общества указывают на формальность включения в отчетность организации сведения о контрагентах, для уменьшения налоговых обязательств, так, согласно свидетельским показаниям главного бухгалтера ООО ТД "Гармония" ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 06.03.2020 (период работы с августа 2017 по июль 2018 года)) сделки с ООО ТД "Амбер" оформлялись для снижения НДС к уплате, товар фактически не поставлялся.

Из анализа расчетных счетов спорных контрагентов, а также проверяемого налогоплательщика было установлено, что оплата по спорным взаимоотношениям ООО "ТД Гармония" не производилась.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21,21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо -прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (пункт 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Гармония-Владимир" ИНН <***> являлось поставщиком алкогольной продукции в адрес ООО ТД "Гармония".

ООО "Гармония-Владимир" исключено из ЕГРЮЛ 08.02.2019.

На конец 2017 года кредиторская задолженность Общества перед ликвидированным юридическим лицом составляла 3 000 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ контрагента, перед которым имелась задолженность. При этом доход должен быть признан в последний день периода, в котором юридическое лицо было ликвидировано.

Указанную задолженность на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ следовало Обществу включить во внереализационные доходы за 2019 год, а также увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за указанный период на 3 000 000 руб.

Таким образом, за счет занижения налоговой базы Обществом занижен налог на прибыль организаций в сумме 600 000 руб. Относительно данного эпизода заявителем каких-либо возражений при рассмотрении дела в суде не представлено.

На основании изложенного, действия налогового органа по доначислению спорных сумм налога и соответствующих пеней, штрафных санкций суд признает законными и основанными на нормах законодательства.

Одновременно суд не усмотрел наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

Арбитражный суд, оценив в соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные Инспекцией доказательства, пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на счет заявителя.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гармония" в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья О.Ю. Рыжкова