Постановление от 5 октября 2024 г. по делу № А78-11368/2023

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 145, Чита, 672007, http://4aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А78-11368/2023
г. Чита
6 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2024 года.

В полном объеме постановление изготовлено 6 октября 2024 года.


Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гречаниченко А.В.,

судей Корзовой Н.А., Луценко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соколовой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную  жалобу Управления Федеральной налоговый службы по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18.07.2024 по делу № А78-11368/2023

по заявлению Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Полигон» по упрощенной процедуре отсутствующего должника,

установил:

22.09.2023 Федеральная налоговая служба обратилась в суд с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) общества с ограниченной ответственностью «Полигон» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 672042, <...>, кв. 59).

Уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов задолженность в размере 1 559 436,83 руб., в том числе: налог – 1 361 177,88 руб., пени – 185 614,30 руб., штраф – 12 644,65 руб., из них вторая очередь по основному долгу в размере 402 357,60 руб.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 18.07.2024 отсутствующий должник – ООО «Полигон» признан несостоятельным (банкротом),  конкурсное производство открыто сроком до 13.01.2025. В реестр требований кредиторов ООО «Полигон» включены требования ФНС России в размере 1 559 436,83 руб., в том числе: налог – 1 361 177,88 руб., пени – 185 614,30 руб., штраф – 12 644,65 руб., из которых:

- второй очереди в размере 315 788,91 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- третьей очереди в размере 1 243 647,92 руб., в том числе: 77 736,29 руб. – недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование; 37 528,68 руб. - недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;  751 741 руб. – недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения; 178 383 руб. – недоимка по транспортному налогу; 185 614,30 руб. – пени; 12 644,65 руб. штрафы.

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, уполномоченный орган обжаловал его в апелляционном порядке, ссылаясь на то, что нормы Закона о банкротстве не предусматривают распределение страховых взносов по очередям, и включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов соответствует ст. 45 НК и Закону о банкротстве. Заявитель просит отменить определение в части включения в РТК должника недоимки на обязательное социальное страхование в размере 28 325,78 руб. и недоимки на обязательное медицинское страхование в размере 58 242,91 руб. в третью очередь и включить их во вторую очередь РТК.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Поскольку решение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает решение в обжалуемой части.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Рассмотрев доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

Задолженность по уплате налоговых платежей предъявлена на основании  требования об уплате налогов, пени и штрафа № 755 от 27.05.2023.

Уполномоченный орган просил включить в реестр требований кредиторов задолженность в размере:

- налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год - 751 741 руб., штраф - 8 517,25 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал и полугодие 2023 года – 318 267,23 руб.;

- транспортный налог за 4 квартал 2022 года - 178 383 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год – 84 090,37 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года) за 2022 год - 19 493,38 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года) за 2022 год – 9 202,90 руб.;

- штраф по НДФЛ - 4 127,40 руб. по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11540 от 17.10.2022;

- суммы пеней, установленных в соответствии со ст. 75 НК РФ (на отрицательное сальдо ЕНС) за период по 22.11.2023 – 185 614,30 руб.

В связи с неисполнением должником  требования об уплате налога, пени, штрафа налоговым органом в порядке, установленном статьями 46 и 47 НК РФ, вынесено решение № 715 от 21.08.2023 о взыскании долга за счет денежных средств налогоплательщика, а также решение и постановление  № 227 от 23.04.2024 о взыскании долга за счет имущества налогоплательщика.

Постановление направлено в службу судебных приставов, возбуждено исполнительное производство № 31337/24/98075-ИП от 27.04.2024.

На дату подачи в суд заявления срок исполнительской давности не пропущен.

В материалы дела представлены решение о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения, акт налоговой проверки, доказательства отправки, расчет пеней, налоговые декларации и расчеты по страховым взносам и НДФЛ в подтверждение недоимки.

По заявленным требованиям задолженность признана судом обоснованной, подлежащей включению в реестр требований кредиторов в заявленном размере.

Спорным является включение в реестр требований кредиторов второй очереди задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за 1 квартал 2023 год в размере 318 267,23 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что страховые взносы в полном объеме не подлежат включению во вторую очередь реестра в полном объеме, с чем соглашается апелляционный суд.

С 01.01.2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом N 263 от 14.07.2022 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единый тариф страховых взносов уплачивается в составе единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджет государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования по нормативу 80,1078 процента;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922 процента.

Таким образом, из заявленных страховых взносов  в сумме 318 267,23 руб. за 1 квартал и полугодие 2023 года в состав второй очереди подлежат включению 231 698,54 руб. (318 267,23*72,8%) – на обязательное пенсионное страхование и третьей очереди:  28 325,78 руб. (318 267,23*8,9%) – на обязательное социальное страхование, 58 242,91 руб. (318 267,23*18,3%) – на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Согласно пункту 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного 20.12.2016 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П, от 10.07.2007 N 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 N 424-ФЗ "О накопительной пенсии"), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьем пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона о банкротстве (абзац пятый пункта 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного 20.12.2016 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации).

При этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Изменение с 01.01.2023 порядка исчисления и уплаты страховых взносов для плательщика не изменяет особую правовую природу и предназначение каждого из страховых взносов, зачисляемых уполномоченным органом по-прежнему в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Таким образом, довод апелляционной жалобы о необходимости включения во вторую очередь реестра требований кредиторов, в том числе задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, судебной коллегией отклоняется как несостоятельный.

Обстоятельства дела исследованы судом полно и всесторонне, спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Обжалуя определение суда первой инстанции, каких-либо доводов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на оценку его законности и обоснованности, либо опровергали выводы арбитражного суда области, заявитель не привел. Иных убедительных доводов, основанных на доказательствах и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит.

Оснований для отмены определения суда первой инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 270 Кодекса, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены вынесенного определения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18.07.2024 по делу № А78-11368/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение в течение двух месяцев с даты принятия путем подачи жалобы через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий                                                                 А.В. Гречаниченко


Судьи                                                                                               Н.А. Корзова


О.А. Луценко