Решение от 16 марта 2023 г. по делу № А55-28454/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


16 марта 2023 года

Дело №

А55-28454/2022


Резолютивная часть решения объявлена 09 марта 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 марта 2023 года


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании 07-09 марта 2023 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Самарская"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований - УФНС России по Самарской области.

о признании незаконными действий налогового органа и недействительными ненормативных актов

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по доверенности от 27.01.2023

от МИФНС № 16 – предст. ФИО2 по доверенности от 17.11.2022 ФИО3 по доверенности от 07.02.2023;

от УНФС – предст. ФИО4 по доверенности от 21.10.2022;

от МИФНС № 23 – ФИО5 по доверенности от 18.06.2022, после перерыва не яв.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Самарская» (далее – Заявитель, общество, налогоплаьельщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнения принятого в рамках ст. 49 АПК РФ, в котором просит:

1. Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, МИФНС № 16) по исчислению земельного налога по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости за период 2020-2021 г. в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности ООО «Самарская».

2. Признать недействительными:

- требование Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области (далее - МИФНС № 23) об уплате земельного налога по повышенной ставке № 1629 от 25.01.2022г. в части недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 932 438 руб. и пени в сумме 165 698,74 руб., исчисленных на сумму недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений.

- требование Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об уплате земельного налога по повышенной ставке № 21652 от 19.07.2022 г. в части недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 1 257 224 руб. и пени в сумме 184 056,39 руб., исчисленных на сумму недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений.

Судом в порядке ст. 47 АПК РФ было исключено из числа заинтересованных лиц по делу и привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований УФНС России по Самарской области.

Представитель заявителя поддерживает доводы, изложенные в заявлении указывает, что в соответствии с сообщением об исчисленной налогоплательщику налоговым органом сумме земельного налога за 2021 № 1716922 от 25.04.2022, сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, рассчитана исходя из налоговой ставки 1,5 % от кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих на праве собственности Заявителю.

Общество полагает применение налоговой ставки 1,5% неправомерным ввиду того, что земельные участки, являются дорогами и местами общего пользования поселка Самарский, на которых располагаются: сети водоснабжения, линейные сети электроснабжения, места прохода и поезда, разворотные площадки, линейные сети газового хозяйства.

Участки были приобретены с видом разрешенного использования: в целях жилищного строительства и рекреационной деятельности.

Однако Администрация сельского поселения Лопатино самостоятельно изменила вид разрешенного использования.

Заинтересованные лица возражают относительно удовлетворения заявленных требований, позиция изложена в отзыве. Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность действий налогового органа, пояснили что применение соответствующей ставки земельного налога не может осуществляться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Если в отношении земельного участка с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства" применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, установленная на основании кадастровой стоимости, которая соответствует разрешенному использованию "жилищное строительство", то в отношении этого земельного участка исчисление земельного налога должно осуществляться с применением повышающих коэффициентов 2 и 4, установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса".

Условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, не исполнены, доказательства обоснованности применения ставки в размере 0,3% к спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2020 год Заявителем не представлены.

Третье лицо – УФНС России по Самарской области согласно отзыву на заявлении просит отказать в удовлетворении требований заявителя. Представитель третьих лиц в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживая позицию Инспекций. Кроме того 3 лицо завило о несоблюдении досудебного порядка обжалования в отношении требования Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 1629 по состоянию на 25.01.2022г.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.


Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя, изложенные в заявлении, возражения заинтересованного лица в отзыве, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.


Как установлено материалами дела, ООО «Самарская» ИНН<***> на праве собственности в спорный период принадлежал 31 земельный участок, расположенные по адресу 443529, Самарская обл., Волжский р-н, п. Самарский, тер Совхоз Октябрьский, (с. Лопатино ОКТМО 36614421). Из них 29земельных участка, с кадастровыми номерами 63:17:1301002:800, 63:17:1301001:493, 63:17:1301002:97, 63:17:1301002:99, 63:17:1301002:803, 63:17:1301001:559, 63:17:1301001:520, 63:17:1301001:504, 63:17:1301001:296, 63:17:1301001:431, 63:17:1301001:368, 63:17:1301001:37, 63:17:1301001:259, 63:17:1301001:34, 63:17:1301001:374, 63:17:1301001:188, 63:17:1301001:154, 63:17:1301001:460, 63:17:1301001:238, 63:17:1301001:244, 63:17:1301002:538, 63:17:1301001:307, 63:17:1301001:223, 63:17:1301001:315, 63:17:1301001:552, 63:17:1301001:221, 63:17:1301002:802, 63:17:1301001:558, 63:17:1301002:352, согласно выпискам из единого государственного реестра недвижимости, полученным в рамках мероприятий налогового контроля по обращениям Заявителя, отнесены к категории «земли населенных пунктов» с разрешенным видом использования «индивидуальное жилищное строительство», что соответствует сведениям, полученным налоговым органом из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ в рамках электронного взаимодействия.

ООО «Самарская» ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица и является коммерческой организацией с основным видом деятельности «68.3 Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе». В соответствии с Уставом Общества, предметом и целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли. Для достижения указанных целей Общество осуществляет виды деятельности в том числе: предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом; подготовка к продаже, покупка и продажа собственного нежилого недвижимого имущества; покупка и продажа земельных участков, деятельность агентов по операции с недвижимым имуществом, предоставление посреднических услуг при покупке, продаже, аренде недвижимого имущества; управление недвижимым имуществом и др.

С момента приобретения в целях обеспечения функционирования коттеджного поселка «Самарский» на участках осуществлено строительство сетей водоснабжения, электроснабжения и газового хозяйства В конце 2018 г на участках также размещены сети электроснабжения ООО «Энергохолдинг», в связи с чем, на участки установлены сервитуты на проход, проезд, ремонт, нахождение и обслуживание сетей электроснабжения ООО «Энергохолдинг» (постановления Администрации с п.Лопатино м р Волжский Самарской области «Об установлении публичного сервитута» № 1109 от 03.08.2016г, № 1106 от 03.08.2016г, № 1328 от 09.09.2019, № 02 от 21.01.2020, № 04 от 14.01.2021, № 2394 от 09.09.2021, № 2395 от 09.09.2021).

Кроме того, на земельных участках размещены зона водозабора, сети водоснабжения для обеспечения функционирования водопровода в коттеджном поселке «Самарский», места сбора ТБО, технические зоны проезда, разворотные площадки.

ООО «Самарская» исчислило и оплатило земельный налог по спорным земельным участкам за период 2020 - 2021гг, исходя из ставки налога 0,3 % от кадастровой стоимости земельных участков.

Заявителем от налогового органа получены сообщения об исчисленной сумме земельного налога № 488366 от 18.05.2021 г и № 1244030 от 01.12.2021 за 2020 по ставке налога 1,5 % от кадастровой стоимости спорных земельных участков.

В ответ были направлены возражения исх. № 02/02-22-1 с обоснованием применения пониженной налоговой ставки в связи с нахождением на участках объектов инженерной инфраструктуры и просьбой произвести перерасчет сумму земельного налога за 2020 год в соответствии с нормами действующего законодательства, исходя из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости спорных земельных участков.

В связи с отсутствием в установленные сроки уплаты земельного налога за2020-2021 Инспекцией № 23, к функциональным обязанностям которой относитсяпринятие мер принудительного взыскания, были выставлены требования:

№ 1629 от 25.01.2022 на общую сумму 1 098 433, 01 руб. по сроку оплаты22.02.2022,

№ 21652 от 19.07.2022 на общую сумму 1 441 280, 39 руб. по сроку оплаты11.08.2022.

В последующем, Заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, вкоторой просил произвести перерасчет исчисленных сумм земельного налога за 2021, атакже за 2020 годы по ставке 0, 3% процента от кадастровой стоимости земельныхучастков.

УФНС России по Самарской области в результате рассмотрения указанной жалобывынесено решение от 23.09.2022 исх. № 20-16/33305@, согласно которому действиядолжностных лиц Инспекции № 23, выразившихся в направлении требования от19.07.2022 № 21652 об уплате налога, сбора, признаны неправомерными. Также УФНСРоссии по Самарской области обязало Инспекцию № 23 произвести пересчёт исчисленных сумм земельного налога за 2021, по ставке 0, 3% процента от кадастровой стоимости земельных участков, согласно принятому решению.

Поскольку функции по перерасчету сумм налогов, сборов, взносов относятся ккомпетенции территориальных налоговых органов, Межрайонной ИФНС России № 16 поСамарской области в адрес Инспекции № 23 направлено письмо от 03.10.2022исх. № 05-29/16938@ об исполнении решения УФНС от 23.09.2022 исх. № 20-16/33305@,согласно которому произведен перерасчет земельного налога за 2021 г.

С учетом уплаты земельного налога за 2020 г., а также произведенного перерасчетаземельного налога за 2021 г., сумма задолженности по оспариваемым требованиямуменьшилась и составила по состоянию на 23.11.2022:

по требованию № 1629 от 25.01.2022 – 765 014, 16 руб. (из них земельныйналог за 2020 г. в размере 710 017 руб.);

по требованию № 21652 от 19.07.2022 – 775 277, 41 руб. (из них земельныйналог за 2021 г. в размере 707 739 руб.).

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В качестве основания для удовлетворения заявленных требований ООО «Самарская» указывает, что осуществляет обслуживание мест общего пользования и объектов инженерной инфраструктуры коттеджного поселка «Самарский», что, фактически является основным видом деятельности заявителя и не противоречит основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ - «осуществление операций с недвижимым имуществом за вознаграждение на договорной основе» Какая-либо предпринимательская деятельность на спорных земельных участках ООО «Самарская» не осуществляется Указанные обстоятельства также подтверждаются тем, что в отношении части спорных земельных участков в соответствии с генеральным планом, утвержденном Администрацией сельского поселения Лопатино в 2020г, разрешенным видом использования земельных участков является «рекреация» и «с/х назначение» Указанные виды разрешенного использования не предполагают осуществления на участках коммерческой деятельности

Факт принадлежности заявителю 31 земельного участка, из которых 13 обременены публичными сервитутами, на 23 расположены сети электроснабжения, водоснабжения, газоснабжения, на 12 располагаются места прохода и проезда (дороги), 8 - имеют вид разрешенного использования «рекреация» и «с/х назначения», 1 - охранная зона опто-волокнистой сети, только подтверждает, что указанные участки осуществляют функцию обслуживания коттеджного поселка и никак не участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности Кроме того, факт продажи Заявителем трех земельных участков за все время использования с момента приобретения в 2012г никак не может свидетельствовать об осуществлении ООО «Самарская» предпринимательской деятельности по продаже земельных участков и служить признаком коммерческого использования

В обоснование начисления налога по повышенной ставке УФНС России по С/О ссылается на результаты проведенного налоговым органом совместно с представителями Администрации Волжского района и Администрации с п. Лопатино осмотра земельных участков, принадлежащих ООО «Самарская» (протокол осмотра от 17.05.2022 № 11-48/13), в результате которого якобы установлено использование земельных участков, имеющих разрешенное использование «индивидуальное жилищное строительство» не в соответствии с разрешенным видом использования отсутствие объектов газоэлектроснабжения, отсутствие объектов сетей инженерной инфраструктуры общего пользования и благоустройства, отсутствие объектов капитального строительства, отсутствие подготовительных работ по осуществлению строительства и признаков освоения, что свидетельствует о невозможности проведения строительных работ

В то же время согласно п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 54 от 23 07 2009г «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» При рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ

Кроме того, положения Решения Собрания представителей с п Лопатино м р Волжский Самарской области от 13.11.2019 № 193 устанавливает общие критерии для применения пониженной ставки земельного налога, под признаки которых попадают и спорные земельные участки, что является основанием применения указанной пониженной ставки в размере 0,3 % кадастровой стоимости уже с начала 2020г

Согласно ч. 3 ст. 85 ЗК РФ Градостроительные регламенты обязательны для исполнения всеми собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков независимо от форм собственности и иных прав на земельные участки Указанные лица могут использовать земельные участки в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования По смыслу указанного законоположения оно устанавливает общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре объектов недвижимости Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом (постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ № 5743/10 от 28.10.2010г- в силу прямого указания, содержащееся в указанном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел)

Спорные земельные участки являются смежными для участков, на которых непосредственно располагаются жилые дома, входящие в состав коттеджного поселка «Самарский» Действующее законодательство не содержит правила о том, что для применения льготы по налогу является обязательным условие о том, что жилищный фонд и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса должны находиться на одном земельном участке (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.12.2021 по делу № А41-25455/2020)

ООО «Самарская» считает, что установленные в ходе муниципального земельного контроля обстоятельства не могут повлиять на обоснованность заявленных требований o признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области по исчислению земельного налога по ставке 1,5% от кадастровой стоимости за период 2020-2021г., поскольку в соответствии со сформированной позицией неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом в качестве основания для признания действий МИФНС № 16 по исчислению земельного налога по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости за период 2020-2021 в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности ООО «Самарская» незаконными и требований № 1629 от 25.01.2022, № 21652 от 19.07.2022

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у вышеуказанных лиц с момента регистрации за ними одного из вышеназванных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (абзац 4 пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление № 54).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

На основании пункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами 3 представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Ставки земельного налога, на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области установлены Решением Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 13.11.2019 № 193 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области».

В соответствии с п. 5 указанного решения установлены налоговые ставки в размерах, не превышающих:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства и садовых земельных участков;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской 4 Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Таким образом, применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающий перечень документов - источников сведений для определения налоговым органом факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности.

Как отмечено в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 21.12.2021 № Ф09-9732/21 по делу № А60-13520/2021 к таким документированным сведениям, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.п.

Из совокупного толкования положений подпункта 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса РФ, Градостроительного кодекса РФ, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 %) при исчислении земельного налога налоговому органу необходимо установить следующие обстоятельства:

- наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя либо юридического лица, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;

- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (строительство дорог, подведение электричества для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425 указывается, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства. Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.

Указанная позиция поддержана в письме Минфина России от 03.04.2018 № 03-05-04-02/23083, согласно которой для применения пониженной налоговой ставки 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования земельного участка. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 % для «прочих земельных участков».

Как следует из материалов дела:

1. Множественность - налогоплательщику на праве собственности в спорный период принадлежали 31 земельный участок.

2. Установлены признаки коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), наличие фактов реализации, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

В результате проведенного налоговым органом совместно с представителями Администрации Волжского района Самарской области и Администрации сельского поселения Лопатино, осмотра земельных участков, принадлежащих ООО «Самарская» (протокол осмотра от 17.05.2022 №11-48/13), установлено использование земельных участков, расположенных на территории: 443529, Самарская область, Волжский р-н, п. Самарский, тер. Совхоз Октябрьский, имеющих разрешенное использование «индивидуальное жилищное строительство», не в соответствии с разрешенным видом использования: отсутствие объектов газо- электроснабжения, отсутствие объектов сетей инженерной инфраструктуры общего пользования и благоустройства, отсутствие объектов капитального строительства, отсутствие подготовительных работ по осуществлению строительства и признаков освоения, доступ на участки не ограничен, земельные участки находятся в заброшенном состоянии, не обработаны (не выкорчеваны), что свидетельствует о невозможности проведения строительных работ.

Указанные обстоятельства подтверждаются ответом Администрации муниципального района Волжский Самарской области от 31.05.2022 №07-13/1406, в соответствии с которым, по результатам выездного обследования земельных участков с кадастровыми номерами 63:17:1301002:800, 63:17:1301001:493, 63:17:1301002:97, 63:17:1301002:99, 63:17:1301002:803, 63:17:1301001:559, 63:17:1301001:520, 63:17:1301001:504, 63:17:1301001:296, 63:17:1301001:431, 63:17:1301001:368, 63:17:1301001:37, 63:17:1301001:259, 63:17:1301001:34, 63:17:1301001:188, 63:17:1301001:154, 63:17:1301001:460, 63:17:1301001:238, 63:17:1301002:538, 63:17:1301001:307, 63:17:1301001:315, 63:17:1301001:552, 63:17:1301001:221, 63:17:1301002:802, 63:17:1301001:558, 63:17:1301002:352 выявлено несоблюдение обязательных требований об использовании земельных участков по целевому назначению в соответствии с их принадлежностью к той или иной категории земель и (или) разрешенным использованием, в связи с чем, собственнику земельных участков направлено предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований об использовании земельных участков.

В ходе проверки были установлены факты реализации земельных участков с кадастровыми номерами 63:17:1301001:223, 63:17:1301001:244, 63:17:1301001:374 по договорам купли – продажи от 16.07.2021.

Неиспользование земельных участков по назначению и их реализация, соответствуют установленным гражданским законодательством признакам предпринимательской деятельности, в связи с чем, Управление приходит к выводу о правомерности применения при исчислении налога в отношении данных земельных участков налоговой ставки 1,5%.

Указанная позиция соответствует позиции Арбитражного суда Уральского округа, выраженной в Постановлении от 21.12.2021 № Ф09-9732/21 по делу № А60-13520/2021 (Определением Верховного Суда РФ от 12.05.2022 № 309-ЭС22-4062 отказано в передаче дела № А60-13520/2021 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Таким образом, Обществом не подтвержден факт использования земельных участков по целевому назначению. Условия, необходимые для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, не исполнены, доказательства обоснованности применения ставки в размере 0,3% к спорным земельным участкам при расчете земельного налога за 2020 год Обществом не представлены.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированным в Постановлениях от 17.12.1996 № 20-П, от 23.12.1997 № 21-П и от 16.07.2004 № 14-П, налоги, будучи необходимой экономической основой существования и деятельности Российской Федерации как правового, демократического и социального государства, условием реализации им соответствующих публичных функций, имеют, таким образом, публичное предназначение, а обязанность их уплаты распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного требования Конституции Российской Федерации; за счет налогов, являющихся важнейшим источником доходов бюджета, обеспечивается осуществление социальной политики государства, которое обязано при регулировании налоговых отношений исходить из необходимости защиты прав и законных интересов всех членов общества на основе принципов справедливости, юридического равенства и равноправия.

Обществом не оспаривается, что публичный сервитут, установленный на земельные участки с кадастровыми номерами 63:17:1301001:552, 63:17:1301001:368, 63:17:1301001:460, 63:17:1301001:307, 63:17:1301001:296, 63:17:1301001:259, 63:17:1301001:188, зарегистрирован в установленном порядке в декабре 2020 года.

Решением Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 23.11.2020 № 9 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области» на 2021 установлена ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков ограниченных наложением публичного сервитута для проезда (прохода) к другим земельным участкам.

Таким образом, применение ставки 0,3 % в отношении земельных участков, в отношении которых Администрацией сельского поселения Лопатино м.р. Волжский Самарской области установлен публичный сервитут возможно, начиная с отчетного периода за 2021.

Судом установлено, что Решением Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 13.11.2019 № 193 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области», устанавливающим на территории сельского поселения Лопатино земельный налог на 2020 год, порядок и сроки его уплаты применение пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, в отношении которых Администрацией сельского поселения Лопатино м.р. Волжский Самарской области установлен публичный сервитут, не установлено.

Доводы Общества о признании недействительными требования Долгового центра об уплате земельного налога № 1629 по состоянию на 25.01.2022 и № 21652 по состоянию на 19.07.2022 судом отклоняются в силу следующего.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (п. 1 ст. 19 НК РФ).

Ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов является основанием для применения мер принудительного взыскания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Основанием для взыскания налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов) является невыполнение обязанности налогоплательщиком по уплате налогов в срок, установленный законодательством Российской Федерации.

В связи с отсутствием в установленные сроки уплаты земельного налога за 2021 1 Долговым центром, к функциональным обязанностям которой относится принятие мер принудительного взыскания, выставлено требование № 21652 от 19.07.2022 на общую сумму 1 441 280, 39 руб. по сроку оплаты 11.08.2022.

В последующем, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой и просило произвести перерасчет исчисленных сумм земельного налога за 2021, а также за 2020 годы по ставке 0, 3% от кадастровой стоимости земельных участков.

Управлением, в результате рассмотрения указанной жалобы, вынесено решение от 23.09.2022 исх. № 20-16/33305@, согласно которому произведен частичный перерасчет земельного налога за 2021 г.

Согласно п. 5 Решения Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 13.11.2019 N 193 (ред. от 26.12.2019) "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области" устанавливает налоговые ставки в размерах, не превышающих:

1) 0,3 процента в отношении земельны участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенны пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства и садовых земельных участков;

ограниченны в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации,

предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Судом установлено, что Решение Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 13.11.2019 N 193 (ред. от 26.12.2019) "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области" не устанавливает пониженную ставку в размере 0,3% в отношении земельных участков, в отношении которых администрацией установлен публичный сервитут на 2020 год.

Однако, п. 5 Решения Собрания представителей сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской области от 23.11.2020 № 9 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Лопатино муниципального района

Волжский Самарской области" установлена ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков ограниченны наложением публичного сервитута для проезда (прохода) к другим земельным участкам.

Данное решение введено на территории с.п. Лопатино на 2021г.

Некорректное начисление земельного налога отсутствует, перерасчет земельного налога Инспекцией произведен за 2021 г., т.к. Решением Администрации сельского поселения Лопатино муниципального района Волжский Самарской по состоянию на 2020г. ставка в размере 0,3 % для земель в отношении земельных участков ограниченных наложением публичного сервитута для проезда (прохода) к другим земельным участкам не предусмотрена.

Как установлено материалами дела, в собственности ООО «Самарская» числятся лишь 2 земельных участка имеющих разрешенное использование «Для комплексного освоения в целях жилищного строительства и рекреационного использования»

Это земельные участки с кадастровыми номерами 63:17:1303001:257/63:17:1301002:1054 B отношении которых, налоговым органом применена пониженная ставка 0,3% и повышающие коэффициенты согласно п. 15 ст. 396 НК РФ.

Таким образом, судом нарушений со стороны Инспекции не установлено.

Ни в ходе административной процедуры, ни в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства реального использования спорных земельных участков по целевому назначению для ИЖС, в том числе, имеющийся план соответствующего коттеджного поселка и т.д. При этом право собственности на участки у налогоплательщика возникло с 2012 года.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК НРФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства по ст. 46 НК.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

Согласно абз. 3 ч. 3 ст. 46 НК, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей

В соответствии с п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ в связи с наличием задолженности по земельному налогу, были выставлены оспариваемые требования.

Таким образом, действия налогового органа по выставлению вышеуказанного требования соответствуют нормам налогового законодательства и обеспечивают задолженность по разным отчетным периодам.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований в этой части следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.

Заявитель также оспаривает требование Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об уплате земельного налога по повышенной ставке № 1629 от 25.01.2022г. в части недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 932 438 руб. и пени в сумме 165 698,74 руб., исчисленных на сумму недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений.

Между тем заявителем не учтено, что в соответствии с частью 5 статьи 4 АПК РФ, если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Несоблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 67 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Обращаясь в суд общество указало, что оспаривает требование Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об уплате земельного налога по повышенной ставке № 1629 от 25.01.2022г. в части недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 932 438 руб. и пени в сумме 165 698,74 руб., исчисленных на сумму недоимки по земельному налогу c организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений.

Между тем в ходе судебного разбирательства заявителем не представлены доказательства соблюдения установленного досудебного порядка обжалования требования.

Ссылки заявителя на ответ Управления от 17.06.2022 не могут быть признаны надлежащим доказательством соблюдения установленного порядка, поскольку вышестоящим налоговым органом в названном письме излагаются доводы по обращению заявителя по факту неправомерного исчисления МРИ № 16 земельного налога. ( т. 1 л.д. 61-65).

При таких обстоятельствах заявление о признании недействительным оспариваемого решения в части требования Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 1629 по состоянию на 25.01.2022 ООО «Самарская» подлежит оставлению без рассмотрения.

С учетом изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.


Руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 148, ст. ст. 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1. Требование ООО «Самарская» (ИНН: <***>) в части признания недействительным требования Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области № 1629 по состоянию на 25.01.2022г. оставить без рассмотрения.

2. В остальной части в удовлетворении требований ООО «Самарская» (ИНН: <***>) отказать.

3. Взыскать с ООО «Самарская» (ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000,00 руб.


Решение может быть обжаловано в течение месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
Л.В. Кулешова