Решение от 16 августа 2018 г. по делу № А35-9685/2017

с8/2018-72697(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-9685/2017
16 августа 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 13.08.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 16.08.2018 г. Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг»

к ИФНС России по г. Курску о признании недействительными решений ИФНС В судебном заседании приняли участие: от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 07.11.2017 г.

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 27.12.2017

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторг» обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г., а также обязать возместить налог на добавленную стоимость в сумме 64572 руб. 00 коп., заявленный к возмещению согласно уточненной налоговой декларации, представленной 28.02.2017 г. (С учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанного налога, так как налогоплательщик завысил налоговые вычеты, предъявив к вычету суммы налога по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский», которое решением Арбитражного суда Курской области от 22.06..2016 г. по делу № А35-10414/2015 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «АГРОТОРГ» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.06.2014 г. и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.

Как усматривается из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость, 28.11.2016 г. ООО «АГРОТОРГ» представило в ИФНС России по г. Курску уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению в размере 64572 руб. По данным налогоплательщика налоговая база составила 121546015 руб., сумма НДС по ставке 10 % - 12154602 руб., суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав составила 154400 руб., в том числе НДС 14036 руб., суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ составила 159416 руб., итого сумма исчисленного налога с учетом восстановленных сумм составила 12328054 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 12392626 руб., в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету – 12037717 руб.;

сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 354909 руб.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 80641 от 14.03.2017 г., согласно которому по результатам проверки установлена неуплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г. в общей сумме 11744903 руб. вследствие неправомерного предъявления к вычету суммы НДС в размере 11809475 руб. по сделкам по приобретению товара у ЗАО АПЦ «Фатежский», в отношении которого введено конкурсное производство с 22.06.2016 г. По результатам проверки предлагалось налогоплательщику начислить пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки от 14.03.2017 г. и 02.03.2017 г. представил возражения, в которых сослался на то, что ООО «АГРОТОРГ» выполнило все условия для применения налоговых вычетов, установленные статьями 171,172 НК РФ, счета-фактуры, полученные от ЗАО АПЦ «Фатежский» соответствуют всем требованиям ст. 169 НК РФ, каких-либо замечаний по оформлению первичных документов не предъявлено, достоверность и полнота сведений, содержащихся в счетах-фактурах и книге покупок не оспаривается, полученные товары оприходованы и использованы в деятельности, облагаемой НДС, нарушение контрагентом – ЗАО АПЦ «Фатежский», не являющимся плательщиком НДС, налогового законодательства, выразившееся в выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога, не может служить основанием для отказа в праве на применение налогового вычета, положения п. 5 ст. 173 НК РФ свидетельствуют, что продавец имущества, выставивший покупателю счет-фактуру по операциям, освобожденным от налогообложения, обязан уплатить НДС, а покупатель вправе заявить эту сумму налога к вычету, фактически налоговый орган возлагает на ООО «Ароторг» обязанность повторно уплатить сумму НДС, уже уплаченную в бюджет контрагентом – ЗАО АПЦ «Фатежский», при проведении налоговой проверки не был учтен тот факт, что, согласно договора № 05/ПСТ/14 от 05.09.2014 г., поставщик – ЗАО АПЦ «Фатежский» поставляло в адрес ООО «АГРОТОРГ» продукцию собственного производства, а именно живых свиней, а на продажу собственной продукции не распространяются специальные правила и ограничения, установленные Законом о банкротстве: не требуется ни согласования с кредиторами ни проведения оценки и торгов, соответственно, договор № 05/ПСТ/14 от

05.09.2014 г. соответствует всем требованиям закона и иным правовым актам и не является ничтожной сделкой.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленных налогоплательщиком возражений, налоговым органом 12.05.2017 г. было принято решение № 3688 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 3466 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 07.07.2017 г. было принято решение № 45188 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь ООО «Агроторг» к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 587245 руб. 15 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. в сумме 11744903 руб. (размер штрафа снижен в 4 раза в соответствии со ст.ст.112.114 НК РФ), начислить пени в сумме 851630 руб. 05 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость;

предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Одновременно налоговым органом было принято решение № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым налоговый орган отказал Обществу с ограниченной ответственностью «АГРОТОРГ» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 64572 руб. Ксерокопии решений приобщены к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанных решениях ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. и 14.08.2017 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, считая, что налоговый орган необоснованно отказал в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 64572

руб., так как налогоплательщиком соблюдены все условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, отказ в предоставлении налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ЗАО АПЦ «Фатежский», является незаконным, выводы налогового органа, по мнению заявителя, противоречат положениям п. 5 ст. 173 НК РФ, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П. Ксерокопия жалбоы приобщена к материалам дела.

Исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области решением № 370 от 14.09.2017 г. жалобу ООО «АГРОТОРГ» оставил без удовлетворения, а решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Не согласившись с указанными выводами налогового органа, полагая, что указанные решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 № 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствует действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением, ссылаясь, в частности, на то, что, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для указанных выводов, они являются безосновательными, не соответствуют действующему законодательству и

фактическим обстоятельствам, все необходимые условия, предусмотренные ст.ст.169,171,172 НК РФ для предъявления налоговых вычетов были соблюдены Обществом в полном объеме, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики, налоговым органом не представлены доказательства того, что применительно к правоотношениям по предъявлению к вычету НДС отсутствовала разумная экономическая цель, либо данные налогоплательщика свидетельствовали о действиях с целью получения необоснованной налоговой выгоды, либо имеются иные обстоятельства, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», которые позволили бы утверждать о недобросовестности налогоплательщика при принятии к вычету НДС при исполнении требований НК РФ. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Судом требования заявителя рассмотрены и подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 Кодекса установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ,

услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и отдельной налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами принятия на учет данных товаров и наличием соответствующих первичных документов, при этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно статье 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Установленный главой 21 Кодекса порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Как указано в акте камеральной налоговой проверки и следует из материалов дела, ООО «Агроторг», будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 28.11.2016 г. представило в ИФНС России по г. Курску уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлена сумма налога к возмещению в размере 64572 руб. По данным налогоплательщика налоговая база составила 121546015 руб., сумма НДС по ставке 10 % - 12154602 руб., суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), передачи имущественных прав составила 154400 руб., в том числе НДС 14036 руб., суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ составила 159416 руб., итого сумма исчисленного налога с учетом восстановленных сумм составила 12328054 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 12392626 руб., в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету – 12037717 руб.;

сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 354909 руб.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» и ООО «АГРОТОРГ» был заключен договор № 05/ПСТ/14 от 05.09.2014 г., согласно которому ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) обязуется передать в собственность ООО «АГРОТОРГ» (Покупатель) свиней, количество, категории, цена, передача товар осуществляется согласно дополнительным соглашения к указанному договору. Общая сумма договора состоит из суммарной стоимости всех переданных покупателю партий товара.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, в книгу покупок за 3 квартал 2016 г., представленную налоговому органу при камеральной проверке представленной налогоплательщиком декларации включены суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский» в проверяемом периоде: № 676 от 01.07.2016 г. на сумму 1791700 руб., в том числе НДС 162881 руб. 82 коп., № 678 от 01.07.2016 на сумму 1841100 руб., в том числе НДС 167372 руб. 73 коп., № 679 от 01.07.2016 г. на сумму 1819840 руб., в том числе НДС 165440 руб., № 713 от 05.07.2016 на сумму 1846880 руб., в том числе НДС 167898 руб. 18 коп., № 714 от 05.07.2016 на сумму 1854640 руб., в том числе НДС 168603 руб. 64 коп., № 715 от 05.07.2016 на сумму 1837180 руб., в том числе НДС 167016 руб. 36 коп., № 716 от 06.07.2016 на сумму 1850760 руб., в том числе НДС 168250 руб. 91 коп., № 717 от 06.07.2016 на сумму 1872100 руб., в том числе НДС 170190 руб. 91 коп., № 720 от 06.07.2016 на сумму 1860460 руб., в том числе НДС 169132 руб. 73 коп., № 724 от 06.07.2016 на сумму 1868220 руб., в том числе НДС 169838 руб. 18 коп., № 725 от 06.07.2016 г. на сумму 1852700 руб., в том числе НДС 168427 руб. 27 коп., № 727 от 07.07.2016 на сумму 660800 руб., в том числе НДС 60072 руб. 73 коп., № 728 от 07.07.2016 г. на сумму 1885680 руб., в том числе НДС 171425 руб. 45 коп. , № 730 от 07.07.2016 на сумму 1844940 руб., в том числе НДС 167721 руб. 82 коп., № 733 от 12.07.2016 на сумму 1830640 руб., в том числе НДС 166421 руб. 82 коп., № 734 от 12.07.2016 на сумму 1877680 руб., в том числе НДС 170698 руб. 18 коп., № 736 от 13.07.2016 на сумму 1624840 руб., в том числе НДС 147712 руб. 73 коп., № 738 от 13.07.2016 на сумму 1899240 руб., в том числе НДС 172658 руб. 18 коп., № 740 от 13.07.2016 на сумму 1938440 руб., в том числе НДС 176221 руб. 82 коп., № 739 от 13.07.2016 на сумму 2146200 руб., в том числе НДС 195109 руб. 09 коп., № 742 от 14.07.2016 г. на сумму 1909040 руб., в том числе НДС 173549 руб. 09 коп., № 744 от 14.07.2016 на сумму 1879640 руб., в том числе НДС 170876 руб. 36 коп., № 745 от 14.07.2016 г. на сумму 1903160 руб., в том числе НДС 173014 руб. 55 коп., № 751 от 19.07.2016 на сумму 1835400 руб., в том числе НДС 166854 руб. 55 коп., № 750 от 19.07.2016 на сумму 1860100 руб., в том числе НДС 169100 руб. 00 коп., № 755 от 20.07.2016 на сумму 1825900 руб., в том числе НДС 165990 руб. 91 коп., № 756 от 20.07.2016 на сумму 1831600 руб., в том числе НДС 166509 руб. 09 коп., № 761 от 21.07.2016 на сумму 1820200 руб., в том числе НДС 165472 руб. 73 коп., № 762 от 21.07.2016 на сумму 1844900 руб., в том числе НДС 167718 руб. 18 коп., № 770 от 26.07.2016 на сумму 1850760 руб., в том числе НДС 168250 руб. 91 коп., № 769 от 26.07.2016 г. на сумму 1825540 руб., в том числе НДС 165958 руб. 18 коп., № 773 от 27.07.2016 на сумму 1846880 руб., в том числе НДС 167898 руб. 18 коп., № 774 от

27.07.2016 г. на сумму 1831360 руб., в том числе НДС 166487 руб. 27 коп., № 779 от 28.07.2016 на сумму 1839120 руб., в том числе НДС 167192 руб. 73 коп., № 778 от 28.07.2016 на сумму 1844940 руб., в том числе НДС 167721 руб. 82 коп., № 787 от 03.08.2016 на сумму 1812400 руб., в том числе НДС 167721 руб. 82 коп., № 788 от 03.08.2016 на сумму 1875440 руб., в том числе НДС 170494 руб. 55 коп., № 793 от 04.08.2016 на сумму 1849830 руб., в том числе НДС 168166 руб. 36 коп., № 792 от 04.08.2016 на сумму 1857710 руб., в том числе НДС 168882 руб. 73 коп., № 791 от 04.08.2016 на сумму 1865590 руб., в том числе НДС 169599 руб. 09 коп., № 798 от 05.04.2016 г. на сумму 780800 руб., в том числе НДС 70981 руб. 82 коп., № 802 от 09.08.2016 на сумму 1961120 руб., в том числе НДС 178283 руб. 64 коп., № 801 от 09.08.2016 г. на сумму 1909620 руб., в том числе НДС 173601 руб. 82 коп., № 805 от 10.08.2016 на сумму 1944640 руб., в том числе НДС 176785 руб. 45 коп., № 804 от 10.08.2016 на сумму 1909620 руб., в том числе НДС 173601 руб. 82 коп., № 813 от 11.08.2016 на сумму 1928160 руб., в том числе НДС 175287 руб. 27 коп., № 816 от 16.08.2016 на сумму 2083400 руб., в том числе НДС 189400 руб. 00 коп., № 819 от 17.08.2016 на сумму 2083400 руб., в том числе НДС 189400 руб. 00 коп., № 820 от 17.08.2016 на сумму 2074600 руб., в том числе НДС 188600 руб. 00 коп., № 828 от 18.08.2016 на сумму 2107600 руб., в том числе НДС 191600 руб. 00 коп., № 829 от 18.08.2016 г. на сумму 2107600 руб., в том числе НДС 191600 руб. 00 коп., № 833 от 23.08.2016 на сумму 2076480 руб., в том числе НДС 188770 руб. 91 коп., № 838 от 24.08.2016 г. на сумму 2089920 руб., в том числе НДС 189992 руб.73 коп., № 839 от 24.08.2016 на сумму 2143680 руб., в том числе НДС 194880 руб. 00 коп., № 888 от 25.08.2016 на сумму 2136960 руб., в том числе НДС 194269 руб. 09 коп., № 891 от 30.08.2016 на сумму 2134720 руб., в том числе НДС 194065 руб. 45 коп., № 893 от 31.08.2016 на сумму 2026500 руб., в том числе НДС 184227 руб. 27 коп., № 895 от 31.08.2016 на сумму 2055900 руб., в том числе НДС 186900 руб. 00 коп., № 894 от 31.08.2016 на сумму 2043300 руб., в том числе НДС 185754 руб. 55 коп., № 896 от 31.08.2016 на сумму 2016000 руб., в том числе НДС 183272 руб. 73 коп., № 907 от 06.09.2016 г. на сумму 2022000 руб., в том числе НДС 183818 руб. 18 коп., № 908 от 06.09.2016 на сумму 1712000 руб., в том числе НДС 155636 руб. 36 коп., № 914 от 07.09.2016 г. на сумму 2068000 руб., в том числе НДС 188000 руб., № 920 от 08.09.2016 на сумму 1952000 руб., в том числе НДС 177454 руб. 55 коп., № 1024 от 27.09.2016 на сумму 2373900 руб., в том числе НДС 215809 руб. 09 коп., № 1025 от 27.09.2016 на сумму 2398500 руб., в том числе НДС 218045 руб. 45 коп., № 1034 от 29.09.2016 на сумму 2391120 руб., в том числе НДС 217374 руб. 55 коп., № 1033 от 29.09.2016 на сумму 2359140 руб., в том числе НДС 214467 руб. 27 коп.

Всего согласно указанных счетов-фактур было отгружено товара на общую сумму 129904230 руб. и на основании данных счетов—фактур ООО «АГРОТОРГ» было предъявлено к вычету 11809475 руб. налога на добавленную стоимость в уточненной налоговой декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2016 г.

Проведя в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральную налоговую проверку представленной налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации, налоговый орган посчитал неправомерным заявление ООО «АГРОТОРГ» налога на добавленную стоимость по сделке с ЗАО АПЦ «Фатежский» в сумме 11809475 руб. неправомерным, поскольку ЗАО АПЦ «Фатежский» решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35-10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначен ФИО4. Между тем, с 01.01.2015 г. в соответствии с пп.5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными

(банкротами). Таким образом, налогоплательщик не имел права отражать указанные суммы в вычетах по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

Действительно, согласно положениям пп.15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Как указал Верховный суд Российской Федерации в решении от 15.03.2018 по дел № АКПИ17-1162, Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются.

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником- банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота, как полагает административный истец.

Следовательно, любая реализация должником-банкротом товаров с 1 января 2015 г. не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Применительно к настоящему налоговому спору это означает, что при реализации конкурсного имущества организации-банкрота ЗАО АПЦ «Фатежский», а именно свиней по указанным счетам-фактурам НДС взиматься не должен, соответственно не должен выделяться ни в платежных документах, ни в счете-фактуре.

Как установлено ранее, решением Арбитражного суда Курской области по делу № А35- 10414/2015 от 22.06.2016 г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначен ФИО4.

Следовательно, на момент указанной реализации по данным счетам-фактурам спорная операция не облагалась НДС, продавец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС неправомерно.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5,5.1и 6 настоящей статьи.

Таким образом, спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

При таких условиях требования заявителя необоснованны и подлежат отклонению.

Доводы заявителя в отношении несоответствия принятого налоговым органом решения положениям п. 5 ст. 173 НК РФ и ст. 169 НК РФ необоснованны и подлежат отклонению по указанным выше основаниям, так как в данном случае налогоплательщиком предъявлены к вычету суммы налога по счетам-фактурам, которые не подлежали составлению и выделению в них сумм налога на добавленную стоимость по указанным выше основаниям, а значит, указанные счета-фактуры не соответствуют требованиям налогового законодательства инее могут быть приняты к учету.

Также необоснован довод налогоплательщика о том, что его контрагентом налог на добавленную стоимость с указанных сделок уже уплачен в бюджет, так как предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, которые предъявлены с нарушением налогового законодательства (а в данном случае вообще не должны были составляться), не является основанием для его получения, и не дает налогоплательщику права на возмещение налога независимо о его уплаты контрагентом. При таких условиях требования заявителя необоснованны и подлежат отклонению в полном объеме.

Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в заседании 13.08.2018 г. объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание вышеизложенное и руководствуясь ст.ст. 16, 17, 29, 65, 66, 71, 102, 110, 164, 167, 168, 169, 170, 176, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Агроторг» о признании недействительными решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 45188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения ИФНС России по г. Курску от 07.07.2017 г. № 1116 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, принятых по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 г., а также обязании возместить налог на добавленную стоимость в сумме 64572 руб. 00 коп., заявленный к возмещению согласно уточненной налоговой декларации, представленной 28.02.2017 г., отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой