Решение от 5 августа 2021 г. по делу № А50-6360/2021

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-6360/2021
05 августа 2021 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения вынесена 29 июля 2021 года. Полный текст решения изготовлен 05 августа 2021 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Самаркина В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пермский щебеночный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об обязании возвратить денежные средства в размере 832 000 руб.,

соответчики: 1) Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: 1) общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) акционерное общество «АктивКапитал Банк» (ОГРН <***>, ИНН <***>), 3) Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Перми (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 11.01.2021 № 1, предъявлены паспорт, диплом юриста;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю – ФИО4, по доверенности от 11.01.2021 № 03-2-01/00035, предъявлены служебное удостоверение, диплом юриста (до перерыва в судебном заседании);

от соответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми – не явились, извещен надлежащим образом;

от соответчика - Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю – ФИО5, по доверенности от 11.01.2021 № 21, предъявлены паспорт, диплом юриста;

от третьего лица 1) – ФИО3, по доверенности от 11.01.2021 № 4, предъявлены паспорт, диплом юриста;

от третьих лиц 2), 3) – не явились, извещены надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) путем направления в их адрес копий определений заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определениях суда,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пермский щебеночный завод» (далее - заявитель, Общество, общество «Пермский щебеночный завод») обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (далее также - ответчик, Межрайонная инспекция № 6) об обязании возвратить денежные средства в размере 832 000 рублей.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 21.04.2021 к участию в деле в статусе третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, в порядке статьи 51 АПК РФ привлечены: 1) общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» (далее также - третье лицо 1), общество «Торговый дом «Пермский щебеночный завод»), акционерное общество «АктивКапитал Банк» (далее также - третье лицо 2), банк, АО «АктивКапитал Банк»).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 25.05.2021 к участию в деле в статусе соответчика в порядке статьи 46 АПК РФ привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми - налоговый орган по месту учета заявителя как налогоплательщика (далее также - соответчик-1, Инспекция) и в порядке статьи 51 АПК РФ в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Перми (межрайонное) - территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту регистрации заявителя как страхователя для целей обязательного пенсионного страхования (далее также - третье лицо 3), Управление ПФР, Управление фонда).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 23.06.2021 к участию в деле в статусе соответчика в порядке статьи 46 АПК РФ привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (далее также - Отделение ПФР, Отделение фонда, соответчик - 3).

Исходя из заявленных требований Обществом просило обязать налоговый орган возвратить денежные средства в размере 832 000 руб. перечисленные в счет исполнения обязательств по утвержденному Арбитражным судом Пермского края в рамках дела о банкротстве заявителя мировому соглашению. Как указывает заявитель, в связи с тем, что денежные средства в сумме 832 000 руб. дважды списаны с расчетного счета общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» за заявителя в счет исполнения условий мирового соглашения оно имеет право на возврат из доходов бюджетной системы Российской Федерации денежных средств в указанной сумме.

Межрайонная инспекция № 6 с заявленными требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и дополнениях к отзыву, полагая, что заявление Общества удовлетворению не подлежит, поскольку повторного зачисления денежных средств в сумме 832 000 руб. в доход бюджетной системы не произошло, отсутствует переплата по публичным платежам подлежащая возврату заявителю. С позиции Межрайонной инспекции № 6, к спорной ситуации подлежат применению нормы гражданского законодательства и обязательства по перечислению в счет исполнения условий сделки денежных средств считаются исполненными при их фактическом зачислении на банковский счет получателя - кредитора в обязательстве.

Отделение ПФР с требования заявителя не согласилось по доводам отзыва, отмечая, что в спорной ситуации в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации не произошло повторное зачисление денежных средств в сумме 832 000 руб. и отсутствует переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащая возврату.

Третье лицо - общество «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» отзыв на заявление не представило, его представитель, участвующий в судебных заседаниях, поддержал позицию заявителя, просил требования общества «Пермский щебеночный завод» удовлетворить.

Представленные сторонами и третьими лицами в ходе рассмотрения спора процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

В судебном заседании 23.07.2021 при явке представителей заявителя, Межрайонной инспекции № 6, Отделения ПФР, третьего лица - общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» в отсутствие представителей Инспекции и иных третьих лиц судом в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 12 час. 30 мин. 29.07.2021 (протокольное определение суда от 23.07.2021).

После перерыва судебное заседание продолжено 29.07.2021 в том же составе суда при явке представителей заявителя, Отделения ПФР, третьего лица - общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» в отсутствие представителей Межрайонной инспекции № 6, Инспекции, третьих лиц 2) и 3). Неявка в продолженное после перерыва 29.07.2021 представителей Межрайонной инспекции № 6, Инспекции, третьих лиц 2) и 3) с учетом положений частей 3, 5 статьи 156, части 5 статьи 163 АПК РФ не препятствовала проведению судебного заседания и рассмотрению дела в их отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Межрайонной инспекции № 6, Отделения ПФР, третьего лица - общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод», арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами и третьим лицами, заявитель зарегистрирован в качестве юридического лица 12.12.2014 регистрирующим (налоговым) органом и по месту нахождения организации состоял до 25.02.2020 на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю, правопреемником которой является Межрайонная инспекция № 6, а после изменения местонахождения с 25.02.2020 состоит на учет по месту нахождения организации в Инспекции.

Имея статус юридического лица, заявитель, применявший общую (традиционную) систему налогообложения являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и имел статус страхователя для целей обязательного пенсионного страхования обязательного медицинского страхования (статьи 19, 23, 52, 143, 146, 373, 374 НК РФ, статья 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период до 01.01.2017 (далее также - Закон № 212-ФЗ), пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страхованиив Российской Федерации»).

В связи с наличием задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю как территориальный орган Федеральной налоговой службы - федерального органа исполнительной власти, обеспечивающего представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании общества «Пермский щебеночный завод» несостоятельным (банкротом).

В рамках дела № А50-23836/2017 между уполномоченным органом и Обществом заключено мировое соглашение от 20.12.2017, которое утверждено определением Арбитражный суд Пермского края от 01.02.2018, производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Общества прекращено.

Мировым соглашением зафиксирована задолженность Общества по налогам, страховым взносам пеням, штрафам в общем размере 20 442 606,68 руб., Общество приняло на себя обязательства по погашению всей суммы задолженности, начиная с даты утверждения Арбитражным судом Пермского края мирового соглашения в соответствии с графиком, с уплатой процентов в размере ключевой ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату утверждения мирового соглашения, исходя из непогашенной суммы требований.

Согласно графика в мировом соглашении сумма процентов составляет 854 727,47 руб., общий объем обязательств Общества по мировому соглашению определен в размере 21 297 334,15 руб., Общество обязуется исполнить обязательства в соответствии с графиком ежемесячно в срок до 01.01.2019.

Пунктом 6 мирового соглашения предусмотрено, что исполнение обязательств производится Обществом путем перечисления денежных средств в безналичной форме в соответствии с реквизитами уполномоченного органа (УФК по Пермскому краю (Межрайонная ИФНС России № 14 по Пермскому краю), л/с <***> ОТДЕЛЕНИЕ ПЕРМЬ, Г.ПЕРМЬ БИК 045773001).

Обязательства Общества по мировому соглашению были исполнены за Общество иным лицом - обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод», путем перечисления денежных средств в безналичной форме в соответствии с реквизитами уполномоченного органа. Доказательствами уплаты являются платежные поручения с отметкой банковских организаций об исполнении:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю письмом от 30.05.2018 № 06-30/06950 уведомила Общество о неполучении платежа по мировому соглашению на сумму 832 000 рублей.

Указанная сумма уплачена за Общество третьим лицом - обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» путем перечисления денежных средств с расчетного счета общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод», открытого в АО «АктивКапитал Банк» платежным поручением от 19.03.2018 № 350. При этом списанные с расчетного счета общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» денежные средства в сумме 832 000 руб. в счет исполнения обязательств по погашению задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в доход бюджетной системы не поступили в связи с отзывом у банка лицензии и отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка.

В дальнейшем уполномоченный орган, считая, что уплата сумм по мировому соглашению произведена не в полном объеме, сумма спорного платежа не получена, обратился в Арбитражный суд Пермского края в рамках дела № А50-23836/2017 с заявлением от 19.02.2019 о расторжении мирового соглашения.

До рассмотрения по существу заявления о расторжении мирового соглашения обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» за Общество платежным поручением от 11.04.2019 № 1021 по реквизитам уполномоченного органа, отраженным в мировом соглашении, совершено перечисление денежных средств в сумме 832 000 рублей. В связи с указанным обстоятельством уполномоченным органом подано в Арбитражный суд Пермского края ходатайство об отзыве заявления о расторжении мирового соглашения, определением Арбитражного суда Пермского края от 05.06.2019 в удовлетворении заявления уполномоченного органа о расторжении мирового соглашения по делу № А50-23836/2017 отказано.

Указывая, что денежные средства в сумме 832 000 руб. дважды списаны банками с расчетного счета обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» в счет исполнения обязательств заявителя по утвержденному судом мировому соглашению (исполненные платежные поручения от 19.03.2018 № 350 и от 11.04.2019 № 1021), полагая, что обязательства по мировому соглашению исполнены на сумму 832 000 руб. повторно и произошло двойное исполнение обязанности Общества по уплате страховых взносов, заявитель после невозврата средств на основании направленной в адрес Межрайонной инспекции № 6 претензии обратился в Арбитражный суд Пермского края с рассматриваемым заявлением.

Требования заявителя об обязании произвести возврат (зачет) излишне уплаченного налога (страховых взносов), с учетом того, что в отношении таких требований обязательный досудебный порядок урегулирования спора не предусмотрен (пункт 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также - ВАС РФ) от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации») подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как предусмотрено подпунктами 1, 3, 4, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: - уплачивать законно установленные налоги; - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Исходя из подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 9 статьи 45 НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как предусмотрено подпунктами 1 и 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 этой статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Корреспондирующие положения содержала статья 18 Закона № 212-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента (пункт 2 статьи 52 НК РФ).

Порядок уплаты налогов определяется статьей 58 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу, при этом порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Кодексом.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченного налога, пени, штрафа регламентируются статьей 78 НК РФ (с учетом пункта 14 этой статьи), а отношения по возврату излишне взысканного налога - статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 Кодексам).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ нормативно установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорный период до 01.01.2017, этим Федеральным законом регулировались отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), являлся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являлись плательщиками страховых взносов. Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов были обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Частью 1 статьи 12 Закона № 212-ФЗ закреплялось, что тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Исходя из части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ для целей исчисления страховых взносов применялись следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусматривалось этим Федеральным законом: - в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; - в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2.1 настоящей части; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента.

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ устанавливалось, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии со статьей 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов являлся год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, регламентировавшей процедуру зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, определялось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусматривалось частью 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей.

Порядок возврата излишне взысканных страховых взносов и пеней регламентировался статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Таким образом, полномочными органами по принятию решений о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, являются органы ПФР.

Совместным письмом Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы № НП-30-26/15844, № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 направлен для использования в работе алгоритм взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно указанному письму решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделениями ПФР.

Таким образом, органом, ответственным за принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пени и штрафов, является Отделение ПФР.

Исходя из пунктов 1, 2 статьи 1 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве, Закон № 127-ФЗ) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации настоящий Федеральный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов; действие этого Федерального закона распространяется на юридические лица, которые могут быть признаны несостоятельными (банкротами) в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 156 Закона о банкротстве мировое соглашение должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. Мировое соглашение может содержать положения об изменении сроков и порядка уплаты обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов.

Условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, не должны противоречить требованиям законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 64 НК РФ, правила которой статьи применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов (пункт 13 статьи 64 НК РФ), отсрочка или рассрочка по уплате налога может предоставляться на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Исходя из пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также - ГК РФ) гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 8 ГК РФ предусмотрено, что гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают в том числе - из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юридических лиц (подпункту 1, 7, 8 пункта 1 статьи 8 ГК РФ).

Как определено пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Исходя из правовых позиций ВАС РФ, приведенных в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

При этом в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, - после того, как надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии с правовой позицией, приведенной в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Соответственно, налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе обратиться в арбитражный суд, заявив имущественное требование, без соблюдения досудебной процедуры урегулирования такого спора.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05, от 27.07.2011 № 2105/11).

На основании правовых позиций, приведенных в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04, зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется; поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию о возврате этих сумм должен применяться единый правовой режим в отношении срока подачи заявления, предусмотренного статьей 78 Кодекса.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю как территориальный орган Федеральной налоговой службы - федерального органа исполнительной власти, обеспечивающего представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании общества «Пермский щебеночный завод» несостоятельным (банкротом).

В рамках дела № А50-23836/2017 между уполномоченным органом и Обществом заключено мировое соглашение от 20.12.2017, которое утверждено определением Арбитражный суд Пермского края от 01.02.2018, производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Общества прекращено.

Мировым соглашением зафиксирована задолженность Общества по налогам, страховым взносам пеням, штрафам в общем размере 20 442 606,68 руб., Общество приняло на себя обязательства по погашению всей суммы задолженности, начиная с даты утверждения Арбитражным судом Пермского края мирового соглашения в соответствии с графиком, с уплатой процентов в размере ключевой ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату утверждения мирового соглашения, исходя из непогашенной суммы требований.

Согласно графика в мировом соглашении сумма процентов составляет 854 727,47 руб., общий объем обязательств Общества по мировому соглашению определен в размере 21 297 334,15 руб., Общество обязуется исполнить обязательства в соответствии с графиком ежемесячно в срок до 01.01.2019.

Пунктом 6 мирового соглашения предусмотрено, что исполнение обязательств производится Обществом путем перечисления денежных средств в безналичной форме в соответствии с реквизитами уполномоченного органа (УФК по Пермскому краю (Межрайонная ИФНС России № 14 по Пермскому краю), л/с <***> ОТДЕЛЕНИЕ ПЕРМЬ, Г.ПЕРМЬ БИК 045773001).

Обязательства заявителя по мировому соглашению были исполнены за Общество иным лицом - обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод», путем перечисления денежных средств в безналичной форме в соответствии с реквизитами уполномоченного органа.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю письмом от 30.05.2018 № 06-30/06950 уведомила Общество о неполучении платежа по мировому соглашению на сумму 832 000 рублей.

Указанная сумма уплачена за Общество третьим лицом - обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» путем перечисления денежных средств с расчетного счета общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод», открытого в АО «АктивКапитал Банк» платежным поручением от 19.03.2018 № 350. При этом списанные с расчетного счета общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» денежные средства в сумме 832 000 руб. в счет исполнения обязательств по погашению задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в доход бюджетной системы не поступили в связи с отзывом у банка лицензии и отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка.

19.02.2019 в Арбитражный суд Пермского края поступило заявление уполномоченного органа о расторжении мирового соглашения.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 05.06.2019 по делу № А50-23836/2017 уполномоченному органу отказано в расторжении мирового соглашения в связи с его исполнением.

15.07.2019 в Арбитражный суд Пермского края поступило заявление общества «Пермский щебеночный завод» о признании исполненным мирового соглашения от 20.12.2017 по делу № А50-23836/2017, заключенного между уполномоченным органом и обществом «Пермский щебеночный завод», признании платежа в размере 832 000 руб., перечисленного платежным поручением от 19.03.2018 № 350 обществом «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» за общество «Пермский щебеночный завод», исполненным, уплаченным в счет исполнения обязательств общества «Пермский щебеночный завод» по мировому соглашению от 20.12.2017 по делу № А50-23836/2017.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 30.08.2019 по делу № А50-23836/2017, производство по заявлению общества «Пермский щебеночный завод» о признании исполненным мирового соглашения от 20.12.2017 прекращено, в связи тем, что вопрос об исполнении мирового соглашения к моменту поступления рассматриваемого заявления судом рассмотрен.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащей уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Исходя из положений статьи 78 НК РФ возврату (зачету) подлежат лишь те суммы налогов, страховых взносов, которые поступили на счета соответствующего бюджета - уплачены фактически.

Согласно пункту 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

В данной ситуации списанные со счета третьего средства в бюджетную систему не поступили в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка, фактического поступления сумм публичных платежей в соответствующий бюджетную систему не произошло и, соответственно, денежные средства не могут быть признаны излишне уплаченными или повторно (дважды) уплаченными.

Как следует из материалов дела, в спорной ситуации денежные средства, списанные с расчетного счета третьего лица - общества «Торговый дом «Пермский щебеночный завод» в счет исполнения обязательств Общества по мировому соглашению, в бюджетную систему фактически не поступили и не могут быть признаны излишне уплаченными или уплаченными дважды, в связи с чем, возврату (зачету) не подлежат.

Согласно правовой позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.2005 № 5735/05, возврат и зачет налоговых платежей имеют однородное экономическое содержание, суть которого - изъятие из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней на текущий либо будущий период. Если сумма налогового платежа не поступила в бюджет вследствие обстоятельств недобросовестности либо неблагонадежности банковской организации, проводившей соответствующую банковскую операцию, зачет налогового платежа будет означать фактическую компенсацию за счет средств бюджета соответствующих потерь налогоплательщика и обусловит заведомо неравное положение публичного образования в данных взаимоотношениях.

Наряду с этим, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.09.2008 № 6673/08, само по себе признание обязанности по уплате налога исполненной не порождает автоматического права налогоплательщика на возврат или зачет суммы такого налога.

Соответствующий правовой подход выработан существующий судебной практикой, поддерживаемой Верховным Судом Российской Федерации (в частности определения Верховного Суда Российской Федерации от 08.08.2018 № 307-КГ18-10845, от 06.05.2020 № 307-ЭС20-4940).

Таким образом, заявителем не доказаны и арбитражным судом не установлены основания для возврата обществу «Пермский щебеночный завод» спорной суммы, в том числе ни в качестве излишне перечисленного публичного платежа, ни в качестве неосновательного обогащения (отсутствует двойное получение средств бюджетом), что влечет отказ в удовлетворении требований общества «Пермский щебеночный завод».

Иные доводы сторон и третьего лица-1 арбитражным судом исследованы и с учетом изложенного признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что в удовлетворении требования Общества об обязании возвратить денежные средства в размере 832 000 руб. отказано, судебные расходы в виде затрат на уплату государственной пошлины в сумме 19 640 руб., перечисленной платежным поручением от 19.03.2021 № 3372 относятся на заявителя - общество «Пермский щебеночный завод».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Пермский щебеночный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин