Решение от 28 июня 2023 г. по делу № А15-2288/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-2288/2023
28 июня 2023 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 28 июня2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества "Дорожно-строительное управление" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения, изложенного в письме от 20.02.2023 №ЭТ-03/1554, об отказе в исключении объектов недвижимости из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами от 30.11.2020 №314 и от 01.12.2021 №177, и обязании их исключить,

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности),



УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Дорожно-строительное управление" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее - министерство, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения, изложенного в письме от 20.02.2023 №ЭТ-03/1554, в части отказа в исключении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 из перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами министерства от 30.11.2020 №314 и от 01.12.2021 №177.

Требования общества мотивированы тем, что согласно техническому паспорту все спорные объекты недвижимости имеют назначение, не соответствующее видам имущества, перечисленным в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и не подпадают под критерии, позволяющие производить начисление налога на имущество по их кадастровой стоимости.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал и просил их удовлетворить.

Министерство в отзыве и его представитель в судебном заседании возражали против требований общества, ссылаясь на то, что спорные объекты недвижимости правомерно включены в соответствующие перечни на 2021,2022 годы. Заявление об исключении объектов из перечней подано обществом по истечении срока, установленного для его подачи, в связи с чем оно не может быть удовлетворено. Также указывает, что избранный обществом способ защиты не приведет к восстановлению нарушенного права, поскольку противоречит сложившейся судебной практике судов общей юрисдикции.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985.

Приказом министерства от 30.11.2020 №314 "Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу имущество определяется как кадастровая стоимость" в указанный перечень под номерами 17470 и 18790 включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1984.

Приказом министерства от 01.12.2021 №177 "Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу имущество определяется как кадастровая стоимость" в указанный перечень под номерами 25277, 25278, 25279, 25280 включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985.

Приказом министерства от 01.12.2022 №281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база по налогу имущество определяется как кадастровая стоимость" объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 включены в указанный перечень.

13.02.2023 общество обратилось в министерство с заявлением об исключении указанных объектов недвижимости из перечней на 2021,2022,2023 годы.

Письмом от 20.02.2023 №ЭТ-03/1554 министерство отказало в удовлетворении заявления общества в части исключения объектов из перечней на 2021,2022 годы со ссылкой на нарушение срока его подачи, заявление в части исключения объектов с кадастровыми номерами 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 из перечня на 2023 год в связи с непредставлением технического плана (паспорта) оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с указанным решением министерства, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Исходя из положений части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рассматриваемой ситуации установлены положениями статьи 1.1 Закона Республики Дагестан "О налоге на имущество организаций" от 08.10.2004 №22 (далее - Закон РД №22).

Частью 1 статьи 1.1 Закона РД №22 предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2); объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (пункт 3); жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (пункт 4).

Согласно пункту 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 №410, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, на возможность определения налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости недвижимого имущества влияют один из нескольких факторов: соответствующий вид разрешенного использования земельного участка; возможность использования соответствующего здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Возможность использования соответствующего здания может быть обусловлена как назначением помещений (исходя из кадастрового паспорта соответствующего объекта недвижимости / документами технического учета), так и фактическим использованием здания (пункты 3, 4 статьи 378.2 НК РФ).

Из материалов дела следует, что министерством на основании заявления общества от 28.03.2023 по итогам проведенного обследования объектов недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985, установлено, что фактический вид использования указанных объектов недвижимости не отвечает критериям, установленным подпунктами 3,4,4.1,5 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (акты обследования от 13.04.2023 №6-23/23, 16-24/23), и им принято решение об исключении этих объектов из перечня на 2023 год, что свидетельствует о неправомерности включения этих объектов в перечни за предыдущие годы.

Согласно выписке из ЕГРН и техническому паспорту объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000083:1980 является нежилым зданием (мастерская), а с кадастровым номером 05:40:000083:1981 - нежилым зданием (битумохранилище) и не относятся к видам недвижимого имущества. перечисленного в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, соответственно их включение в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость следует признать незаконным.

Доводы министерства о том, что с учетом положений, установленных Порядком и нормами НК РФ исключение объектов недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 из спорных перечней возможно было только на основании заявления, поданного до 1 ноября текущего налогового периода, суд признает необоснованными и противоречащими приведенным выше нормам законодательства по следующим основаниям.

Порядком регламентированы соответствующие мероприятия и процедуры, осуществляемые министерством по утверждению, формированию и актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В случае несогласия с включением и (или) невключением соответствующих объектов недвижимого имущества в перечень частью 7 Порядка предусмотрена возможность обращения в министерство с соответствующим заявлением, которое подается до 01 ноября текущего налогового периода. То есть указанным нормативным правовым актом предусмотрена соответствующая процедура предъявления возражений относительно утверждаемого перечня.

При этом суд считает, что само по себе наличие в указанном нормативном правовом акте соответствующего срока подачи заявления об актуализации перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, рассматриваемого уполномоченным органом на стадии до окончательного утверждения соответствующего перечня объектов недвижимости, не лишает любое заинтересованное лицо после утверждение указанного перечня права в судебном порядке оспаривать соответствующий отказ об исключении того или иного объекта недвижимости из указанного перечня, как несоответствующий установленным законом критериям, чем и воспользовалось управление в данном случае.

Таким образом, министерством не доказано, что спорные объекты недвижимости по своим характеристикам отвечает критериям, установленным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ и Законом РД №22.

Поскольку включение спорных объектов недвижимости в перечни на 2021,2022 годы противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы общества, то заявление следует удовлетворить и в качестве способа восстановления нарушенного права на министерство возложить обязанность по устранению нарушений прав заявителя путем исключения названных объектов недвижимости из перечней объектов на 2021,2022 годы, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Ссылка министерства на иную судебную практику судов общей юрисдикции судом отклоняется, поскольку представленный судебный акт принят по результатам исследования и оценки иных обстоятельств спора.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат возмещению за счет заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление акционерного общества "Дорожно-строительное управление" удовлетворить.

Признать незаконным решение Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>), изложенное в письме от 20.02.2023 №ЭТ-03/1554, в части отказа в исключении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 из перечней объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами от 30.11.2020 №314 и от 01.12.2021 №177.

Обязать Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу исключить объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000083:1980, 05:40:000083:1981, 05:40:000083:1984, 05:40:000083:1985 из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами от 30.11.2020 №314 и от 01.12.2021 №177.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (ИНН <***>) в пользу акционерного общества "Дорожно-строительное управление (ИНН ) судебные расходы по государственной пошлине в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев