Решение от 8 апреля 2021 г. по делу № А44-852/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Великий Новгород

Дело №А44-852/2021

08 апреля 2021 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе:

судьи ФИО1,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

акционерного общества «Научно-производственное объединение «Квант» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий,

установил:

акционерное общество «Научно-производственное объединение «Квант» (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Новгородской области (далее по тексту - Инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в начислении Обществу пени и штрафа по налогам, образовавшихся до 2005 года и об обязании исключить из карточки расчетов с бюджетом начисления пени по единому социальному налогу (далее по тексту - ЕСН), зачисляемому в фонд обязательного медицинского страхования в размере 4 560 руб. 83 коп., зачисляемому в фонд социального страхования в размере 541 руб. 41 коп., зачисляемому в федеральный бюджет в размере 25 141 руб. 23 коп. и штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 7 663 руб. 95 коп., зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 21 952 руб. 95 коп.

Поскольку заявление содержит признаки, предусмотренные пунктом 2 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), определением суда от 19.02.2021 заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Согласно положениям части 5 статьи 228 АПК РФ судья рассматривает дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов в соответствии с частью 3 настоящей статьи. Предварительное судебное заседание по делам, рассматриваемым в порядке упрощенного производства, не проводится. Суд исследует изложенные в представленных сторонами документах объяснения, возражения и (или) доводы лиц, участвующих в деле, и принимает решение на основании доказательств, представленных в течение указанных сроков.

Лица, участвующие в деле, рассматриваемом в порядке упрощенного производства, в соответствии с частью 1 статьи 121 АПК РФ извещаются арбитражным судом о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, и считаются извещенными надлежащим образом, если ко дню принятия решения арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления или заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства, направленной ему в порядке, установленном АПК РФ, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся судебном процессе.

В соответствии со статьей 229 АПК РФ решения по делам, возникшим из административных и иных публичных правоотношений и рассматриваемым в порядке упрощенного производства, принимаются арбитражным судом по правилам, предусмотренным статьями 201, 206, 211 и 216 АПК РФ.

Определением суда от 19.02.2021 о принятии заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства ответчику в срок до 16.03.2021 предложено представить письменный мотивированный отзыв на заявление и документы в обоснование своих доводов. Кроме того, в названном определении суда сторонам разъяснено, что в срок до 06.04.2021 они вправе представить в арбитражный суд и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.

К моменту рассмотрения настоящего дела судом в материалах дела имеются доказательства надлежащего извещения сторон о начавшемся судебном процессе и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

12 марта 2021 года в суд от Инспекции поступил отзыв на заявление, в котором она период образования задолженности до 2005 года не оспорила. Кроме того, сообщила о том, что требования на уплату налоговой задолженности Инспекция в адрес налогоплательщика не направляла, каких-либо мер принудительного взыскания не применяла.

06 апреля 2021 года в суд поступило ходатайство Общества об уточнении заявленных требований, в котором просило признать задолженность Общества в общей сумме 59 860 руб. 37 коп., в том числе:

- пени по ЕСН, зачисляемому в фонд обязательного медицинского страхования в размере 4 560 руб. 83 коп.,

- пени по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования в размере 541 руб. 41 коп.,

- пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 25 141 руб. 23 коп.,

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 7 663 руб. 95 коп.,

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 21 952 руб. 95 коп. безнадежной к взысканию.

Суд, руководствуясь статьей 49 АПК РФ, принимает уточненные требования к рассмотрению.

Исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из справки № 2020-148430 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 23.12.2020 за Обществом числится задолженность в общей сумме 59 860 руб. 37 коп., образовавшаяся до 2005 года.

Общество считает, что срок предъявления требований о взыскании налоговой задолженности Инспекцией пропущен, а основания для взыскания спорной суммы в судебном порядке отсутствуют. Таким образом, Инспекция утратила возможность принудительного взыскания такой задолженности.

В связи с указанным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы сторон в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает уточненные требования Общества подлежащими удовлетворению.

Судом установлено и не оспаривается Инспекцией, что спорная задолженность возникла до 2005 года.

Учитывая что налоговый орган в установленный срок не обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с налогоплательщика спорной задолженности, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 59 860 руб. 37 коп., образовавшейся до 2005 года.

В соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно разъяснениям пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Постановление № 57) при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О.

Таким образом, Общество правомерно обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления № 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

В пункте 3 статьи 44 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований, по которым прекращается обязанность по уплате налога и (или) сбора, а именно:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке установленном гражданским законодательством РФ;

3) с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу статьи 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

Из разъяснений, изложенных в пункте 9 Постановления № 57 следует, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Как отмечено выше, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Пунктом 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Следовательно, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 НК РФ.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Следовательно, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 НК РФ включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу -исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 № 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

В рамках настоящего спора исследованию и оценке подлежат обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом спорных сумм.

Вместе с тем, документального подтверждения соблюдения в полной мере порядка и сроков, установленных положениями статей 46 - 47 НК РФ Инспекцией суду не представлено.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о возбуждении исполнительных производств по решениям Инспекции, о совершении в рамках таких производств судебными приставами-исполнителями исполнительных действий и принятии мер принудительного исполнения в отношении Общества.

В суд с заявлением о взыскании указанных в справке № 2020-148430 пеней и штрафов налоговый орган не обращался, не ходатайствовал о восстановлении пропущенных сроков; к моменту рассмотрения настоящего дела эти сроки истекли.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки в совокупности с отсутствием на момент рассмотрения дела по существу доказательств принятия судом к своему производству заявления налогового органа о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Согласно статье 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий (статья 9 АПК РФ).

Материалами дела подтверждается пропуск Инспекцией сроков принудительного взыскания с Общества денежных средств, установленных статьями 46 и 47 НК РФ, в связи с чем, учитывая положения статьи 71 АПК РФ, суд на основании представленных документов полагает, что налоговым органом утрачено право на взыскание спорных сумм пеней и штрафов.

Инспекция указанное не опровергла, подтвердив в отзыве, что меры принудительного взыскания к перечисленной Обществом задолженности администратором платежей не принимались.

На основании вышеизложенного требования Общества являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно части 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заинтересованное лицо в полном объеме.

Общество при обращении в арбитражный суд с указанным заявлением уплатило госпошлину в размере 6 000 руб. 00 коп. по платежному поручению № 750 от 16.02.2021.

Соответственно, указанная сумма подлежит взысканию с Инспекции в пользу Общества в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать задолженность акционерного общества «Научно-производственное объединение «Квант» в общей сумме 59 860 руб. 37 коп., в том числе:

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд обязательного медицинского страхования в размере 4 560 руб. 83 коп.,

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования в размере 541 руб. 41 коп.,

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 25 141 руб. 23 коп.,

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 7 663 руб. 95 коп.,

- штраф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 21 952 руб. 95 коп.,

безнадежной к взысканию в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков взыскания задолженности в принудительном порядке.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Новгородской области в пользу акционерного общества «Научно-производственное объединение «Квант» 6 000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3. Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу по письменному заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья

А.Н. Кузема