Решение от 7 апреля 2023 г. по делу № А07-32910/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-32910/22
г. Уфа
07 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 28.03.2023

Полный текст решения изготовлен 07 апреля 2023 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Бахтияровой Х.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел заявление

Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан по выставлению и направлению в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер» требования о предоставлении документов (информации) от 17.05.2022 № 09-34/11427НАН и обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан устранить нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер»,

Третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, доверенность от 17.10.2022

от МИФНС №1 по РБ - ФИО3, доверенность от 28.02.2022 №05-13/17019

от УФНС России по РБ - ФИО4, доверенность от 28.12.2022 №06-23/29266


ООО «Строй-Мастер» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан (далее –инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий по выставлению и направлению требования о представлении документов (информации) от 17.05.2022 № 09-34/11427/НАН.

Согласно статье 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее – Управление ФНС России по РБ).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика требования не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

3-е лицо считает требования не обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО «Строй-Мастер» первичного расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года, представленного 12.04.2022, Инспекцией, в соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, в адрес заявителя направлено требование о представлении документов (информации) № 09-34/11427НАН от 17.05.2022 (далее – Требование от 17.05.2022).

Согласно названному требованию, у налогоплательщика были запрошены: договоры, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, акты выполненных работ, штатное расписание за 2021-2022гг., заключенные с одной стороны с физическими лицами: В.С.В., Г.Ф.Ф., М.В.П., М.А.В., М.В.В., М.В.В., С.Ю.В., Ш.Д.А., а с другой – с ООО «Строй-Мастер».

ООО «Строй-Мастер» по акту от 02.08.2022 №11275 представлены возражения в срок, установленный п.5 ст.101.4 НК РФ (входящий №40420 от 23.08.2022).

В представленных возражениях ООО «Строй-Мастер» указывает на ограниченную возможность у налогового органа по истребованию документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки, также указывает на наличие информации у Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан о статусе и сделках, произведённых ООО «Строй-Мастер» с плательщиками налога на профессиональный доход. Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Башкортостан не представлены доказательства обоснованности запрашиваемого документа – штатного расписания за 2021-2022 гг.

Общество с требованием не согласилось и обжаловало его в УФНС России по Республике Башкортостан. Решением Управления ФНС России по РБ от 19.09.2022 № 285/17 жалоба Общества на действия сотрудников налогового органа по вынесению и направлению требования от 17.05.2022 № 09-34/11427/НАН оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с действиями Инспекции по выставлению и направлению требования от 17.05.2022, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки были превышены полномочия в части истребования документов у налогоплательщика для проведения контроля, что фактически свидетельствует о проведении проверки, по объему, соответствующему выездному мероприятию и является неправомерным.

Таким образом, как указывает общество, истребование налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки договоров, со всеми приложениями, изменениями, дополнениями, спецификациями, актов выполненных работ, штатного расписания за 2021-2022гг., заключенных с одной стороны с физическими лицами является неправомерным и превышающим полномочия налогового органа.

Исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Довод налогового органа о том, заявителем пропущен трехмесячный срок для признания незаконным действий органа, осуществляющего публичные полномочия, суд считает необоснованным.

При проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного п. 3 ст. 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (п. 72 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

В рассматриваемом случае предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого ненормативного правового акта Инспекции следует исчислять с момента получения Обществом ответа из вышестоящего налогового органа.

Решение Федеральной налоговой службы Общество получило 30.09.2022, в суд обратилось с заявлением 26.10.2022, следовательно, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ процессуальный срок для обращения в арбитражный суд не пропущен.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 3 месяца 2022 года. В рамках камеральной налоговой проверки расчета, налоговым органом выставлено требование от 17.05.2022 № 09-34/11427НАН, согласно которому у ООО «Строй-Мастер» запрошены документы по взаимоотношениям налогоплательщика с физическими лицами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

В целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью налогоплательщика его исполнить, содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность налогоплательщика представить документы (информацию) возложена на него законно и у налогового органа действительно имелась необходимость в их получении.

Статьей 88 НК РФ предусмотрен порядок проведения камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 1 указанной статьи такая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 7 названной статьи закреплено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Заявитель указывает на то, что форма расчета на 2022 год утверждена Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».

В силу пункта 6 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Согласно статье 4 Закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется (пункты 1, 2 статьи 5 Закона № 422-ФЗ).

Статьей 14 Закона № 422-ФЗ предусмотрено, что при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог".

Из требования от 17.05.2022 № 09-34/11427НАН следует, что инспекцией запрашиваются документы по взаимоотношениям налогоплательщика с физическими лицами.

Заявитель указывает на то, что все перечисленные лица являются плательщиками налога на профессиональный доход (информация отражена на официальном сайте ФНС России - https://npd.nalog.ru/check-status/) и самостоятельно исполняют налоговые обязательства, о чем было известно налоговому органу.

Кроме того, налогоплательщик считает неправомерным истребование штатного расписания за 2021, 2022гг., поскольку такой документ регулирует отношения между работником и работодателем учетом того обстоятельства, что инспекция располагала данными о расчетах ООО «Строй-Мастер» с названными лицами, как плательщиками налога на профессиональный доход, оснований для истребования штатного расписания, не имелось.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1.2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 НК РФ срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Статьей 93 НК РФ не конкретизирован перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (налогового агента), а в силу пункта 1 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган также наделен правом на истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, что не исключает их получение, в том числе и от самого проверяемого лица.

Таким образом, налоговый орган может запросить любые документы, необходимые для проверки расчета и уплаты налогов и страховых взносов.

Налоговый орган указывает на то, что в рамках анализа данных имеющихся в информационных ресурсах им установлено следующее.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, ООО "СТРОЙ-МАСТЕР" ИНН <***> состоит на налоговом учете в Инспекции с 18.10.2017.

Основной вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий( фактический вид совпадает).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения:

в 2019 году сумма полученных доходов составила 1 450 951 руб.

в 2020 году сумма полученных доходов составила 20 024 259 руб.

в 2021 году сумма полученных доходов составила 19 373 271 руб.

срок предоставления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 года - 25.03.2023

Налоговый орган указывает на то, что имея значительную сумму поступлений на расчётный счет (как указано выше) численность предприятие указывало 0 человек.

Среднесписочная численность организации (согласно расчётам по страховым взносам):

за 12 месяцев 2019-0 человек (2020 - 0 чел., 2021 - 0 чел., 2022 - 0 чел.).

Также, Инспекцией установлено, что Обществом в 2021-2022 выплачивалось вознаграждение лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога профессиональный доход («самозанятым»).

Кроме того, налоговый орган указывает на то, что в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам за 2021, в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, Инспекцией в адрес Общества направлено требование о представлении пояснений от 30.03.2022 № 6076 с указание на то, что выявлены ошибки (искажения, нестыковки) при расчете контрольных соотношений и рисков нарушения налогового законодательства с привлечением «самозанятых» с подменой трудовых договоров договорами гражданско-правового характера.

В ответ на данное требование Заявителем представлено письмо без даты и номера из содержания которого следовало, что требование от 30.03.2022 не содержит указания ошибки (противоречия, нестыковки) в расчете по страховым взносам за 2021, что Общество привлекало «самозанятых» в рамках действующего законодательства, а также что требование не соответствует законодательству и Общество вправе его не исполнять.

В связи с уклонением Общества от дачи пояснений по существу Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки Расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ, направлено оспариваемое требование о представлении документов (информации) № 09-34/11427НАН от 17.05.2022.

Инспекция считает, что запрошенные налоговым органом документы имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты страховых взносов за 1 квартал 2022 года, поскольку в ходе анализа ею установлены обстоятельства, свидетельствующие о предполагаемом риске нарушения налогового законодательства.

Требование инспекции соответствует установленной форме, содержит всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать запрашиваемые документы и сведения, при этом необходимость истребования документов (информации) должным образом мотивирована; доказательств невозможности представления документов (информации), равно как и ходатайства налогоплательщика о предоставлении большего срока для представления документов в налоговый орган не представлено.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении оспариваемым требованием прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд считает, что в рассматриваемом случае, обращение налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным требования от 17.05.2022 № 09-34/11427/НАН не направлено на восстановление нарушенных прав и доказательств нарушения прав не представлено.

Учитывая вышеизложенное, суд оказывает в удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер» .

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Строй-Мастер» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья Х.Р. Бахтиярова