Постановление от 1 апреля 2019 г. по делу № А32-9411/2017

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-9411/2017
город Ростов-на-Дону
01 апреля 2019 года
15АП-1944/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Емельянова Д.В., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

в отсутствие представителей,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 25.12.2018 по делу № А32-9411/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВетАнна»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Новороссийску Краснодарского края

о взыскании,

принятое в составе судьи Хмелевцевой А.С.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВетАнна» (далее общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с ИФНС России по г. Новороссийску процентов в размере 1 075 556,90 рублей за нарушение срока возмещения налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. (с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2018, требования общества удовлетворены в части взыскания с инспекции 1 075 556,09 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.05.2018 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.08.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суд кассационной инстанции указал исследовать фактические обстоятельства по делу, в частности:

-расчет процентов, подлежащих возврату, с учетом наличия у ООО «ВетАнна» недоимки по налогу и периода просрочки возврата НДС;

-период начисления процентов, применительно к пункту 11.1 статьи 176 НК РФ.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2018 взыскано с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВетАнна» 814 640 рублей 95 копеек процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года и 17 992 рублей 79 копеек расходов по уплате государственной пошлины. В удовлетворении остальных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что общество не доказало факт обращения с заявлением до вынесения решения от 19.10.2015, при этом заявление от 21.10.2015 судом принято как надлежащим образом поданное, в связи с чем установленный законом срок на осуществление возврата и момент неисполнения определен с указанной даты.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что суд первой инстанции не учел, что заявление от 21.10.2015 не является надлежаще поданным, в реестре поступивших документов номер 46122 присвоен пакету документов от другого юридического лица, при определении момента начала течения срока необходимо руководствоваться заявлением от 16.12.2016.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ВетАнна» возражало против удовлетворения заявленных доводов.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «ВетАнна» 26.01.2015 представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года (регистрационный номер № 41042332). По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации ИФНС России по г. Новороссийску составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.05.2015 № 57945. По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, письменных возражений и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция приняла решения от 19.10.2015 № 92137 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 19.10.2015 № 1891 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с принятыми решениями обществу отказано в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 6 101 695,00 рублей.

Из материалов дела следует, что решением от 19.10.2015 № 92137 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года инспекция отказала в привлечении ООО «ВетАнна» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением от 19.10.2015 № 1891 инспекция отказала в возмещении полностью суммы НДС в размере 6 101 695 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 19.09.2016 по делу № А32-47169/2015, оставленным без изменения постановлениями апелляционной (от 21.02.2017) и кассационной (от 10.08.2017), решение инспекции от 19.10.2015 № 1891 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 6 101 695 рублей, признано недействительным и отменено как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Также, указанным решением суд обязал Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску возместить обществу из бюджета 6 101 695 рублей НДС за 4 квартал 2014 года.

Решением от 28.02.2017 инспекция зачла 22 492 рублей НДС в счет задолженности ООО «ВетАнна» перед бюджетом.

Платежным поручением от 10.03.2017 оставшиеся денежные средства в сумме 6 079 203 рублей инспекция перечислила на расчетный счет ООО «ВетАнна».

Поскольку налог возвращен инспекцией с нарушением срока и без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса РФ).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса РФ.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления этой декларации в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса РФ. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса РФ возмещение суммы налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса РФ, решение о возмещении налога не принято в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

В соответствии с указаниями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Постановлением от 24.12.2013 № 11675/13 по делу № А40-62495/12-115-422, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются. Указанные изменения вступили в силу с 01.10.2013 и применяются в соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным с 01.10.2013.

Анализируя факт направления заявления о возврате, суд первой инстанции обоснованно отклонил в качестве доказательства направления копию заявления о возврате от 10.07.2015 исх. № 1512 с копией почтовой описи о вложении, поскольку не подтверждают факт поступления данного письма в адрес ИФНС России по г. Новороссийску. Иные документы об отправке: конверт, соответствующая квитанция в материалах дела отсутствуют и обществом не представлены. Суд также принимает во внимание ответ, полученный от УФПС ФГУП «Почта России» от 12.09.2018 № 9.2-12-01/6329, согласно которому не представляется возможным представить информацию о факте получения (неполучения) адресатом почтового отправления с описью вложения от 10.07.2015 по причине отсутствия в запросе номера отправления.

Согласно статье 67 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» бремя доказывания факта направления (осуществления) сообщения и его доставки адресату лежит на лице, направившем сообщение.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

Порядок доставки почтовой корреспонденции регулируется Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России № 234 от 31.07.2014 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» и Порядком приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного Приказом ФГУП «Почта России» № 114-п от 17.05.2012, согласно которым вся отправляемая организациями корреспонденция относится к разряду регистрируемой, к которой относятся и простые письма и заказные с уведомлением о вручении, объявленной стоимостью и (или) описью о вложения.

Из вышеуказанных Правил следует, что при приеме регистрируемого почтового отправления отправителю выдается квитанция, в которой помимо прочего указывается и наименование адресата. Указанные квитанции организация, как правило, хранит, поскольку для юридического лица такие квитанции являются еще и первичными учетными документами.

Поскольку иные заявления поданы 21.10.2015 и 16.12.2016, т.е. после принятия решения по камеральной налоговой проверке НДС за 4 кв. 2014 г. – 19.10.2015, суд первой инстанции верно указал на невозможность применения положений подпунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ.

Поскольку общество не подтвердило на момент вынесения инспекцией решения о возмещении НДС от налогоплательщика поступления заявления о способе возмещения налога, возврат (зачет) НДС должен производится по правилам статьи 78 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 78 НК РФ (в редакции Закона № 248-ФЗ) установлено, что предусмотренные этой нормой правила применяются в отношении зачета или возврата НДС, подлежащего возмещению по решению налогового органа, в случае, перечисленном в пункте 11.1 статьи 176 Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога (пункт 8 статьи 78 Кодекса).

До истечения срока, установленного абзацем первым пункта 8 статьи 78 Кодекса, поручение на возврат излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этого суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Кодекса в случае, если возврат излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, налоговым органом на излишне уплаченный налог, который не возвращен в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Кодекса).

В материалах дела имеются копии двух заявлений на возврат налога от 21.10.2015 и от 16.12.2016 (исх. № 1612), следовательно, необходимо определить, какое заявление подано надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции в отношении заявления от 21.10.2015 № 1512/1 учитывает, что в материалы дела налоговым органом представлены реестры входящей корреспонденции ИФНС России по г. Новороссийску за период с 10.07.2015 г. по 01.11.2015 г., всего 4 тома.

Из представленных Инспекцией в материалы дела реестров входящей корреспонденции следует, что документы под номером входящего письма 46122 от 21.10.2015 получены от ООО «Атлант-Альянс» по телекоммуникационным каналам связи (система ГП-3) и направлены на исполнение в отдел камеральных проверок №5 (т. 2, л.д. 70, т. 15 л.д. 84).

Иных документов под указанным номером, либо документов, представленных ООО «ВетАнна» в реестрах за данный период не содержится.

Кроме того, в материалы дела представлена выборка зарегистрированных входящих и исходящих документов по налогоплательщику ООО «ВетАнна» за 2015 год (т.15 л.д. 54), из которой следует, что заявления на возврат спорной суммы НДС заявителем в 2015 году не подавалось.

Суд апелляционной инстанции также принимает во внимание, что на письме от 21.10.2015 № 1512/1 имеется штамп входящей корреспонденции налогового органа с отметкой «нарочно» и порядковый номер 46122, выполненный синей пастой, однако отсутствует указание на должностное лицо, принявшее соответствующее заявление.

Согласно статье 67 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», бремя доказывания факта направления (осуществления) сообщения и его доставки адресату лежит на лице, направившем сообщение.

Суд апелляционной инстанции считает, что совокупность представленных инспекцией доказательств в виде отсутствия регистрации заявления налогоплательщика в соответствии с установленными правилами делопроизводства, невозможностью существования отдельного заявления вне системы регистрации входящей корреспонденции, не может быть с достаточной степенью достоверности опровергнута заявлением, содержащим штамп инспекции, без какой либо подписи должностного лица, даты и с указанием недостоверного входящего номера.

Таким образом, суд первой инстанции неправомерно посчитал установленным факт подачи Обществом заявления о возмещении НДС от 21.10.2015 исх. № 1512/1.

Надлежащим образом поданное и зарегистрированное заявление подано ООО «ВетАнна» 16.12.2016 исх. № 1612, в связи с чем расчет процентов должен быть произведен, с 16.01.2017 и на сумму фактически возвращенного налога за вычетом произведенных зачетов, т.е. на сумму в размере 6 079 203 рублей (6 101 695 - 22 492).

Размер процентов при установлении периода расчета с 16.01.2017 по 10.03.2017 по ставке ЦБ РФ составляет 89 938,89 рублей.

Следовательно, взысканию подлежит 89 938,89 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014г., в связи с чем решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2018 по делу № А32-9411/2017 подлежит изменению в части определения взысканной суммы.

В силу абзаца 2 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что требования заявителя удовлетворены частично, размер судебных расходов по уплате государственной пошлины, подлежащих взысканию с налогового органа определяется пропорционально удовлетворенным требованиям, и равен 1 986 руб.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2018 по делу № А32-9411/2017 изменить.

Взыскать с ИФНС по г. Новороссийску в пользу ООО «ВетАнна» 89 938,89 рублей процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014г. и 1 986 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.12.2018 по делу № А32-9411/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий Н.В. Шимбарева

СудьиД.В. Емельянов

Г.А. Сурмалян