Постановление от 28 января 2026 г. ФАС ПО (ФАС Поволжского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, <...>, тел. <***>

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5717/2025

Дело № А55-32847/2024
г. Казань
29 января 2026 года
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 января 2026 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Одиннадцатом арбитражном апелляционном суде представителей:

Акционерного общества «АЛЬКОР» – ФИО1, доверенность от 02.07.2025,

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 01.12.2025,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО3, доверенность от 26.05.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле и их представителей, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «АЛЬКОР»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2025

по делу № А55-32847/2024

по заявлению акционерного общества «АЛЬКОР», (ИНН <***>), с. Выселки, Самарская область, к администрации муниципального района Ставропольский Самарской области, к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «АЛЬКОР» (далее - заявитель, общество, АО «АЛЬКОР») обратилось в Арбитражный суд Самарской области к Администрации муниципального района Ставропольский Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области с заявлением, с учетом принятых судом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании задолженности АО «АЛЬКОР» по оплате земельного налога за период 2015-2018 гг. в размере 622 824 руб. 00 коп., пени и штрафов по земельному налогу за период 2015- 2018 гг., безнадежной к взысканию.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2025 в удовлетворении требований отказано. Суд взыскал с акционерного общества «АЛЬКОР» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 36141 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2025 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения, с АО «АЛЬКОР» в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы в размере 30 000 (тридцать тысяч) руб.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.08.2025 принята к производству кассационная жалоба акционерного общества «АЛЬКОР» на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2025, судебное разбирательство назначено на 21.08.2025 в 14 часов 45 минут.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 21.08.2025 объявлялся перерыв до 02.09.2025 в 15 часа(ов) 30 минут.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 02.09.2025 в порядке статьи 158 АПК РФ судебное заседание отложено на 14.10.2025 на 14 часов 45 минут.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 13.10.2025 в порядке пункта 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Сибгатуллина Э.Т., принимавшего участие в рассмотрении дела № А55-32847/2024, на судью Мосунова С.В.

В ходе судебного разбирательства в суде кассационной инстанции установлено, что в производстве Арбитражного суда Самарской области рассматривается иск администрации муниципального района Ставропольский Самарской области к акционерному обществу «Алькор» по делу № А55-27571/2025 о признании отсутствующим права постоянного (бессрочного) пользования па земельный участок с кадастровым номером 63:32:1203001:1 площадью 15300 кв.м., расположенный но адресу: Самарская область, Ставропольский район, сельское поселение Выселки, <...>.

Принимая во внимание доводы кассационной жалобы, полагая, что выводы суда по указанному делу имеют существенное значение для решения вопроса возможности погашения задолженности по спорному налогу за счет земельного участка с кадастровым номером 63:32:1203001:1, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 АПК РФ и пунктом 1 части 1 статьи 145 АПК РФ определением Арбитражного суда Поволжского округа от 21.10.2025 приостановил производство по кассационной жалобе общества до вступления в законную силу итогового судебного акта по делу по делу №А55-27571/2025.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 29.12.2025 возобновлено производство по кассационной жалобе акционерного общества «АЛЬКОР», судебное заседание назначено на 22.01.2026 на 15 часов 40 минут.

Выражая несогласие с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, заявитель обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их полностью отменить, принять новый судебный акт или направить дело на новое рассмотрение.

Как указал заявитель, он обратился в суд за признанием налоговой задолженности безнадежной по основаниям подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Заявитель полагает, что судами не установлено существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Информация о том, что на спорном земельном участке с кадастровым номером 63:32:1203001:1 находится недвижимое имущество, принадлежащее иностранному гражданину, не принята судами во внимание. Кроме того, ответчиками в материалы дела не представлены доказательства наличия иного имущества, реализация которого приведет к погашению образовавшегося долга.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители налоговых органов в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзывах.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, заявителем в налоговый орган были представлены декларации по земельному налогу за период 2014, 2015. 2016. 2017, 2018 гг. в которых АО "АЛЬКОР" заявлена льгота, по земельному налогу в виде освобождения от налогообложения.

По итогам камеральных проверок налоговых деклараций налоговым органом вынесены решения о доначислении земельного налога за 2014, 2015, 2016, 2017 годы, которые были обжалованы обществом в Арбитражный суд Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области № А55-10819/2019 требования АО "Алькор" к Межрайонном ИФНС России № 15 по Самарской области оставлены без удовлетворения.

Обязанность АО "АЛЬКОР" уплачивать земельный налог и отсутствие каких-либо льгот по его уплате установлена также судебными актами по делам № А55-8979/2008, № А55-15030/2010, № А55-11844/2011, № А55-2604/2012.

Задолженность по земельному налогу АО "АЛЬКОР" в добровольном порядке не оплачена.

ФНС России обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании ООО "СП ЗАО "АЛЬКОР" ИНН <***>, несостоятельным (банкротом), мотивируя заявленные требования неисполнением должником требований по уплате обязательных платежей в размере 702 891, 58 руб., в том числе по земельному налогу в сумме 452 421, 03 руб., а также начисленным пеням и штрафам в сумме 250 470, 56 руб.

Определением суда от 17.01.2019 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника № А55-342/2019.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 10.02.2021 в отношении ООО "СП ЗАО "АЛЬКОР" введена процедура наблюдения.

22.04.2021 задолженность по земельному налогу, пени, штрафу в связи с приостановлением в процедуре банкротства составила 622 824 руб.: в том числе 155 888 руб. за 2015 год, 155 160 руб. за 2016 год, 155888 руб. за 2017 год, 155 888 руб. за 2018 год, 103 295,77 руб. пени, 144 196,46 руб. штраф).

11.06.2021 начислен земельный налог за 2021 в размере 155 888 руб. (текущие начисления).

От ФНС России в лице Межрайонная ИФНС N 15 по Самарской области (далее – налоговый орган) поступило ходатайство о прекращении производства по делу, в связи с отсутствием финансирования процедуры банкротства.

Определением от 05.08.2021 ходатайство налогового органа удовлетворено, производство по делу № А55-342/2019 о признании несостоятельным (банкротом) ООО "СП ЗАО "АЛЬКОР", прекращено.

В связи с прекращением производства по делу о банкротстве 13.08.2021 сторнированные суммы земельного налога, пени, штрафа восстановлены в карточке "Расчеты с бюджетом": налог в общей сумме 622 824 руб.: 155 888 руб. за 2015, 155 160 руб. за 2016, 155 888 руб. за 2017, 155 888 руб. за 2018, 103 295, 77 руб. пени, 144 196,46 руб. штраф. 07.06.2022 был начислен земельный налог за 2022 в размере 94 086 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 общая задолженность по земельному налогу составляла 1 285 525, 74 руб. (земельный налог за 2020-2021, доначисления по КНП по земельному налогу за 2015-2018, штрафы и пени).

Обращаясь в Арбитражный суд Самарской области с настоящим заявлением, АО "АЛЬКОР" указывает на то, что поскольку в отношении него прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в связи с отсутствием у общества достаточных средств для возмещения расходов на проведение процедур, применяемых в рамках дела о банкротстве, спорная задолженность в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что процедура взыскания инспекцией соблюдена, требования выставлены налоговым органом в соответствии с нормами статей 69, 70 НК РФ и направлены налогоплательщику.

По данным регистрирующих органов за АО "Алькор" числится имущество - земельный участок с кадастровым номером объекта 63:32:1203001:1 под производственную базу, актуальная кадастровая стоимость: 6 605 928 руб., адрес объекта: 445148, <...> 2A. Указанный земельный участок принадлежит на праве постоянного пользования СП ЗАО "АЛЬКОР", согласно свидетельству от 03.03.1995 № 130401, выданному Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Ставропольского района.

В отношении заявителя имеются действующие исполнительные производства.

Установленные выше обстоятельства, по мнению судов, свидетельствуют об отсутствии доказательств, бесспорно исключающих возможность дальнейшего взыскания с налогоплательщика спорной недоимки.

Между тем судами не учтено следующее.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе: в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Признание налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Однако при применении подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ необходимо также учитывать общие условия, установленные пунктом 1 указанной статьи.

Из содержания пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию принимается налоговым органом при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), при этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (пункт 65 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.11.2019).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 05.08.2021 производство по делу № А55-342/2019 о признании несостоятельным (банкротом) ООО "СП ЗАО "АЛЬКОР" прекращено. Основанием для прекращения явилось отсутствие финансирования процедуры банкротства. В мотивировочной части определения арбитражный суд подтвердил отсутствие какого-либо имущества.

Одним из оснований для отказа в признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию в рамках настоящего спора явилось наличие земельного участка с кадастровым номером объекта 63:32:1203001:1.

В ходе судебного разбирательства установлено, что данный земельный участок предоставлен обществу администрацией муниципального района Ставропольский Самарской области на праве постоянного пользования.

В силу части 3 статьи 264 ГК РФ владелец земельного участка, не являющийся собственником, не вправе распоряжаться этим участком, если иное не предусмотрено законом.

Согласно пункту 3 статьи 269 ГК РФ лица, которым земельные участки предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование, не вправе распоряжаться такими земельными участками, за исключением случаев заключения соглашения об установлении сервитута и передачи земельного участка в безвозмездное пользование гражданину в виде служебного надела в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации.

Администрация муниципального района Ставропольский Самарской области обратилась с иском к АО «Алькор» по делу № А55-27571/2025 о признании отсутствующим права постоянного (бессрочного) пользования па земельный участок с кадастровым номером 63:32:1203001:1 площадью 15300 кв.м., расположенного по адресу: Самарская область, Ставропольский район, сельское поселение Выселки, <...>. 4 А55-32847/2024.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.12.2025 дело № А55-27571/2025 по данному иску администрации передано в Самарский областной суд для направления его в суд общей юрисдикции, к подсудности которого оно отнесено законом.

Кроме того, судом первой инстанции было установлено, что в связи с отсутствием у должника денежных средств и иного имущества, на которое может быть обращено взыскание, судебный пристав-исполнитель Специализированного отделения судебных приставов по Самарской области ГМУ ФССП России ФИО4 к АО "Алькор" обратился в Арбитражный суд Самарской области с иском об обращении взыскания на земельный участок с кадастровым № 63:32:1203001:1, расположенного по адресу: Самарская область, Ставропольский район, сельское поселение Выселки, <...>.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.09.2025 по делу А55-42878/2024 в иске отказано, поскольку, как указано в судебном акте, администрация муниципального района Ставропольский Самарской области обратилась в Арбитражный суд Самарской области с иском к АО «Алькор» о признании отсутствующим права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 63:32:1203001:1 площадью 15300 кв.м.

Арбитражный суд Самарской области также принял во внимание информацию из Единого государственного реестра недвижимости от 03.06.2025, согласно которой за обществом право собственности, право аренды на земельный участок, с кадастровым номером 63:32:1203001:1, расположенный по адресу: Самарская область. Ставропольский район, сельское поселение Выселки, <...>. 2а, не зарегистрировано.

Судом также установлено отсутствие какого-либо имущества у общества.

Еще одним основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, в рамках настоящего дела явилось наличие исполнительных производств № 94798/24/98077800/25/98063-ИП, № 408453/24/98063-ИП, № 74024/24/98063-ИП, возбужденных на основании актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области.

Вместе с тем, как указывает заявитель кассационной жалобы и подтверждает налоговый орган в своем отзыве, все возбужденные исполнительные производства ( 60593/23/63045-ИП от 02.05.2024, № 74024/24/98063-ИП от 02.05.2024, № 94798/24/98063-ИП от 29.11.2024, № 139862/24/98063 от 29.10.2024) окончены в связи с отсутствием у налогоплательщика имущества.

Повторно указанные выше исполнительные документы в службу судебных приставов не направлялись.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) разъяснено, что согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Судам следует учитывать, что такое списание задолженности, по смыслу разъяснений, данных в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 № 53 "О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве", само по себе не препятствует последующей подаче уполномоченным органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица.

Кроме того, если после возвращения уполномоченному органу заявления о признании организации-должника банкротом (прекращения производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа) в связи с отсутствием средств, необходимых на покрытие расходов по делу о банкротстве, будут выявлены имущество должника, скрываемое им, или иные обстоятельства, указывающие на возможность поступления имущества в собственность должника (например, посредством фактического получения имущества через процедуру оспаривания сделок), которые не были и не могли быть достоверно известны уполномоченному органу, по его заявлению определение о возвращении заявления (о прекращении производства по делу) может быть пересмотрено применительно к положениям пункта 1 части 2 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В случае пересмотра определения суд, устанавливая общий объем обязательств должника перед бюджетом, проверяет, были ли налоговым органом восстановлены в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы, списанные ранее на основании отмененного судебного акта.

С учетом установленных обстоятельств, вышеуказанных разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, а также, принимая во внимание отсутствие денежных средств на счетах в банках, отсутствие расчетных счетов у организации, имущества, на которое может быть обращено взыскание, непредставление налоговым органом бухгалтерской и налоговая отчетности общества с какими-либо показателями, свидетельствующими о продолжении обществом финансово-хозяйственной деятельности, а также доказательств осуществления обществом финансово-хозяйственной деятельности, судебная коллегия кассационной инстанции приходит к выводу о наличии правовых оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции отменяет решение суда первой инстанции полностью и, не передавая дело на новое рассмотрение, принимает новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2025 по делу № А55-32847/2024 отменить.

Принять новый судебный акт. Удовлетворить заявленные требования акционерного общества «АЛЬКОР».

Признать безнадежной к взысканию задолженность акционерного общества «АЛЬКОР» по оплате земельного налога за период 2015-2018 гг. в размере 622 824 руб. 00 коп., пени и штрафы по земельному налогу за период 2015- 2018 гг.

Поручить Арбитражному суду Самарской области распределить судебные расходы по делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Судьи С.В. Мосунов

Л.Ф. Хабибуллин