Решение от 14 марта 2021 г. по делу № А02-1115/2020

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/                                  http://www.altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А02-1115/20
15 марта 2021 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2021 года. Полный текст решения изготовлен 15 марта 2021 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Кулаковой Л. А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 76, пом. 303, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании задолженности в размере 167513 руб. 04 коп. безнадежной к взысканию  и обязании списать ее с лицевого счета общества,

при участии представителей:

Общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" – ФИО2, по доверенности № 4 от 02.12.2019 (диплом г. Кемерово, ГОУ ВПО «Кемеровский государственный университет» К № 07180 от 30.06.2011), ФИО3, по доверенности;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО4, по доверенности от 11.01.2021 (диплом г. Новосибирск ГОУ ВПО «Новосибирский государственный университет  экономики и управления – «НИНХ» ВСГ 0245839 от 28.12.2006),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Завод модульных дегазационных установок" (далее – ООО "НПП "ЗАВОД МДУ", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее –УФНС по РА, налоговый орган, ответчик ) о признании задолженности в размере 167513 руб. 04 коп. безнадежной к взысканию  и обязании списать ее с лицевого счета общества.

В заявлении общество указало, что в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 89088 на 30.06.2020 за ООО "НПП "ЗАВОД МДУ" числиться задолженность по пене за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 167513 руб. 04 коп. Указанная пеня начислена по результатам налоговой проверки, на основании которой принято решение № 51 от 25.12.2018 (вступило в законную силу  17.12.2019). Налоговым органом не приняты предусмотренные статьями 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) меры по принудительному взысканию данной задолженности в течение установленного срока, не направлялись требования о взыскании налога, не принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств. Совокупный шестимесячный срок на принудительное взыскание пени в сумме 167513 руб. 04 коп. истек 17.06.2020. С учетом этого, налоговым органом пропущен шестимесячный срок на принудительное взыскание данной пени, в связи с чем, отражение её в качестве задолженности общества в справке № 89088 по состоянию на 30.06.2020 является неправомерным. В связи с пропуском сроков, установленных статьями 70, 46 НК РФ, пеня в сумме 167513 руб. 04 коп. является безнадежной к взысканию и подлежит списанию с лицевого счета ООО "НПП "ЗАВОД МДУ".

В отзыве на заявление и письменных пояснениях ответчик не признал требование общества и указал на его необоснованность. Пеня в сумме 167513 руб. 04 коп., указанная в справке № 89088 по состоянию на 30.06.2020, начислена за период с 26.01.2019 по 25.12.2019, за несвоевременную уплату обществом НДС за 4 квартал 2018 года, за 1 и 3 кварталы 2019 года. Вся сумма задолженности по НДС за вышеназванные периоды  погашена обществом 25.12.2019. В соответствии со статьей 70 НК РФ требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. С учетом разъяснений, изложенных в пункте 51 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами  части первой  Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление ВАС РФ № 57), требование  по уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода, направляется  не позднее трех месяцев  с момента уплаты  налогоплательщиком всей суммы налога (в случае погашения  недоимки частями – с момента уплаты последней её части).

В отзыве на заявление налоговый орган также указал, что постановлением  Правительства Российской Федерации № 409 от 02.04.2020  (далее – постановление № 409) предельные сроки принятия решения о взыскании налогов, пеней и штрафов  увеличены на 6 месяцев. С учетом этого, налоговым органом не пропущены сроки на принудительное взыскание задолженности по пене в сумме 167513 руб. 04 коп.

По мнению налогового органа, предельный срок для направления требования по пене истек 25.03.2020, срок для принятия решения по статье 46 НК РФ – 07.12.2020 (25.03.2020 + 8 дней на добровольное исполнение требования (06.04.2020) + 2 месяца (06.06.2020) + 6 месяцев по постановлению № 409). Требование направлено обществу 07.09.2020 (№ 41593), решение № 5256 вынесено 30.10.2020. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69 НК РФ, пунктами 1, 2 статьи  70 НК РФ не привели к нарушению срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Рассмотрение дела неоднократно откладывалось, в том числе по ходатайству представителей заявителя для представления дополнительных пояснений, документов, контррасчета.

В настоящем судебном заседании представители ООО "НПП "ЗАВОД МДУ" поддержали заявленное требование, перечислили доводы, изложенные в заявлении, дополнениях к нему, указали, что сумма спорной пени начислена по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем, установленный статьей 70 НК РФ срок  следует исчислять в количестве 20 дней, с момента вступления в законную силу решения № 51, принятого по результатам вышеназванной налоговой проверки. С учетом этого, срок на принудительное взыскание должен быть исчислен следующим образом:

17.12.2019 + 20 дней = 22.01.2020;

22.01.2020 +  8 дней на добровольное исполнение  = 03.02.2020;

03.02.2020 + 2 месяца на принятие решения о взыскании пени за счет денежных средств  = 03.04.2020.

Представители также указали, что  налоговый орган в вышеназванные сроки не совершил действий  по направлению требования и принятию решения, поэтому в справке № 89088 по состоянию на 30.06.2020 неправомерно указана задолженность общества по пене в сумме 167513 руб. 04 коп.  Кроме этого, в декабре 2019 года у общества имелась переплата по налогам, которую налоговый орган должен был зачесть в счет имеющейся задолженности по пене.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражала против заявленного требования, перечислила доводы, изложенные в отзыве, указала, что пеня начислена не по результатам выездной налоговой проверки, а за просрочку уплаты НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года, по представленным обществом налоговым декларациям за данный период. Вся задолженность по данным декларациям окончательно погашена обществом 25.12.2019. Только после погашения всей суммы задолженности (в том числе путем проведения зачета), то есть после 25.12.2019, у налогового органа возникло право на применение к обществу мер по принудительному взысканию пени, начисленной за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС за  4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что ООО «НПП «Завод МДУ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и состоит  на налоговом учете в Инспекции с присвоением ИНН <***>.

Решением заместителя руководителя УФНС по РА от 26.09.2018 № 25 была назначена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой вынесено решение № 51 от 25.12.2018 (далее – решение № 51) о привлечении ООО «НПП «Завод МДУ» к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 543 677 руб. 17 коп. Данным решением обществу также:

 доначислены: НДС в размере 25 905 553 руб. и пени в сумме 6 600 632 руб. 46 коп., транспортный налог в размере 2 326 руб. и пени в сумме 414 руб. 85 коп.

 налогоплательщик привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в установленный срок сумм НДФЛ в размере 0 руб.91 коп.;  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 29 руб. 08 коп. за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по транспортному налогу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу №08-11/1377 от 17.12.2019 обществу было отказано в удовлетворении жалобы, то есть решение № 51 вступило в законную силу.

19.02.2020 налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование № 206 на сумму 7243436 руб. 84 коп. В качестве основания для направления требования указано решение № 51 от 25.12.2018. В данном требовании предъявлена к уплате пеня в сумме 6699699 руб. 69 коп. и штраф в сумме 543707 руб. 16 коп., в том числе пеня за просрочку уплаты НДС в сумме 6699284 руб. 84 коп.

Из материалов дела также следует, что ООО «НПП «Завод МДУ» в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС:

27.03.2019 за 4 квартал 2018 года с суммой налога к доплате – 392317 руб.;

26.04.2019 за 1 квартал 2019 года с суммой налога к доплате – 1313139 руб.

Платежным поручением № 1423 от 25.04.2019 обществом уплачен НДС в сумме 568780 руб., который зачтен в счет погашения задолженности по НДС за 4 квартал 2018 в размере 392317 руб. и за 1 квартал 2019 года в сумме 176463 руб. по сроку уплаты – 25.04.2019.

25.10.2019 ООО «НПП «Завод МДУ» в налоговый орган представлена налоговая декларация  по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 18083949 руб.

После вступления в законную силу решения № 51 налоговым органом произведены зачеты сумм, уплаченных обществом по данной налоговой проверке (акт № 39 от 07.09.2018). После исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате доначисленных сумм НДС, налоговым органом произведен зачет сумм, уплаченных обществом платежным поручением № 5187 от 25.12.2019 в счет погашения задолженности по НДС за 3 квартал 2019 года.

Таким образом, недоимка общества по НДС  за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года была погашена 25.12.2019.

Налоговым органом обществу были начислены пени в сумме 167513 руб. 04 коп. за период с  26.01.2019 по 25.12.2019.

Считая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной пени в связи с пропуском сроков, установленных статьями 70, 46 НК РФ, ООО «НПП «Завод МДУ» 29.07.2020 обратилось в арбитражный суд с требованием о признании задолженности в размере 167513 руб. 04 коп. безнадежной к взысканию  и обязании списать ее с лицевого счета общества.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления ВАС РФ № 57,  по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления ВАС РФ № 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней, с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В суд заявление может быть подано в течение шести месяцев с момент истечения срока исполнения требования.

В соответствии с пунктами 9, 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога, с учетом статьи 70 НК РФ, пункта 3 статьи 46 НК РФ включает в себя:

срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования +  8 рабочих дней на исполнение требования в добровольном порядке  (если иной срок не установлен в требовании) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени. При этом в шестимесячный срок включается двухмесячный срок на принятие решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика;

вступление в силу решения по результатам налоговой проверки + 20 дней на направление требования +  8 рабочих дней на исполнение требования в добровольном порядке  (если иной срок не установлен в требовании) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени. При этом в шестимесячный срок включается двухмесячный срок на принятие решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика;

Заявитель считает, что сумма спорной пени начислена по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем, установленный статьей 70 НК РФ срок следует исчислять в количестве 20 дней с момента вступления в законную силу решения № 51, принятого по результатам вышеназванной налоговой проверки, то есть с 17.12.2019. Поскольку налоговым органом пропущен двадцатидневный срок на предъявление требования, шестимесячный срок на  взыскание начисленной пени через суд истек 17.06.2020, что свидетельствует об утрате УФНС по РА возможности по её взысканию в принудительном порядке.

Налоговый орган утверждает, что пеня начислена не по результатам выездной налоговой проверки, а по иным налоговым обязательствам общества об уплате НДС за 4 квартал 2018 год, 1 и 3 кварталы 2019 года, по представленным обществом декларациям за данные периоды (с учетом представленных уточненных деклараций).  В связи с чем, применяется установленный пунктом 1 статьи  70 НК РФ трехмесячный срок, который следует  исчислять с момента выявления недоимки, то есть с 25.12.2019. Поскольку срок на предъявление требования не является пресекательным, меры по принудительному взысканию пени, предусмотренные статьями 70, 46 НК РФ, могут быть применены в пределах совокупного срока, установленного названными нормами.

Суд оценил материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ  и пришел к выводу об обоснованности доводов налогового органа в части исчисления срока направления требования налогоплательщику, а также в части оснований начисления пени в сумме 167513 руб. 04 коп.

В силу статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, срок уплаты НДС:

за 4 квартал 2018 года установлен не позднее 25.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019;

за 1 квартал 2019 года установлен не позднее 25.04.2019, 25.05.2019, 25.06.2019;

за 3 квартал 2019 года установлен не позднее25.10.2019, 25.11.2019, 25.12.2019.

Судом установлено, что ООО «НПП «Завод МДУ» в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДС:

27.03.2019 за 4 квартал 2018 года с суммой налога к доплате – 392317 руб.;

26.04.2019 за 1 квартал 2019 года с суммой налога к доплате – 1313139 руб.

Платежным поручением № 1423 от 25.04.2019 обществом уплачен НДС в сумме 568780 руб., который зачтен налоговым органом в счет погашения задолженности по НДС за 4 квартал 2018 в размере 392317 руб. и за 1 квартал 2019 года в сумме 176463 руб. по сроку уплаты – 25.04.2019.

25.10.2019 ООО «НПП «Завод МДУ» в налоговый орган представлена налоговая декларация  по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 18083949 руб. Данная сумма не была уплачена обществом в установленные сроки.

Из представленного ответчиком расчета пени видно, что пени по НДС в общей сумме 167513 руб. 04 коп.  начислены в следующих размерах:

2972 руб. 87 коп. за 4 квартал 2018 года на сумму задолженности по налогу в размере 6392317 руб.;

6506 руб. 58 коп. за 1 квартал 2019 года на сумму задолженности по налогу в размере 392317 руб.;

158033 руб. 59 коп. за 3 квартал 2019 на сумму задолженности по налогу в размере 18083947 руб.

Из представленных в дело платежных поручений, уточненных налоговых деклараций и расчета пени следует, что пеня в общей сумме 167513 руб. 04 коп. начислена за период с 26.01.2019 по 25.12.2019  за несвоевременную оплату начисленного НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года, а не на суммы, указанные в решении № 51 и не за просрочку уплаты НДС, начисленного в данном решении.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

С учетом разъяснений, изложенных в пункте 51 постановления Пленума ВАС РФ № 57, требование  по уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода, направляется  не позднее трех месяцев  с момента уплаты  налогоплательщиком всей суммы налога (в случае погашения  недоимки частями – с момента уплаты последней её части).

Из материалов дела следует, что после вступления в законную силу решения № 51 налоговым органом произведены зачеты сумм, уплаченных обществом по данной налоговой проверке (акт № 36 от 07.09.2018). После исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате доначисленных решением № 51 сумм НДС, налоговым органом произведен зачет сумм, уплаченных обществом платежным поручением № 5187 от 25.12.2019 в счет погашения задолженности по НДС за 3 квартал 2019 года.

Таким образом, недоимка общества по НДС  за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года была погашена 25.12.2019.

С учетом этого, требование об уплате пени в сумме 167513 руб. 04 коп., начисленной за просрочку уплаты НДС за  4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года, могло быть предъявлено налоговым органом налогоплательщику только после погашения данной задолженности в полном объеме, то есть не ранее 25.12.2019.

На основании статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1). Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 7).

Следовательно, требование об уплате недоимки по пене, в сумме 167513 руб. 04 коп., подлежало направлению налоговым органом обществу в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, то есть в трехмесячный срок с момента выявления недоимки. Срок на направление требования начал течь с 26.12.2019 (на следующий день) и закончился  25.03.2019.

Судом установлено, что в указанный срок требование не было направлено.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Аналогичная правовая позиция содержится и в определении Конституционного суда РФ от 22.04.2014 № 822-0 (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@ «О направлении обзора судебных актов, вынесенных Конституционным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 г. и первое полугодие 2015 г.»).

В пункте 31 Постановления ВАС РФ № 57  указано, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, исходя из положений пункта 3 статьи 46 НК РФ, с учетом вышеизложенной правовой позиции, разъяснений Постановления ВАС РФ № 57, следует, что:

срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным;

срок на обращение в суд подлежит исчислению с даты истечения срока для добровольного исполнения требования;

требование может быть предъявлено в рамках предельного срока на принудительное взыскание таких платежей, установленного статьями 70 и 46 НК РФ.

В рассматриваемом случае предельный срок, предусмотренный статьями 69, 70, 46 НК РФ начал течь с 26.12.2019 (в соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 НК РФ) и подлежал окончанию 06.10.2020 (26.12.2019 + 3 месяца + 8 рабочих дней на его добровольное исполнение (заканчивается 06.04.2020) + 6 месяцев на обращение в суд).

С учетом этого, на момент обращения общества в суд (29.07.2020) с заявлением о признании пени в сумме 167513 руб. 04 коп. безнадежной к взысканию, срок на принудительное взыскание задолженности по пене не истек.

В силу подпунктов 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно): продление установленных данным кодексом  сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов; продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Судом установлено, что на момент истечения срока на добровольное исполнение  требования (06.04.2020) вступило в действие (с 06.04.2020) постановление Правительства Российской Федерации № 409 от 02.04.2020 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»  (далее – постановление № 409), которым были приняты меры налоговой поддержки в условиях коронавирусной инфекции, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков при исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней.

В соответствии с пунктом 7 данного постановления предельные сроки направления требования и принятия решения о взыскании налогов, пеней и штрафов  увеличены на 6 месяцев для субъектов малого и среднего предпринимательства.

ООО «НПП «Завод МДУ» включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.09.2016 как среднее предприятие. Следовательно, постановление № 409 распространяется на него в части увеличения предельных сроков предъявления к нему налоговым органом требования об уплате налогов и пеней, а также применения мер принудительного взыскания с него недоимок за счет денежных средств, имеющихся на счетах (принятия решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств).

Поскольку установленные статьями 69 и 70 НК РФ сроки предъявления требования не являются пресекательными и могут быть совершены налоговым органом в пределах совокупного срока на принудительное взыскание с учетом статьи 46 НК РФ (в данном случае до 06.10.2020), с момента принятия постановления № 409, срок на принудительное взыскание данной пени путем предъявления требования и принятия решения о взыскании пеней за счет денежных средств с 06.04.2020 продлился на 6 месяцев.

Из материалов дела следует, что в ходе рассмотрения дела, налоговый орган направил в адрес ООО «НПП «Завод МДУ» требование № 41593 от 07.09.2020 (в совокупный срок, установленный статьями 70, 46 НК РФ), в котором предложил уплатить задолженность по пене в размере 167513 руб. 04 коп. до 21.10.2020. В связи с неисполнением налогоплательщиком требования в добровольном порядке, налоговым органом 30.10.2020 принято решение о взыскании задолженности по пене за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках. Данное требование и решение не оспорены обществом в судебном порядке.

Таким образом, налоговым органом в сроки, установленные статьями 70, 46 НК РФ и постановлением № 409 совершены действия по принудительному взысканию с общества задолженности по пене в сумме 617513 руб. 04 коп., начисленной за просрочку уплаты НДС за 4 квартал 2018 года, 1 и 3 кварталы 2019 года.

В связи с этим, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «Завод модульных дегазационных установок» (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 76, пом. 303, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.



Судья                                                                                    Л.А. Кулакова