Постановление от 28 ноября 2017 г. по делу № А59-2856/2017

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: (423) 221-09-01, факс (423) 221-09-98

http://5aas.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело

№ А59-2856/2017
г. Владивосток
28 ноября 2017 года
Резолютивная часть постановления оглашена 27 ноября 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 ноября 2017 года.


Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, В.В. Рубановой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Спецремонт",

апелляционное производство № 05АП-7776/2017

на решение от 22.08.2017

судьи Киселева С.А.

по делу № А59-2856/2017 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спецремонт»

об оспаривании решения № 3-В от 09.03.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Сахалинской области, в части назначенного штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ,

при участии:

от МИФНС № 2: ФИО2, доверенность от 09.01.2017, сроком по 31.12.2017, удостоверение;

от ООО «Спецремонт»: не явились,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Спецремонт» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик, ООО «Спецремонт») обратилось в арбитражный суд к Межрайонной ИФНС России № 2 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) с заявлением об отмене решения № 3-В от 09.03.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части назначения штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 301 086 рублей, снизив сумму штрафа в десять раз.

Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 22.08.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя о снижении суммы штрафа.

В обоснование жалобы налогоплательщик приводит доводы аналогичные доводам, заявленным в суде первой инстанции.

Общество указывает, что налоговый орган при принятии решения № 3-В от 09.03.2017 не учёл смягчающие обстоятельства, которые могли быть основанием для уменьшения назначенного штрафа более чем в два раза, а именно: вмененное правонарушение совершено впервые при отсутствии отягчающих обстоятельств; выявленная инспекцией задолженность по НДФЛ погашена до вынесения оспариваемого решения; осуществление ООО «Спецремонт» социально-значимой деятельности, направленной на обеспечение прав жителей Холмского района на благоприятную среду обитания, устранение последствий чрезвычайных ситуаций в период циклона. Также отмечает, что суд первой инстанции при принятии решения не учёл указанные обстоятельства в качестве смягчающих налоговую ответственность.

В соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) налоговым органом в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, приобщенный коллегией к материалам дела.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал свои возражения по доводам жалобы, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

ООО «Спецремонт», надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в заседание арбитражного суда апелляционной инстанции не обеспечило, в связи с чем судебная коллегия на основании статей 156, 266 АПК РФ рассмотрела апелляционную жалобу по делу в его отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, судебной коллегией установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки инспекция составила акт № 1 от 18.01.2017 и вынесла решение № 3-В от 09.03.2017 о привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафа:

- по пункту 2 статьи 120 НК РФ в размере 9 400 рублей за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения;

- по статье 123 НК РФ в размере 301 086 рублей за неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом (штраф уменьшен в два раза);

- по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 15 000 рублей за непредставление документов (штраф уменьшен в два раза).

Исходя из установленных проверкой нарушений, указанным решением инспекция также предложила обществу уплатить доначисленные 507 708 рублей единого налога и 157 582 рубля пени, начисленные за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Воспользовавшись правом апелляционного обжаловании, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Сахалинской области от 15.05.2017 № 105 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговым органом не в полной мере учтены смягчающие обстоятельства, заявленные обществом, в связи с чем решение инспекции в части наложения штрафа по статье 123 НК РФ не соответствуют налоговому законодательству, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на неё судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в силу следующего.

Согласно пункту 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 НК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 НК РФ).

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются и иные обстоятельства (помимо указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 НК РФ), которые могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкции (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.07.2001 №13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции Российской Федерации недопустимо.

На основе указанных норм НК РФ судом в качестве смягчающих во внимание могут быть приняты любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по усмотрению суда. Перечень таких обстоятельств является открытым и может быть дополнен судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Арбитражный суд при оценке обоснованности и законности оспариваемого решения налогового органа вправе проверять соразмерность примененной меры ответственности и с учетом, установленных в судебном порядке обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, вправе изменить оспариваемое решение налогового органа в части определения размера налоговой санкции.

Закрепленное в законе право суда оценивать условия совершения правонарушения, его характер, степень общественной опасности, последствия в целях возможного дифференцированного подхода при применении наказания, и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства - возможность уменьшать штраф - согласуется с конституционными принципами гарантии судебной защиты прав и свобод, справедливости наказания и его соразмерности тяжести совершенного нарушения.

Иное не обеспечило бы эффективное восстановление нарушенных прав налогоплательщика и означало бы необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит статье 46 Конституции РФ, части 1 статьи 198 АПК РФ, статьям 137, 138 НК РФ.

Кроме того, необходимо учитывать, что налоговые санкции имеют адвалорный характер, выраженный в процентах по отношению к сумме неперечисленного налога, а не фиксированный размер в твердой сумме. При этом налоговая санкция, в отличие от пеней, носящих компенсационный характер, имеет карательно-превентивный характер, что требует учета действия принципов индивидуализации и соразмерности наказания.

В соответствии с разъяснениями в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Из материалов дела следует, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения были учтены положения пунктов 1 и 4 статьи 112 НК РФ в отношении штрафа, в том числе по НДФЛ. Инспекция всестороннее, полно и объективно исследовала вопрос о наличии обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, в связи с чем, со ссылкой на несоразмерность деяния тяжести наказания правомерно снизила размер штрафа по статье 123 НК РФ в два раза, а именно: с 602 172 рублей до 301 086 рублей.

При этом, суд первой инстанции правомерно согласился с выводом инспекции о невозможности принятия указанных обществом обстоятельств в качестве смягчающих ответственность, таких как, осуществление обществом социально-значимой деятельности, признание вины, совершение правонарушения впервые, погашение задолженности по НДФЛ, указав, что рассматриваемом случае в действиях заявителя усматривается явное пренебрежительное отношение к исполнению своей обязанности как налогового агента на протяжении продолжительного периода (с января 2013 года по декабрь 2015 года), в связи с чем, применение подпункта 3 пункта 1 статьи 112 в корреспонденции с пунктом 3 статьи 114 НК РФ не будет соответствовать публичным интересам государства.

Функция налогового агента сводится к исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и своевременному перечислению в бюджет НДФЛ.

Таким образом, учитывая специфику НДФЛ, коллегия исходит из того, что неперечисление в установленный срок удержанного налога не может находиться в причинно-следственной связи с финансовым положением налогоплательщика, в связи с чем довод общества о том, что применение к нему штрафной санкции по НДФЛ в указанном размере приведёт к значительным финансовым затруднениям подлежит отклонению как необоснованный.

Суд первой инстанции также правомерно указал, что общество не опровергло довод налогового органа о наличии у налогового агента (заявителя) возможности для своевременного перечисления удержанных сумм НДФЛ. Заявитель вместо исполнения обязанностей налогового агента незаконно использовал удержанные денежные средства в текущей деятельности организации

Вместе с тем, уплачивать (перечислять) законно установленные налоги является обязанностью налогоплательщика (налогового агента), в связи с чем, непривлечение общества ранее к налоговой ответственности не имеет правового значения. В ином случае в силу пункта 4 статьи 114 НК РФ размер штрафа подлежал увеличению на 100 процентов.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права. Апелляционная жалоба не содержит доводов, которым бы суд первой инстанции не дал правовой оценки и которые бы влияли на оценку судебного акта первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

Основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Согласно статье 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 22.08.2017 по делу №А59-2856/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.


Председательствующий


Е.Л. Сидорович

Судьи



Л.А. Бессчасная


В.В. Рубанова