Постановление от 1 августа 2024 г. по делу № А32-52653/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-52653/2023
город Ростов-на-Дону
01 августа 2024 года
15АП-9494/2024


Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2024 года


Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Гамова Д.С.,

судей Димитриева М.А., Николаева Д.В.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Шустевой А.Ю.,

при участии представителя налогового органа - ФИО1 по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Кубань» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 по делу № А32-52653/2023,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Кубань» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС №14 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган, инспекция), выразившиеся в применение с 01.01.2022 повышенной налоговой ставки земельного налога в размере 1,5% на земельный участок с КН 23:12:0403000:313 и об обязании Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю (далее - управление) устранить допущенные нарушения, применив ставку земельного налога на указанный участок в размере 0,3 процента с 01.01.2022.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой со ссылками на неправильное применение норм материального права и несоответствия выводов суда обстоятельствам дела просит об отмене судебного акта.

Налогоплательщик обращает внимание на некорректность сведений о площади занимаемого земельного участка, отсутствие надлежащих доказательств нарушения разрешенного вида использования, послужившее основанием для повышения ставки земельного налога.

Общество также ссылается на пояснения представителя налогового органа в судебном заседании об ошибочности предписания инспектора надзорного органа Южного межрегионального Управления Россельхознадзора.

Общество явку не обеспечило.

Представитель налогового органа поддержал доводы отзыва, возражал против удовлетворения жалобы.

Из материалов дела следует, что обществу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером (КН) 23:12:0403000:313, расположенный по адресу Краснодарский край, р-н Кореновский, с/п Журавское, секция 10, контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32, вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

В порядке, установленном пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), налоговым органом в адрес общества направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год от 10.05.2023 № 3750807, согласно которому в отношении земельного участка с КН 23:12:0403000:313 применена ставка налога в размере 1,5 процентов, сумма налога к уплате составила 628 676 рублей.

Увеличение ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 Кодекса от Южного межрегионального Управления Россельхознадзора информации о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Общество в порядке пункта 5 статьи 397 Кодекса представило пояснения от 04.07.2023 (вх. № 157482), согласно которым просило инспекцию пересчитать налог по земельному участку с КН 23:12:0403000:313, категория земель: сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства с применением установленной для указанной категории земель налоговый ставки 0,3 процента, в связи с использованием в соответствии с его категорией и видом разрешенного использования (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса).

Отсутствие со стороны налогового органа действий по уменьшению ставки земельного налога послужило основанием для налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия (бездействия) должностных лиц инспекции, выразившиеся в применении повышенной ставки земельного налога.

Решением управления от 08.09.2023 № 26-08/24774@ жалоба общества на действия (бездействие) должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения за судебной защитой.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции руководствовался положениями статей 31, 387, 388, 389, 394 и 396 НК РФ, статьёй 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081 «О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)», Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российский Федерации", письмом Минфина РФ от 17.02.2022 № 03-05-04-02/11500.

Проверка материалов дела указывает на отсутствие оснований для апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Земельный налог на территории Журавского сельского поселения, ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты установлены решением Совета Журавского сельского поселения Кореновского района от 26.11.2018 № 240 «Об установлении земельного налога» (далее - Решение).

В соответствии с пунктом 1.1 Решения в ред. от 21.11.2019 для налогоплательщиков земельного налога Журавского сельского поселения установлены налоговые ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 7.2 статьи 396 НК РФ, в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 НК РФ, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в пункте 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы госземнадзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту РФ, в частности, о выдаче предписания в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ) (пп. 1 п. 18 ст. 396 НК РФ).

Сведения, предусмотренные пунктом 18 статьи 396 НК РФ, представляются в налоговые органы органами госземнадзора ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются такие сведения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081 «О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)» функции по государственному земельному надзору возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу по надзору в сфере природопользования и их территориальные органы.

Согласно письму Минфина РФ от 17.02.2022 № 03-05-04-02/11500 если обследования земельных участков проведены в соответствии с законодательством РФ и в порядке, установленном для осуществления муниципального земельного контроля нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, то результаты обследований и проверок, а также составленные на их основании акты, предписания об устранении выявленных нарушений рассматриваются налоговыми органами для подтверждения соответствующих фактов использования/неиспользования земельных участков по целевому назначению в целях применения налоговых ставок, установленных в соответствии со статьей 394 НК РФ.

В порядке пункта 18 статьи 396 НК РФ 25.02.2022 от органов госземнадзора в отношении спорного земельного участка в налоговый орган поступили сведения о выявленном нарушении АО «Кубань» земельного законодательства с указанием даты начала нарушения 04.08.2021 (предписание об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства РФ от 04.08.2021 № 6), в связи с ненадлежащим использованием земельного участка сельскохозяйственного назначения.

Из предписания Южного межрегионального Управления Россельхознадзора от 04.08.2021 № 6 следует, что при обследовании земельного участка с КН 23:12:0403000:313 выявлено зарастание сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью.

В связи с чем, инспекцией в отношении указанного земельного участка произведен расчет земельного налога за налоговый период 2022 года с применением ставки в размере 1,5 процента (налоговая ставка установлена с 01.01.2022).

В качестве основания для удовлетворения заявленных требований общество указывает на то, что из имеющегося в материалах дела акта выездной проверки от 04.08.2021 и постановления по делу об административном правонарушении от 19.08.2021 № 16-29/2021-421, на основании которых Южным межрегиональным Управлением Россельхознадзора вынесено предписание от 04.08.2021 № 6, следует, что в результате проверки зафиксировано, что на земельном участке сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 23:12:0403000:313 общей площадью 315,6 га, примерные географические координаты земельного участка N 45.541886 Е 39.542682, N 45.541878 Е 39.541376, N 45.542289 Е 39.541443, N 45.542524 39.542728 Е 39.542728 (установлены с помощью служебного навигатора Garmin инв. номер 101341006357), находящегося в пользовании АО «Кубань» с видом разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства, расположенного по адресу: Краснодарский край, р-н Кореновский, с/п Журавское, секция 10, контур А19, А42, А41, А43, А25, А27, А32, на площади 0,7 га зарастание земельного участка сельскохозяйственного назначения сорной растительностью.

По мнению общества, из вышеизложенного следует, что в предписании неверно отражена площадь зарастания земельного участка сорной растительностью, что противоречит другим документам, в которых зафиксированы результаты проверки.

В связи с чем, общество ссылается на Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 N 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российский Федерации", из которого следует, что признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются:

- наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель;

- наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

Вместе с тем, исходя из пункта 7.2 статьи 396 Кодекса неиспользование для сельскохозяйственного производства земельного участка, указанного в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 НК РФ, является основанием для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса (1,5% в отношении прочих земельных участков) при наличии предоставленных органами госземнадзора сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ о выявленных нарушениях требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Предоставление данных сведений в налоговые органы подтверждает отсутствие условий для применения в отношении земельного участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3 процента, установленной в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для земельных участков сельскохозяйственного назначения, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

Из вышеизложенных норм действующего законодательства следует, что установление налоговым органом ставки земельного налога не ставится в зависимость от установленной площади нецелевого использования земельного участка.

По итогам проверки заявитель был привлечен к административной ответственности, вынесено постановление № 16-29/2021-421 от 19.08.2021 о назначении административного наказания по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ, по факту выявления на земельном участке с КН 23:12:0403000:313, имеющем общую площадь 315,6 га, где описано нарушение на площади 0,7 га зарастания земельного участка сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью.

По результатам проверки Южным межрегиональным Управлением Россельхознадзора вынесено предписание от 04.08.2021 № 6.

Доказательств оспаривания обществом результатов проверки Южного межрегионального Управления Россельхознадзора, а также признания недействительным в судебном порядке предписания в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришёл к верному выводу, что у налогового органа имелись правовые основания для исчисления земельного налога по земельному участку с КН 3:12:0403000:313 исходя из ставки 1,5%, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (прочие земельные участки) с момента установления факта выявленного органами госземнадзора нарушения (за 2022 год с 01.01.2022).

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд первой инстанции пришёл к верному выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ правовых оснований для удовлетворения требований общества.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на необходимость оценки действий и актов Южного межрегионального Управления Россельхознадзора, что не входит в компетенцию налогового органа и выходит за пределы предмета заявленных требований.

В случае признания недействительными актов Южного межрегионального Управления Россельхознадзора общество не лишено права обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении ставки земельного налога за соответствующий налоговый период.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела, при правильном применении норм действующего законодательства.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, основаны на неправильном толковании норм материального права, что не может рассматриваться в качестве оснований для отмены судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с пунктом 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.05.2024 по делу № А32-52653/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.


Председательствующий Д.С. Гамов


Судьи М.А. Димитриев


Д.В. Николаев