Постановление от 18 декабря 2024 г. по делу № А03-2073/2024

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск                                                                                     Дело № А03-2073/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2024 года.


  Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи  Павлюк Т.В.,

Судей                                             Кривошеиной С.В.,

                                                        Логачева К.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиной Е.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» (№ 07АП-9009/24), на решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.10.2024 по делу № А03-2073/2024 (судья Куличкова Л.Г.) по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании ООО «СК-Трейд» (ИНН <***> ОГРН <***>) и ООО «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***>) взаимозависимыми юридическими лицами, о взыскании задолженности в размере 74 647 990, 81 руб., в том числе: по налогу 41 006 752, 07 руб., пени в размере 33 641 238, 74 руб., с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора – ООО «СК-Трейд» (ИНН <***> ОГРН <***>), ФИО1, ФИО2, ФИО3

            При участии в судебном заседании:

от истца: ФИО4, представитель по доверенности от 30.10.2023, паспорт;

от ответчика: ФИО5, представитель по доверенности от 04.03.2024, удостоверение;

от третьего лица: ФИО6, представитель по доверенности от  12.12.2024, удостоверение;

от иных лиц, участвующих в деле: без участия (извещены);

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – истец, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – ответчик) о признании ООО «СК-Трейд» (ИНН <***> ОГРН <***>) и ООО «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***>) взаимозависимыми юридическими лицами, о взыскании задолженности в размере 74 647 990, 81 руб., в том числе: по налогу 41 006 752, 07 руб. и пени в размере 33 641 238, 74 руб.                                                                                                                                           

            К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены: ООО «СК-Трейд» (ИНН <***> ОГРН <***>), ФИО1, ФИО2, ФИО3

Решением суда от 10.10.2024 требования удовлетворены. Суд признал общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***> ОГРН <***>) юридическим лицом, зависимым по отношению к обществу с ограниченной ответственностью «СК-Трейд» (ИНН <***> ОГРН <***>). С общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» (ИНН <***>, ОГРН <***>) как с взаимозависимого юридического лица с обществом с ограниченной ответственностью «СК-Трейд» (ИНН <***>) по неисполненным обязательствам общества с ограниченной ответственностью «СК-Трейд» (ИНН <***>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю взыскана задолженность в размере 74 647 990, 81 руб., в том числе: по налогу 41 006 752, 07 руб., пени в размере 33 641 238, 74 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Агрофирма Пересвет» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Алтайского края от 10 октября 2024 по делу № А03-2073/2024, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю в полном объеме. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, неправильным применением норм процессуального и материального права. ООО «Агрофирма Пересвет» указывает, что ведет самостоятельную предпринимательскую деятельность, что подтверждается материалами дела, зависимость с ООО «СК-Трейд» отсутствует, следовательно отсутствуют правовые основания для взыскания задолженности другого юридического лица с ООО «Агрофирма Пересвет».

Инспекция в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), доводы жалобы отклонила, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

ФИО3, в отзыве, представленном в суд в соответствии со статьей 262 АПК РФ, доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании поддержали свои правовые позиции.

   Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа.

   Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 121 - 123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте kad.arbitr.ru.

            Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решение суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает решение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СК-Трейд» по вопросу уплаты налогов и сборов за период с 05.06.2017 по 19.11.2018 на основании решения о проведении выездной налоговой проверки № РП-16-010 от 19.11.2018. Решение о проведении выездной налоговой проверки на бумажном носителе вручено нарочно ликвидатору общества ФИО7 19.11.2018.

В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях ООО «СК-Трейд», выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика, путем оформления фиктивных сделок по приобретению сельхозпродукции. Фактически ООО «СК-Трейд» осуществляло закуп продукции у сельхозтоваропроизводителей, в том числе как у сельхозтоваропроизводителей, применяющих общеустановленную систему налогообложения (плательщиков НДС), так и у сельхозтоваропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН и УСН). При этом счета-фактуры от сельхозтоваропроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН и УСН), не нашли отражение в регистрах налогового учета. Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю установлено несоблюдение проверяемым налогоплательщиком условий, установленных в подпунктах 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс), в связи с тем, что: - основной целью заключения налогоплательщиком сделок с ООО «Армада», ООО «Элегия», ООО «Вояж, ООО «Империя», ООО «Стелла», ООО «Камелот, ООО «Экстра», ООО «Простор», ООО «Зерноком» являлось не получение результатов предпринимательской сделки, а получение неправомерной налоговой экономии в виде уменьшения базы по НДС и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль; - ООО «СК-Трейд» использовало формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявленных налоговых вычетов, так как сделки в действительности исполнены не заявленными организациями: ООО «Армада», ООО «Элегия», ООО «Вояж, ООО «Империя», ООО «Стелла», ООО «Камелот, ООО «Экстра», ООО «Простор», ООО «Зерноком», а реальными сельскохозпроизводителями, являющимися КФХ, находящимися на ЕСХН и не являющимися плательщиками НДС.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 № АП-16-010, вынесено решение от 12.08.2020 № РА-16-010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлена неуплата налога на общую сумму 60 519 407,07 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 13 789 645,00 руб., налог на прибыль в сумме 27 579 290,00 руб., начислены пени в сумме 17 081 325,32 руб.; общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в сумме 2 069 146,75 руб.

В соответствии с вынесенным Управлением ФНС России по Алтайскому краю решением от 02.03.2021 № 07-14/04566@, апелляционная жалоба ООО «СК-Трейд» от 18.09.2020 № 30302 на решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от 12.08.2020 № РА-16-010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения, дата вступления в силу решения – 02.03.2021.

ООО «СК-Трейд» 04.06.2021 обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением о признании недействительным решения № РА-16-010 от 12.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Арбитражным судом Алтайского края вынесено решение от 23.03.2022 №А03-7737/2021 об отказе в удовлетворении требований в полном объеме. ООО «СК-Трейд» 11.05.2022 обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. Седьмой арбитражный апелляционный суд вынес Постановление от 27.07.2022 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «СК-Трейд». ООО «СК-Трейд» обратилось в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа с кассационной жалобой. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа 15.11.2022 вынес постановление об отказе в удовлетворении кассационной жалобы, решение от 23.03.2022 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 27.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставлены без изменения. ООО «СК-Трейд» обратилось в Верховный суд РФ с кассационной жалобой. Верховным судом РФ 14.03.2023 вынесено Определение об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ выставлено требование от 05.03.2021 № 15788 об уплате налога, пени и штрафов на общую сумму 60 157 474,69 руб., направлено налогоплательщику заказным письмом и вручено 23.03.2021. Срок исполнения требования – 05.04.2021.

В порядке статьи 46 НК РФ Инспекцией было принято решение от 12.04.2021 № 3317 о взыскании задолженности за счет денежных средств на общую сумму 60 157 474,69 руб.

Выставлены инкассовые поручения (№ 16296 от 12.04.2021; № 16297 от 12.04.2021; № 16298 от 12.04.2021; № 16299 от 12.04.2021; № 16300 от 12.04.2021; № 16301 от 12.04.2021; № 16302 от 12.04.2021; № 16303 от 12.04.2021; № 16304 от 12.04.2021; № 16305 от 12.04.2021; № 16306 от 12.04.2021; № 16307 от 12.04.2021; № 16308 от 12.04.2021; № 16309 от 12.04.2021; № 16310 от 12.04.2021; № 16311 от 12.04.2021; № 16312 от 12.04.2021; № 16313 от 12.04.2021; № 16295 от 12.04.2021; № 16294 от 12.04.2021; № 16293 от 12.04.2021; № 16292 от 12.04.2021; № 16291 от 12.04.2021; № 16289 от 12.04.2021; № 16290 от 12.04.2021) и решения по статье 76 НК РФ (№ 10770 от 12.04.2021, № 10771 от 12.04.2021).

В соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено постановление от 21.04.2021 № 222302177 на сумму 60 157 474,69 руб. в том числе налог – 41 007 002,62 руб., пеня – 17 081 325,32 руб., штраф – 2 069 146,75 руб. и направлено в ФССП.

ФССП вынесены следующие постановления: - о возбуждении исполнительного производства от 27.04.2021 № 59121814/2289 на общую сумму взыскания 60 157 474,69 руб.; - об исполнительном розыске от 08.06.2021 № 60311146/2289 на общую сумму взыскания 60 157 474,69 руб.; - об объединении ИП в сводное по должнику от 21.06.2022 № 72325345/2289 на общую сумму взыскания 67 900 253,06 руб.; - об окончании и возвращении ИД взыскателю от 24.06.2022 № 72556775/2289 на общую сумму взыскания 60 157 474,69 руб.

По состоянию на 05.02.2024, общая задолженность ООО «СК-Трейд» по платежам в бюджет, возникшая по итогам проведенных налоговых проверок, числящаяся более трех месяцев, составила 76 717 137,56 руб., задолженность не погашена, что подтверждается сведениями из единого налогового счета и справкой № 2024-10061 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 05.02.2024, в т.ч. задолженность по результатам выездной налоговой проверки составила 74 647 990,81 руб.

Несмотря на осуществление налоговым органом всего комплекса мер, предусмотренного налоговым законодательством для взыскания задолженности, соответствующая сумма не взыскана в бюджет в полном объеме по причине отсутствия у должника достаточного имущества, в связи с чем имеются основания для обращения взыскания задолженности с взаимозависимого лица.

Требование ФНС России по основной сумме задолженности возникло вследствие налоговых правонарушений, за совершение которых налогоплательщик привлечен к ответственности. Решение о привлечении должника к ответственности по выездной налоговой проверке (ВНП) от 12.08.2020 № РА-16-010 вступило в законную силу 02.03.2021, в связи с чем, основной долг просрочен более чем на 3 месяца.

Согласно данным, содержащимся в регистрирующих органах (Росреестр, ГИБДД, ГИМС, Гостехнадзор) у ООО «СК-Трейд» отсутствует имущество, что подтверждается ответами из регистрирующих органов.

По состоянию на дату подачи заявления задолженность ООО «СК-Трейд» по платежам в бюджет, возникшая по итогам проведения мероприятий налогового контроля, числящаяся за должником более трех месяцев, составляет 74 647 990, 81 рублей.

Таким образом, несмотря на принятие налоговым органом мер принудительного взыскания с ООО «СК-Трейд» задолженности, образованной по результатам налоговых проверок, взыскание оказалось безрезультатным.

В целях реализации приказа ФНС России от 11.08.2020 № ЕД-7-4/570 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю» приказом Управления от 16 сентября 2020 № 01-04/227@ утверждено Положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, в соответствии с которым Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Инспекция осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности на территории Алтайского края. Пунктом 6.8. Положения предусмотрено, что Инспекция предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налога с лица, сознательно получившего материальные и иные ресурсы (передача бизнеса) налогоплательщика в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность (подпункт 2 пункта 2 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Поскольку Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Агрофирма Пересвет» и ООО «СК-Трейд» в силу положений статьи 45 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, в результате чего непогашенная ООО «СК-Трейд» задолженность может быть взыскана с ООО «Агрофирма Пересвет», Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявление Инспекции, суд первой инстанции исходя из положений статей 31, 45 НК РФ, с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.09.2016 №305-КГ16-6003, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» являются взаимозависимыми лицами, что поведение сторон было направлено на неисполнение ООО «СК-Трейд» налоговых обязательств.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ в судебном порядке производится взыскание недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев, за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий); а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

В подпункте 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ также определено, что положения настоящего подпункта применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Предусматривая в пункте 2 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

В соответствии с данной нормой Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 данной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При этом положения статьи 20 НК РФ применяются не только в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке статьи 40 НК РФ, но в иных случаях, в частности при квалификации обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Право суда признавать лиц взаимозависимыми вытекает из принципов самостоятельной судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 № 441-О).

Как отметил Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003, используемое в подпункте 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса понятие "иной зависимости" между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и проводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статей 64, 65 и 71 АПК РФ, признал обоснованным вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «Агрофирма Пересвет» и ООО «СК-Трейд», направленность их действий с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности и, как следствие, наличие оснований для взыскания с ответчика задолженности в общей сумме 74 647 990,81 руб., которая образовалась по итогам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СК-Трейд».

Данный факт вопреки позиции апеллянта следует из следующих обстоятельств.

Материалами дела установлено, что ФИО1 (учредитель, руководитель ООО «СК-Трейд) построен бизнес по оптовой торговле зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных на территории Алтайского края.

В ходе мероприятий налогового контроля установлена следующая схема работы: ООО ТК «СибАгро» ИНН <***>, ООО «Эверест» ИНН <***>, ООО ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «СК – Трейд» ИНН <***>, ООО «АФ Пересвет» ИНН <***>, целью которой является то, что проработав незначительное время от 1 года 3 месяцев до 1 года 7 месяцев, осуществляющих один и тот же вид деятельности (ОКВЭД 46,21), имея в штате одних и тех же сотрудников: ФИО1 (ООО «Эверест», ООО «ТД «Эверест», ООО «СК – Трейд», ООО «АФ Пересвет»), ФИО8 (ООО «Эверест», ООО «ТД «Эверест», ООО «СК – Трейд»), ФИО9 (ООО «ТД «Эверест», ООО «СК – Трейд»), ФИО10 (ООО «ТД «Эверест», ООО «СК – Трейд»), ФИО11 (ООО «СК –Трейд», ООО «АФ «Пересвет»), ФИО12 (ООО «ТД «Эверест», ООО «АФ Пересвет»), покупателями, которых являлись одни и те же компании (ООО «Юг Сибири», ООО «Поспелихинская макаронная фабрика», ООО «Алтайский бекон», ООО «Контраст», АО «Новосибирская птицефабрика», ООО АПК «Алейский Элеватор» и др.), поставщиками сельхозпродукции являлись одни и те же сельхозпроизводители (ИП ФИО13 КХВ ФИО42 В.В.П., ИПФИО13 КХВ ФИО14, ИП ФИО13 КХВ ФИО15, ИП ФИО13 КХВ ФИО16, ООО «АКХ Ануйское», ООО «Алтайский Промышленный Холдинг», ООО «ВИД» и др.), т. е. рынок снабжения и сбыта ООО «ТК «Эверест» передан ООО «СК –Трейд», затем в ООО «АФ Пересвет», ликвидировать вышеуказанные организации при этом заявив необоснованные вычеты по НДС, уменьшив налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль путем создания формального документооборота и видимости осуществления реальных хозяйственных операций, тем самым уйти от мероприятий налогового контроля.

Исходя из анализа документов, представленных контрагентами, установлена идентичная роль организаций на рынке зерна Алтайского края – ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» осуществляли покупку сельхозпродукции у реальных производителей и реализовывали указанную продукцию в адрес крупных зерноперерабатывающих предприятий региона (Приложение 12_Контрагенты).

Кроме того, применяемая схема позволила ФИО1 переложить на ООО «СКТрейд» налоговые риски в части вычетов по НДС от проблемных контрагентов, вовлеченных в процесс закупа сельхозпродукции у реальных производителей, находящихся на специальных налоговых режимах и не являющихся плательщиками НДС.

Фактически ООО «СК-Трейд» продолжило свою финансово-хозяйственную деятельность через вновь созданное юридическое лицо – ООО «АФ Пересвет», используя при этом трудовые ресурсы (трудоустроены – ФИО11, ФИО1), финансовые ресурсы (первые денежные поступления на расчетный счет ООО «АФ Пересвет» с момента его образования от ООО «СК-Трейд»), наработанную клиентскую базу поставщиков и покупателей ООО «СК-Трейд», арендуемое помещение (<...> в, помещ. 7).

После перевода бизнеса ООО «СК-Трейд» на ООО «АФ Пересвет» в 3 квартале 2018 года, ООО «СК-Трейд» фактически перестало осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность, с начала 2019 года представляло «нулевую» налоговую отчетность, последняя отчетность представлена 15.07.2021: «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года», «Расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года», «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2021 года», последняя операция по расчетному счету осуществлена 04.03.2020 (в адрес ООО «Веста» ИНН <***> денежные средства списаны в размере 9 900 руб. за аренду нежилого помещения), в то время как первое поступление денежных средств от 20.08.2018 на расчетный счета ООО «АФ Пересвет» составили в размере 250 тыс. руб. от ООО «СКТрейд» с назначением платежа «Оплата за сельхозпродукцию по договору поставки».

Так, проведенным анализом налоговой отчетности ООО «СК-Трейд» и ООО «АФ Пересвет» (стр. 18 проекта искового заявления) наблюдается резкий подъем оборотов ООО «АФ Пересвет» сразу после создания компании, т.е. учитывая специфику деятельности на зерновом рынке необходимо наработать клиентскую базу, если учесть, что основные покупатели (переработчики сельскохозяйственной продукции) совпадают, следует вывод о том, что клиентская база от ООО «СК-Трейд» перешла в ООО «АФ Пересвет», следовательно, произошла смена участника бизнеса.

При этом, первоначально ФИО1 27.05.2013 зарегистрировано ООО «ТК Сибагро» ИНН <***>. Юридическим адресом с момента регистрации является: <...>. Ликвидация юридического лица - 18.03.2015.

Основным заявленным видом деятельности является «Прочая оптовая торговля» (код ОКВЭД 51.70), дополнительный вид деятельности «Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (код ОКВЭД 51.21). Уставный капитал – 10 000,00 руб. Руководителями являлись следующие лица: - с 27.05.2013 по 06.07.2014 ФИО1 ИНН <***>; - с 07.07.2014 ликвидатор по 18.03.2015 ФИО17 ИНН <***>. Учредителем с момента регистрации по 18.03.2015 являлся ФИО1 ИНН <***>. ООО «ТК Сибагро» применяло общий налоговый режим, является плательщиком налога на добавленную стоимость.

При анализе расчетного счета ООО «ТК Сибагро» установлено: - первые денежные средства поступили на расчетный счет общества от ООО «АгроАльянс» ИНН <***>, которые в свою очередь на расчетный счет ООО «Агроальянс» поступили с расчетного счета ООО «Сибагро» ИНН <***>; - ООО «ТК Сибагро» перечисляет денежные средства в адрес ФИО1 в размере 5 421 432,00 руб. с назначением платежа выдача займа, по расчетному счету возврат займа; - ООО «Яровит» ИНН <***> перечисляет займы на расчетный счет ООО «ТК Сибагро» в размере 3 457,00 тыс. руб., данные денежные средства на расчетный счет ООО «Яровит» поступает с расчетного счета ООО «НХПП» ИНН <***>. Следует отметить, что с расчетного счета ООО «Яровит», денежные средства, поступившие от ООО «НХПП», перечисляются в адрес ИП ФИО1 в размере 3 766,00 тыс. руб. за 2013. Ликвидатором ООО «Яровит» является также ФИО17 ИНН <***>.

ФИО18 Александровичем 16.07.2014 учреждена организация ООО «Эверест» ИНН <***>. Юридический адрес: 656056, <...>. Основной вид деятельности организации – торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (ОКВЭД – 46.21). В результате анализа банковских выписок установлено, что ООО «Эверест» осуществляло закуп сельскохозяйственной продукции (пшеницы, гороха и других культур), несло расходы по проверке качества и безопасности зерна, уплачивало налоги, закупало ГСМ (дизельное топливо). Доходы ООО «Эверест» сформированы за счет реализации зерна, гороха продовольственного, пшеницы, подсолнечника в адрес различных контрагентов, т.е. заявленный в учредительных документах вид деятельности соответствует фактическому.

Согласно данным, имеющемся в налоговом органе, справки по форме 2-НДФЛ ООО «Эверест» представляло в 2014-2016 гг. на ФИО8, ФИО1 ООО «Эверест» применяло общий налоговый режим, является плательщиком налога на добавленную стоимость.

ООО «Эверест» ликвидировано 31.10.2016.

Позднее, в Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю 06.05.2016 зарегистрировано ООО «ТД «Эверест» ИНН <***>, руководителем в данной организации выступил ФИО12. Юридический адрес: 656056, <...>, Н-10001. Гарантийное письмо для регистрации выдано ФИО1. Основной вид деятельности ООО ТД «Эверест» – торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (ОКВЭД – 46.21). В результате анализа банковских выписок установлено, что ООО «ТД «Эверест» осуществляло закуп сельскохозяйственной продукции (гречихи, сои, пшеницы, подсолнечника, гороха и других культур), несло расходы по транспортным услугам, проверке качества и безопасности зерна, уплачивало налоги, закупало ГСМ (дизельное топливо, дистиллят газового конденсата). Доходы ООО «ТД «Эверест» сформированы за счет реализации вышеуказанной продукции в адрес различных контрагентов, т.е. заявленный в учредительных документах вид деятельности соответствует фактическому.

Согласно данным, имеющемся в налоговом органе, справки по форме 2-НДФЛ ООО «ТД Эверест» представляло: - за 2016 г. на ФИО19, ФИО8, ФИО1; - за 2017 г. на ФИО19, ФИО8, ФИО1, ФИО9, ФИО10 ООО ТД «Эверест» применяло общий режим налогообложения ООО ТД «Эверест» также осуществляло деятельность незначительный промежуток времени, было ликвидировано 26.12.2017. Перед ликвидацией ООО «ТД «Эверест» ИНН <***>, ФИО1 05.06.2017 регистрируется новое юридическое лицо - ООО «СК-Трейд» ИНН <***>, которое фактически осуществляло деятельность с момента создания до 4 квартала 2018 года (подробное описание ООО «СК-Трейд» на стр. 15 в пункте 2.1 проекта искового заявления). За 3 месяца до назначения выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК- Трейд», ФИО1 13.08.2018 регистрируется на имя ФИО11 ИНН <***> (менеджер отдела закупа зерна ООО «СК-Трейд») новое юридическое лицо - ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> (подробное описание ООО «Агрофирма Пересвет» на стр. 17 в пункте 2.2. проекта искового заявления).

Параллельно ФИО1 периодически создаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения:

ООО «СибАгро» ИНН <***>, ООО ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Жница» ИНН <***>.

Кроме того, ООО «ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «Жница» ИНН <***>, ООО «Сибагро» ИНН <***> при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности находились по юридическому адресу: <...>, помещ. Н-1001. Гарантийные письма для регистрации выданы ФИО1.

С момента постановки на налоговый учет и по настоящее время ООО «СК-Трейд» ИНН <***> и ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> не обладали/обладают какими-либо товарными знаками и иными объектами интеллектуальной собственности, однако имели следующие сертификаты соответствия на сельскохозяйственную продукцию:

Таким образом, полученные факты свидетельствуют о продолжении деятельности в сфере закупки и реализации сельскохозяйственной продукции, только уже новой компанией ООО «Агрофирма Пересвет».

На основании изложенного анализа налоговым органом сделан вывод о том, что все участники схемы бизнеса: ООО ТК «СибАгро» ИНН <***>, ООО «Эверест» ИНН <***>, ООО ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «СК – Трейд» ИНН <***>, ООО «АФ Пересвет» ИНН <***>, ООО «ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «Жница» ИНН <***>, ООО «Сибагро» ИНН <***>, имеют общие признаки – аналогичный вид деятельности, руководителями/учредителями являлись либо ФИО1 либо менеджеры организаций, подконтрольных ФИО1, имеют единую контактную информацию, прослеживается переход сотрудников, поставщиков и покупателей сельхозпродукции, при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности находились по одному юридическому адресу.

Деятельность в сфере купли-продажи сельхозпродукции осуществляется с 2013 года по настоящее время, меняется только название участника, при неизменном руководстве бизнесом на зерновом рынке ФИО1

Смена участников сделок без изменения структуры бизнеса квалифицирует данные действия как сознательные и умышленные с целью избежания налоговых претензий.

05.06.2017 в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю ФИО1 регистрируется ООО «СК-Трейд» ИНН <***>.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, справки по форме 2-НДФЛ ООО «СК-Трейд» представило: - за 2017 г. на ФИО1, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО20, ФИО11; - за 2018 г. на ФИО1, ФИО9, ФИО10, ФИО20, ФИО11

04.10.2018 ООО «СК-Трейд» представило заявление о ликвидации. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): <***>. Основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации (ОГРН): <***>. Основным видом деятельности ООО «СК-Трейд», заявленным в учредительных документах, являлось: «Производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах» (ОКВЭД – 10.91);

При этом фактическим видом деятельности являлась «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД – 46.21)», что подтверждается анализом банковских выписок, анализом договоров, заключенных с контрагентами.

C момента постановки на учет, общество располагалось по следующим юридическим адресам:


Учредители организации: - с 05.06.2017 по 31.03.2020 ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: <...>, размер доли в уставном капитале 100% (10 000 рублей). - с 01.04.2020 по настоящее время ФИО21 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: 630136, <...>.

Руководители организации: - с 05.06.2017 по 03.10.2018 ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: <...>; - с 04.10.2018 по 15.07.2019 ликвидатор ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: 656006, <...>; - с 16.07.2019 по 31.03.2020 ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: 656006, <...>; - с 01.04.2020 по 17.06.2021 ФИО21 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: 630136, <...>; - с 18.06.2021 по настоящее время ФИО22 ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, адрес регистрации: 656023, г. Барнаул, ул. Глушкова, д. 54, кв. 27.

Ведение текущей финансово-хозяйственной деятельности общества, организация бухгалтерского и налогового учета возложены действующим законодательством на руководителя общества. ФИО1 как руководитель вплоть до принятия решения о ликвидации ООО «СК-Трейд» являлся единоличным исполнительным органом общества.

В подтверждение того что ФИО1 является фактическим руководителем ООО «СК-Трейд», свидетельствуют документы, полученные налоговыми органами от ПАО «Сбербанк России», ПАО АКБ «Авангард», ПАО «Банк ВТБ», ПАО «Росбанк», ПАО КБ «УБРиР», ПАО «Промсвязьбанк», Сибирский филиал, а именно: - право первой подписи принадлежит ФИО1; лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует; - заявления на открытие расчетных счетов, договора банковского счета, заявления об изготовлении сертификата ключа подписи подписаны ФИО1; - в банковских документах ФИО1 указан как контактное лицо с номерами телефонов: <***>, 3852539331; - в анкете клиента юридического лица, подписанной ФИО1, отражен адрес электронной почты: zernotorg100@rambler.ru, а также ФИО1 указан как бенефициарный владелец; - в карточках с образцами подписей и оттиска печати указаны следующие номера телефонов: <***>, <***>; - SMS-информирование подключено к номеру телефона: <***>, +7-967- 238-44-44; - на имя ФИО1 выпущены корпоративные карты; - сертификат ключа электронной подписи, доступ к услуге «Бизнес-поддержка», доступ к услуге «SMS-информирование», пароли для входа в корпоративную систему «Авангард Интернет-Банк», для удаленной работы в системе «Интернет-банк Light», получал ФИО1

Кроме того, получены документы по взаимоотношениям с контрагентами, подтверждающие, что ФИО1 самостоятельно руководил текущей деятельностью ООО «СК-Трейд», а именно: заключал договоры, подписывал документы, обговаривал условия сделок с покупателями и поставщиками.

ФИО1 не отрицает факт руководства ООО «СК-Трейд», что подтверждается протоколом допроса № 64 от 05.03.2019. Со слов ФИО1, он является руководителем (учредителем) организации. Товар принимал и отпускал сам лично. Поиск клиентов происходил посредством Интернета, встреч и знакомств на различных конференциях.

Таким образом, по убеждению коллегии, судом верно установлено, что контролирующим лицом, оказывающим влияние на финансово-хозяйственную деятельность ООО «СК-Трейд», является ФИО1 ИНН <***> – бенефициарный владелец бизнеса.

Позиция ответчика о независимом юридическом лице ООО «Агрофирма Пересвет», которое работает на указанном адресе, на одном имуществе, с тем же персоналом и иным установленным признакам зависимости, а так же отсутствия отношения ФИО1 к созданию ООО «Агрофирма Пересвет», опровергается материалами дела, так, схема по накоплению задолженности и последующей ликвидации обществ ФИО1 реализовывалась неоднократно.

Именно ФИО1 построен бизнес по оптовой торговле зерном, основанный на последовательности действий в регистрации организаций и переводе бизнеса на вновь созданную организацию, с целью, в случае возникновения рисков (проблемы с оплатой поставщикам, в бюджет и т.п.), продолжения ведения деятельности без потери активов и зарекомендованного имени на рынке зерна Алтайского края. Следует отметить, что при регистрации новых организаций ФИО1 вновь созданные организации осуществляли финансово-хозяйственную деятельность в пределах от 15 до 19 месяцев,.

Как выше изложено, периодически создаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения ООО «СибАгро» ИНН <***>, ООО ТД «Эверест» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Жница» ИНН <***>.

Также в ходе проверки установлена схема работы, созданная именно ФИО1

Таким образом, довод ответчика о независимом юридическом лице ООО «Агрофирма Пересвет» опровергается доказательствами, представленными налоговым органом в материалы дела, перевод рынка снабжения и сбыта под контролем ФИО23 ООО «ТК «Эверест» в ООО «СК - Трейд», затем в ООО «АФ «Пересвет» подтвержден Решением от 12.08.2020 № РА-16-010 (стр. 8 Решения), в рамках обжалования решения выездной налоговой проверки, в т.ч. судебными актами от 23.03.2022 по делу № А03-7737/2021, постановлением от 27.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, постановлением от 15.11.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, Определением Верховного суда Российской Федерации от 14.03.2023.

Кроме того, следуя материалам дела, в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о начале процедуры ликвидации, банкротства ООО «СК-Трейд».

По состоянию на текущую дату общество не ликвидировано, возбужденные дела о банкротстве отсутствуют.

В отношении ООО «СК-Трейд» проведен осмотр территории по адресу: <...> б, помещение 315. Cоставлен протокол осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий от 10.11.2020 № 3487. Осмотром установлено, что по адресу <...> расположено четырехэтажное административное здание (с нежилыми помещениями). Путем визуального осмотра здания (помещения), установлено отсутствие как на фасаде здания, так и внутри имеющихся помещений информационных табличек, указателей, вывесок, стендов и иной идентифицирующей информации, указывающей на нахождение данного юридического лица по заявленному адресу.

Таким образом, местонахождение ООО «СК-Трейд» адресу: <...> проведенным осмотром не подтверждается.

Также ООО «Полимер Трейд» ИНН <***>, действующее на основании договора аренды с собственником, сообщило, что договор субаренды на офис № 1/8 с ООО «СКТрейд» расторгнут в одностороннем порядке, в настоящее время по адресу: 656060, Россия, <...>, помещ./офис 1/8 ООО «СК-Трейд» не находится, сведения в ЕГРЮЛ о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа данного общества недостоверны.

В ЕГРЮЛ 24.04.2022 внесена запись о недостоверности нахождения ООО «СКТрейд» по юридическому адресу.

13.08.2018 (за 3 месяца до назначения выездной налоговой проверки) в Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю регистрируется ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***>.

Юридическим адресом с момента регистрации является: <...>/2; с 17.07.2020 г. по настоящее время адрес регистрации: <...>.

Основным заявленным видом деятельности является «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД – 46.21).

Вид деятельности ООО «Агрофирма Пересвет» идентичен виду деятельности ООО «Эверест» и ООО ТД «Эверест».

По данным упрощенной бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма Пересвет» за 2020 год актив баланса на отчетную дату 31.12.2020, составил 94 224 тыс. руб.

Руководители: - с 13.08.2018 по 10.06.2021 – ФИО11 ИНН <***>; - с 11.06.2021 по настоящее время – ФИО9 ИНН <***>. Учредители: - с 13.08.2018 по 23.12.2019 – ФИО11 ИНН <***>; - с 24.12.2019 по настоящее время – ФИО3 ИНН <***> ФИО11 в 2017, 2018 гг. получал доходы в ООО «СК-Трейд» (менеджер). ФИО9 в 2017 году получала доходы в ООО «ТД Эверест», в 2018, 2019 гг в ООО «СК-Трейд» (менеджер).

ООО «Агрофирма Пересвет» применяет общий режим налогообложения.

В ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о начале процедуры ликвидации, банкротства.

По состоянию на текущую дату общество не ликвидировано, возбужденные дела о банкротстве отсутствуют.

Выручка за 2022 составляет 822 309 тыс. руб.; Расчет по форме 2-НДФЛ за 2022 представлен на 14 чел.; Налоговая отчетность предоставляется своевременно

Имелся сайт: www.afperesvet.ru. В настоящее время при переходе на данный сайт указана информация о продаже данного домена, дата выставления домена на продажу - 03.04.2023;

ООО «Агрофирма Пересвет» обладает следующим движимым / недвижимым имуществом: - Железнодорожный тупик, 846 кв.м., Кадастровый номер объекта 22:35:010302:1565, дата регистрации владения – 11.02.2019, адрес: <...>, актуальная кадастровая стоимость – 2 740 824 руб., имущество обременено ипотекой от 01.06.2021; - Земельный участок, Кадастровый номер объекта 22:35:010302:2781, дата регистрации владения – 18.11.2022, адрес: <...>, актуальная кадастровая стоимость – 236 473,49 руб., имущество без обременения; - Земельный участок, Кадастровый номер объекта 22:35:010302:2797, дата регистрации владения – 18.11.2022, адрес: <...>, актуальная кадастровая стоимость – 833 784,29 руб., имущество без обременения; - Автомобиль грузовой КАМАЗ (VIN: <***>), 2020 г.в., дата регистрации владения – 31.12.2020, стоимость по договору лизинга № 20280-БРН-20-АМЛ от 22.10.2020 составляет 5 200 000 руб. Подписантом в договоре лизинга со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11, срок лизинга – с 22.10.2020 по 31.10.2023; - Прицеп бортовой (модель - 87852), 2020 г.в., стоимость по договору лизинга № 20282-БРН-20-АМ-Л от 22.10.2020 составляла 1 450 000 руб., Подписантом в договоре лизинга со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» являлся ФИО11, срок лизинга – с 22.10.2020 по 31.10.2023; - Трактор YTO-X1304, 2020 г.в., дата регистрации владения – 14.04.2021, стоимость по договору поставки № 25454-БРН-20-АК-К от 19.11.2020 составляет 3 623 900 руб. Подписантом в договоре лизинга со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11, транспортное средство находится в обременении ПАО «Альфа-банк» на основании договора залога от 10.10.2022 №076А3Z001; - Автомобиль грузовой Без марки 653516 (VIN: X89653516N0GK5031), 2022 г.в., дата регистрации владения – 01.11.2022, транспортное средство находится в лизинге. В адрес Управления ГИБДД ГУ МВД направлен запрос от 24.07.2023 № 10-2-06/033264 о предоставлении сведений о купле-продаже автомобиля, Стоимость транспортного средства по договору лизинга №15717-БРН-22-АМ-Л от 08.08.2022 составляет 9 130 000 руб.; - Автомобиль грузовой LADA LARGUS 2019 г.в. (VIN: <***>), дата регистрации владения – 12.02.2020, транспортное средство в обременении не находится, среднерыночная стоимость согласно сведениям сайта www.auto.ru составляет 944 000 руб. В адрес Управления ГИБДД ГУ МВД направлен запрос от 24.07.2023 № 10-2-06/033264 о предоставлении сведений о купле-продаже автомобиля, Стоимость транспортного средства по договору составляет 692 757 руб.; - Автомобиль легковой HAVAL F7X, 2021 г.в., дата регистрации владения – 21.12.2021 (VIN: <***>), среднерыночная стоимость согласно сведениям www.auto.ru составляет 2 505 750 руб. В адрес Управления ГИБДД ГУ МВД направлен запрос от 24.07.2023 № 10-2-06/033264 о предоставлении сведений о купле-продаже автомобиля, Стоимость транспортного средства по договору составляет 2 504 880 руб. Транспортное средство находится в обременении ПАО «Альфа-банк» на основании договора залога от 10.10.2022 №076А3Z001; - Пневмопогрузчик SUC 700 TR 2019 г.в., (договор залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ03 от 14.05.2021, срок исполнения – 14.05.2023), согласно приложению № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ03 от 14.05.2021 стоимость составляет 932 000 руб. Подписантом в приложении № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ03 от 14.05.2021 со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО3; - Автомобиль грузовой КАМАЗ 65117-RS, (VIN: <***>), 2022 г.в., дата регистрации владения - 22.02.2023, стоимость по договору лизинга №03632-БРН-23- АМ-Л от 07.02.2023 составляет 7 000 000 руб. транспортное средство находится в лизинге; - Вилочный погрузчик JAC, CPCD20, 2022 г.в., дата регистрации владения - 15.03.2023, среднерыночная стоимость составляет 1 750 000 руб.; - Телескопический погрузчик XCMG, XC6-3514K, (VIN: <***>), 2022 г.в., дата регистрации владения - 15.03.2023, среднерыночная стоимость составляет 7 800 000 руб.; - Вилочный погрузчик EP CPCD18T8, 2023 г.в., дата регистрации владения - 31.10.2023, среднерыночная стоимость составляет 1 900 000 руб.; - Зерносушилка Алтай-65, 2018 г.в. (стоимость по договору № Пересвет 1-18 от 17.09.2018 составляет 7 600 000 руб.), согласно приложению № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ02 от 14.05.2021 стоимость составляет 4 830 000 тыс. руб. Подписантом в договоре № 1-18 от 17.09.2018 и спецификации к данному договору является ФИО11 Подписантом в приложении № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ02 от 14.05.2021 со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО3 - Элеватор ковшовый (нория) НК-100 в количестве 5 ед. (стоимость по договору № Пересвет 2-18 от 01.11.2018 составляет 2 130 000 руб.) Подписантом в договоре № Пересвет 2-18 от 01.11.2018 со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11 Подписантом в акте приема-передачи со стороны ООО «Агрофирма «Пересвет» является ФИО9; - Элеватор ковшовый (нория) НК-50 в количестве 1 ед. (стоимость по договору № Пересвет 2-18 от 01.11.2018 составляет 228 000 руб.) Подписантом в договоре № Пересвет 2-18 от 01.11.2018 со стороны ООО «Агрофирма «Пересвет» является ФИО11 Подписантом в акте приема-передачи со стороны ООО «Агрофирма «Пересвет» является ФИО9; - шкаф настенный, компьютерное оборудование, видеокамера и др. материалы согласно счету-фактуре № 416 от 03.12.2018 на общую стоимость 68 040 руб., представленной по требованию ООО «ЦСТ-22». Подписантом в счете-фактуре № 416 от 03.12.2018 со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11; - Сепаратор ситовой LAАB TAS 154A-4, 2018 г.в., согласно приложению № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ02 от 14.05.2021 стоимость составляет 2 820 000 руб. Подписантом в приложении № 2 к договору залога № 8644MTCFVEER9Q0QA0UZ3FЗ02 от 14.05.2021 со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО3; - фасовочный комплекс (согласно ответу ООО «Мельсервис» б/н от 02.11.2022) стоимостью 900 000 руб. Подписантом в договоре поставки со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11; - фасовочный комплекс (согласно ответу ООО «Мельсервис» б/н от 02.11.2022) стоимостью 706 000 руб. Подписантом в договоре поставки со стороны ООО «Агрофирма Пересвет» является ФИО11

Общая стоимость имущества ООО «Агрофирма Пересвет» составляет 57 778 771,78 руб., из которого имущество в общей сумме 33 582 474 руб. находится в обременении и залоге.

От контрагента ГУП ДХ АЛТАЙСКОГО КРАЯ «Южное Дорожно-Строительное Управление» ИНН <***> в ответ на требование об истребовании документов № 16/8335 от 22.08.2022 по продаже железнодорожного тупика (кадастровый номер объекта 22:35:010302:1565) контрагенту ООО «Агрофирма Пересвет», налоговым органом получено пояснение – обращение ФИО1 к и.о. начальника ГУП ДХ АЛТАЙСКОГО КРАЯ «Южное Дорожно-Строительное Управление» ФИО24

Согласно обращению (27.07.2017), ФИО1 просит рассмотреть вопрос о продаже железнодорожного тупика протяженностью 856 м, находящегося по адресу: c. Поспелиха, ул. Целинная, 1б.

Инициатором заключения договора являлось ООО «Агрофирма Пересвет». Представителем организации (ФИО1) было написано заявление о рассмотрении вопроса о продаже железнодорожного тупика. После этого была запущена процедура купли-продажи.

Таким образом, как верно заключил суд, ООО «Агрофирма Пересвет» создана при содействии Кузьмина С..А. для продолжения деятельности ООО «СК-Трейд».

Также согласно анализу представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет», установлено следующее.

Исходя из показателей деклараций, установлено, что деловая активность ООО «СКТрейд» начинает снижаться во 2 квартале 2018 года, реализация сельхозпродукции полностью прекратилась в 4 квартале 2018. Начиная с 4 квартала 2018 года обществом представляется отчетность по НДС с «нулевыми» показателями. При снижении показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «СКТрейд» установлено, что с 3 квартала 2018 ООО «Агрофирма Пересвет» начинает представлять декларации «к уплате», финансовые показатели организации постепенно наращиваются.

Таким образом, ООО «Агрофирма Пересвет» начиная с 4 квартала 2018 года восстанавливает доходы, ранее получаемые ООО «СК-Трейд».

На основании сведений из бухгалтерской отчетности, представленной в налоговый орган ООО «СК-Трейд», установлено ведение деятельности в полном объеме до 2019 года, далее наблюдается значительное снижение показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, с 2019 года ООО «Агрофирма Пересвет» начинает финансовую деятельность, наблюдается рост следующих финансовых показателей:

Также согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «СК-Трейд» установлено, что в налоговый орган обществом представлялись сведения с отражением актива баланса за 2019, 2020 годы в размере 10 тыс. руб., в то время как согласно бухгалтерской отчетности по итогам 2017 года актив баланса составлял 119 444 тыс. руб., по итогам 2018 года актив баланса составлял 124 471 тыс. руб.

Данный факт, как верно отмечает суд, также свидетельствует о прекращении финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК-Трейд».

Вместе с тем, согласно данным бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма Пересвет» установлено, что в налоговый орган обществом представлялись сведения с отражением актива баланса за 2018 год в размере 30 989 тыс. руб., далее наблюдается устойчивый рост актива баланса, по итогам 2021 года актив баланса составил 117 977 тыс. руб.

Таким образом, начиная с 2018 года, деятельность ООО «СК-Трейд» переводится на вновь созданное лицо ООО «Агрофирма Пересвет».

В отношении ООО «Агрофирма Пересвет» проведен осмотр территории, расположенной по адресу: <...> в, помещ. 7/2, составлен протокол осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий от 03.02.2019 № 581. Осмотром установлено, что по адресу: <...> в, помещ. 7/2 расположено двухэтажное административное здание с офисными помещениями. В результате осмотра установлено, что на 2-м этаже здания рядом с дверью офисного помещения с номером 7/2, изображенным на табличке, имеется надпись ООО «Агрофирма Пересвет», график работы. Дверь, ведущая в помещение 7/2, закрыта, доступ ограничен. Должностные лица ООО «Агрофирма Пересвет» по адресу: <...> в, помещ. 7/2 на момент осмотра отсутствовали.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, справки по форме 2-НДФЛ ООО «АФ Пересвет» представило: - за 2018 г. на ФИО11, ФИО1, ФИО12, ФИО25, ФИО26; - за 2019 г. на ФИО11, ФИО27, ФИО28, ФИО25, ФИО26; - за 2020 г. на ФИО11, ФИО29, ФИО27, ФИО26, ФИО28, ФИО30, ФИО31

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ФИО11 получен доход:

Согласно протоколу допроса от 05.03.2019 № 64 свидетель ФИО1 указал, что он являлся руководителем (учредителем) ООО «СК-Трейд», ООО «Эверест». В ООО ТД «Эверест», ООО «Урожай», ООО «Агрофирма Пересвет» он не работал. ООО «СК-Трейд» осуществляло деятельность по адресу: <...>. ООО «Эверест» осуществляло деятельность по адресу: <...>. Основной вид деятельности – оптовая торговля сельскохозяйственной продукции. Однако, согласно сведения 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган, ФИО1 в 2018 году получал доход в ООО «Агрофирма Пересвет».

Согласно протоколу допроса от 07.03.2019 № 66 свидетель ФИО9 указала, что она с июня 2017 по июль 2018 работала в ООО «СК-Трейд» менеджером по продажам. В настоящее время является руководителем ООО «Жница». В ООО «СК-Трейд» ее непосредственным начальником являлся ФИО1, в ее обязанности входила продажа сельхозпродукции, поиском клиентов занимался ФИО1 В ООО «Урожай», ООО «АФ «Пересвет», ООО «Эверест» – свидетель не работала, она работала менеджером по продажам в ООО «ТД «Эверест».

Согласно протоколу допроса от 12.03.2019 № 71 свидетель ФИО10 указал, что в ООО «СК-Трейд» работал в период с 05.06.2017 по июль 2018 в должности менеджера по продажам. В его должностные обязанности входила реализация продукции ООО «СК-Трейд» на элеваторы Алтайского края. На работу его принимал ФИО1, и он же являлся его непосредственным начальником, собеседование проводилось по адресу: ул. Попова, 167В,7. ФИО10 работал дистанционно, он знаком с ФИО9 (менеджер по продажам ООО «СК-Трейд»). Поиском поставщиков, ответственным за ведение складского учета, являлся ФИО1. Свидетель ФИО10 указал, что он также в период с января по июль 2017 года работал в ООО ТД «Эверест» в должности менеджера по продажам. Директор ООО ТД «Эверест» ему знаком – ФИО12

Согласно протоколу допроса от 12.03.2019 № 72 свидетель ФИО11 указал, что он в период с 05.06.2017 по 04.07.2018 работал в ООО «СК-Трейд» по адресу: <...> в должности менеджера по закупу зерновых. Лицом, осуществляющим контроль за его исполнением его должностных обязанностей, являлся директор ФИО1. В период с 09.09.2018 по настоящее время свидетель работает в ООО «АФ Пересвет» по адресу: <...>/2. В его должностные обязанности в данной организации входит: контроль сделок, ведение бухгалтерии, поиск контрагентов. Инициатором его перехода в ООО «АФ Пересвет» являлся он сам. Данную организацию зарегистрировал самостоятельно для дальнейшей работы и заработка.

Согласно протоколу допроса от 05.03.2019 № 62 свидетель ФИО20 указала, что она работала в ООО «СК-Трейд» с октября 2017 по июнь 2018 гг. в должности бухгалтера. Работа осуществлялась удаленно, в ее обязанности входило составление первичных документов, составление отчетности по НДС, налогу на прибыль, РСВ и др. Ее непосредственным начальником являлся ФИО1, он же был и главным бухгалтером. ФИО20 не работала в ООО ТД «Эверест», ООО «Урожай», ООО «АФ Пересвет», ООО «Эверест».

Таким образом, в результате анализа регистрационных дел организаций, банковских выписок, а также книг покупок / продаж и показаний свидетелей установлено, что рынок снабжения и сбыта сельскохозяйственной продукции был передан внутри группы по цепочке взаимосвязанных лиц: ООО «Эверест» – > ООО «ТД «Эверест» – > ООО «СКТрейд» – > ООО «Агрофирма Пересвет».

В свою очередь диспозиция подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает взыскание налога в судебном порядке в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев, в отношении налогоплательщика, чьи действия, направленные на вывод активов, совершаются с того момента, когда он узнал о возможности проведения в отношении него налоговой проверки.

ООО «СК-Трейд» 25.10.2017, 25.01.2018 представлялись первичные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018, в которых установлены расхождения вида «разрыв», по данным расхождениям в адрес налогоплательщика направлены требования № 72623 от 11.11.2017 (вручено 17.11.2017), № 85107 от 16.02.2018 (вручено 22.02.2018), № 101919 от 22.06.2018 (вручено 29.06.2018).

В адрес ООО «СК-Трейд» направлялись уведомления о вызове налогоплательщика от 07.12.2017 № 59475 (вручено 14.12.2017); от 06.03.2018 № 62995 (вручено 12.03.2018); от 05.04.2018 № 63687 (вручено 13.04.2018); от 18.06.2018 № 69163 (вручено 22.06.2018).

В рамках рассмотрения вопроса о присоединении ООО «СК-Трейд» к Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции и переходе организации на систему закупок сельскохозяйственной продукции в соответствии с принципами Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции, 26.04.2018 в УФНС России по Алтайскому приглашался бывший руководитель ООО «СК-Трейд» ФИО1 ИНН <***>, по результатам совещания был составлен протокол от 26.04.2018 № 24-13/009.

В ходе совещания налогоплательщику было озвучено о включении в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года налоговых вычетов от поставщиков, не являющихся сельхозтоваропроизводителями, анализ дальнейших цепочек поставок которых свидетельствует о минимизации НДС, фактически поступающего в бюджет по рассматриваемым сделкам.

Проверяемому налогоплательщику предложено в срок до 10.05.2018: - повторно рассмотреть вопрос о присоединении к условиям Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции; - пересмотреть налоговые обязательства ООО «СК-Трейд» за 4 квартал 2017 года с учетом с учетом полученной информации о наличии сделок с организациями, обладающими высокими рисками участия в схемах, связанных с формированием искусственного источника для налоговых вычетов по НДС; - уведомить УФНС России по Алтайскому краю о принятом решении.

В отношении ООО «СК-Трейд» вынесено Решение о проведении выездной налоговой проверки от 19.11.2018 №РП-16-010 за проверяемый период 05.06.2017- 19.11.2018.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 № АП-16-010, дополнение к акту от 04.09.2019 № ДА-16-010 и вынесено решение от 12.08.2020 №РА-16-010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

02.03.2021 № 07-14/04566@ вынесено решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, в соответствии с которым установлена неуплата налога на общую сумму 60 519 407,07 руб.

Таким образом, материалами дела установлено, что до ФИО1 начиная с 17.11.2017 начала доводиться информация о необходимости уточнения налоговых обязательств в связи с наличием расхождений, в ходе совещания налогоплательщику озвучивались риски, руководитель ООО «СК-Трейд» был предупрежден о применении к нему мер принудительного исполнения и иных негативных последствиях для деятельности должника, о чем свидетельствуют данные ФИО1 в ходе совещания пояснения, а также подписи должностного лица в протоколе (в т.ч. отметка о получении копии протокола).

В адрес ООО «СК-Трейд» направлялись требования для устранения расхождений вида «разрыв» по декларации НДС за 3, 4 кварталы 2017 и 1 квартал 2018 года (№72623 от 11.11.2017, №85107 от 16.02.2018, №101919 от 22.06.2018).

Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю неоднократно направлялись уведомления о вызове проверяемого налогоплательщика в Инспекцию, УФНС России по Алтайскому краю было проведено совещание с налогоплательщиком по рассмотрению вопроса о присоединении к условиям Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции, а также о пересмотре налоговых обязательств в части сделок с организациями, связанными с формированием искусственного источника для налоговых вычетов по НДС.

Налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года (корректировка № 1) с формальным изменением сведений в книге покупок в части спорных контрагентов-поставщиков.

Следовательно, с 26.04.2018 (дата проведения протокола совещания) ООО «СКТрейд» ему достоверно стало известно о проведении в отношении него мероприятий налогового контроля. Налогоплательщик, осознавая то, что за последующие налоговые периоды 2019-2020 к нему неизбежно будут предъявлены налоговые претензии, в связи с применением им схемы ухода от налогообложения, подал заявление на ликвидацию ООО «СК-Трейд», при этом уже зарегистрировав фирму на бывшего сотрудника ООО «СК-Трейд», перевел деятельность на вновь созданную организацию – ООО «Агрофирма Пересвет».

В связи с изложенным, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что ООО «СК-Трейд» ИНН <***> и ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> являются зависимыми лицами.

Кроме того, следует отметить, что согласно данным официального сайта www.afperesvet.ru., ООО «Агрофирма Пересвет» – это современный погрузочный терминал, расположенный в аграрном центре Алтайского края – селе Поспелиха. Многолетний опыт и положительная репутация команды в сфере купли-продажи и переработки сельхозпродукции (более 10 лет) позволяет выполнять различные задачи, в то время как ООО «Агрофирма Пересвет», согласно сведениям ЕГРЮЛ, было образовано 13.08.2018 и не могло более 10 лет вести деятельность. ФИО1 построен бизнес по оптовой торговле зерном, основанный на последовательности действий в регистрации организаций и переводе бизнеса на вновь созданную организацию, с целью, в случае возникновения рисков (проблемы с оплатой поставщикам, в бюджет и т.п.), продолжения ведения деятельности без потери активов и зарекомендованного имени на рынке зерна Алтайского края.

Следует отметить, что при регистрации новых организаций ФИО1 вновь созданные организации осуществляют финансово-хозяйственную деятельность в пределах от 15 до 19 месяцев. Ведение бизнеса на протяжении долгого времени подтверждается одним и тем же штатом сотрудников: ФИО1 (ООО «Эверест», ООО «ТД «Эверест», ООО «СКТрейд», ООО «АФ Пересвет»), ФИО8 (ООО «Эверест», ООО «ТД «Эверест», ООО «СК-Трейд»), ФИО9 (ООО «ТД «Эверест», ООО «СК-Трейд»), ФИО10 (ООО «ТД «Эверест», ООО «СК-Трейд»), ФИО11 (ООО «СК-Трейд», ООО «АФ Пересвет»), ФИО12 (ООО «ТД «Эверест», ООО «АФ Пересвет»). ФИО9, ФИО11, ФИО12 получали доходы в ООО «СК-Трейд», то есть находились в прямом подчинении у ФИО1 Фактически ФИО9, ФИО11, ФИО12 являлись менеджерами ООО «СК-Трейд» по закупу и реализации сельскохозяйственной продукции, что подтверждается допросами ФИО9, ФИО11 Далее ФИО11 в период с 13.08.2018 до 10.06.2021, ФИО9 в период с 10.06.2018 по 05.10.2022 исполняли полномочия руководителя ООО «Агрофирма Пересвет».

Особенность ведения бизнеса заключается в том, что ФИО1 почти одновременно создаются две фирмы: на общей системе налогообложения и на специальном налоговом режиме в виде упрощенной системы налогообложения;

Финансовая подконтрольность ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» ФИО1 установлена следующим. ФИО11, ФИО9 осуществляли деятельность в ООО «СК-Трейд» и получали в данной организации доход, находились в непосредственном подчинении у ФИО1, что косвенно свидетельствует о создании правопреемника ликвидируемой организации ООО «СК-Трейд».

Про подконтрольность ФИО1 ООО «Агрофирма Пересвет» говорит и тот факт, что ФИО1 выступал инициатором при покупке железнодорожного тупика 846 м. (кадастровый номер объекта: 22:35:010302:1565), расположенного по адресу: Алтайский край, Поспелихинский р-н., <...>, еще до регистрации ООО «Агрофирма Пересвет» в качестве юридического лица.

Согласно ответу ГУП дорожного хозяйства Алтайского края «Южное ДСУ» ИНН <***> от 12.09.2022 № 551 на запрос Инспекции от 22.08.2022 № 16/8335, ФИО1 подано обращение в адрес ГУП дорожного хозяйства Алтайского края «Южное ДСУ» о рассмотрении вопроса продажи железнодорожного тупика. Все затраты по оценке и продаже железнодорожного тупика ФИО1 берет на себя.

Анализом банковской выписки ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> установлено, что первые денежные средства поступили от подконтрольных ФИО1 организаций, а именно: от ООО «СК-Трейд» в размере 250 тыс. руб. и ООО «Урожай» ИНН <***> в размере 308 тыс. руб.

Таким образом, следует согласиться с выводами налогового органа и суда о том, что первоначальными источниками финансирования хозяйственной деятельности ООО «Агрофирма Пересвет» являются ООО «СК-Трейд» и ООО «Урожай».

Кроме того, согласно банковским выпискам ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> установлены аналогичные операции по списанию денежных средств за аренду помещений в адрес одних и тех же лиц: ФИО1 ИНН <***>, ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>.

Согласно сведений из Выписки Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей установлено следующее: - ИП ФИО32 ИНН <***> с 18.12.2015 по 23.11.2018 осуществлял предпринимательскую деятельность, основной вид деятельности: 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Согласно сведениям налогового органа, в собственности ФИО33 имелись/имеются следующие объекты недвижимого имущества: - Здание склада (Лт. Б) общей площадью 108,40 кв.м, расположенное по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1460, дата регистрации владения - с 26.03.2017 по настоящее время; - Объект незавершенного строительства общей площадью 1024,10 кв.м, расположенный по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1313, дата регистрации владения - с 13.11.2014 по 27.11.2015; - Объект вспомогательного назначения: объект пожарной охраны Лит.В общей площадью 227,60 кв.м, расположенный по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1563, дата регистрации владения - с 04.08.2021 по настоящее время; - Административно-производственно-складское здание общей площадью 1035,40 кв.м, расположенное по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1403, дата регистрации владения - с 27.11.2015 по настоящее время.

ИП ФИО33 ИНН <***> с 20.11.2018 по настоящее время осуществляла предпринимательскую деятельность, основной вид деятельности: 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Согласно сведениям налогового органа, в собственности ФИО33 имелись следующие объекты недвижимого имущества: - Здание склада (Лт. Б) общей площадью 108,40 кв.м, расположенное по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1460, дата регистрации владения - 06.10.2018 по 04.08.2021; - Административно-производственно-складское здание общей площадью 1035,40 кв.м, расположенное по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1403, дата регистрации владения - с 06.10.2018 по 04.08.2021; - Объект вспомогательного назначения: объект пожарной охраны Лит.В общей площадью 227,6 кв.м, расположенный по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:63:030432:1563, дата регистрации владения - с 09.09.2019 по 04.08.2021.

Согласно договору аренды № А-7 от 15.06.2017, заключенному между ИП ФИО32 и ООО «СК-Трейд» установлена передача во временное владение нежилое помещение площадью 28 кв.м., расположенного по адресу: <...>. Срок аренды составляет 11 месяцев (с 16.06.2017 по 15.05.2018). Сдаваемое в аренду помещение (кадастровый номер объекта 22:63:030432:1403) принадлежит Арендодателю на праве собственности, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серия 22 АД 763687 от 10.12.2015.

Согласно сведениям налогового органа в собственности ФИО1 ИНН <***> в с. Поспелиха Алтайского края имелись следующие объекты недвижимого имущества: Склад для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции общей площадью 405,20 кв.м, расположенный по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:35:010302:1345, дата регистрации владения - с 30.05.2014 по 17.12.2018. Склад для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции общей площадью 935,40 кв.м, расположенный по адресу - <...>, кадастровый номер объекта 22:35:010302:1446, дата регистрации владения - с 19.12.2012 по 31.01.2019.

Таким образом, в период деятельности ООО «СК-Трейд» с июня 2017 по декабрь 2018 года на правах собственности ФИО1 ИНН <***>, ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***> имелись складские помещения, которые использовались в деятельности проверяемого налогоплательщика.

Использование в производственной и хозяйственной деятельности ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности ФИО1, что подтверждается ежемесячными арендными платежами ООО «СК-Трейд» в размере 8 700 руб. в 2017-2018 годах и ежемесячными арендными платежами ООО «Агрофирма Пересвет» в размере 8 700 руб. согласно банковским выпискам ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» (Приложение 8_Банковская выписка СК-Трейд, Приложение 9_Банковская выписка АФ-Пересвет). Затем имущество, находящееся в собственности ФИО1, отчуждено в адрес ФИО34 (заключен брачный договор во время проведения выездной налоговой проверки) (Приложение 21_Брачный договор).

В дальнейшем часть имущества, переведенного ФИО1 на супругу ФИО34, перепродано ФИО3 (в настоящее время является учредителем ООО «Агрофирма Пересвет»).

Также при проведении анализа расчетных счетов ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» установлено, что расчетные счета были открыты в одних и тех же банках: - ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> БИК 040173604; - АО КБ «ФорБанк» (Сибирский филиал) ИНН <***> БИК 040173756.

Использование в финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» арендованного имущества, принадлежащего одним и тем же лицам: ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>, что подтверждается ежемесячными арендными платежами ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» согласно банковским выпискам (Приложение 8_Банковская выписка СК-Трейд, Приложение 9_Банковская выписка АФ-Пересвет).

Причем арендные платежи от ООО «СК-Трейд» в адрес вышеуказанных индивидуальных предпринимателей осуществлялись в период с июня 2017 по декабрь 2018 гг., в то время как арендные платежи от ООО «Агрофирма Пересвет» в адрес индивидуальных предпринимателей осуществлялись в период с сентября 2018 по июнь 2020 гг.

Как верно отмечает су, данный факт свидетельствует о перезаключении договоров аренды на вновь созданное лицо ООО «Агрофирма Пересвет».

Также на основании сведений из ЕГРЮЛ установлено, что ООО «СК-Трейд» зарегистрировано по адресу: - с 05.06.2017 по 03.07.2017 – 656023, <...> / лит 19, оф. 22; - c 03.07.2017 по 05.07.2019 – 656067, <...>; - c 05.07.2019 по 24.01.2022 – 656067, <...>; - c 24.01.2022 по настоящее время – 656060, Россия, <...>, помещ./офис 1/8.

В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса по результатам проверки ФНС – 28.04.2022.

На основании сведений из ЕГРЮЛ установлено, что ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: - с 13.08.2018 до 17.07.2020 – 656067, <...>, пом 7/2; - c 17.07.2020 по настоящее время – 659702, Алтайский край, <...>.

Согласно протоколу осмотра № 1582 от 05.10.2018, нахождение ООО «СК-Трейд» на момент осмотра по адресу: 656067, <...>, не установлено.

Однако, проведенный анализ документов в отношении ООО «СК-Трейд» показал, что общество арендовало у ИП ФИО32 помещение по адресу: <...> что подтверждается заключенным между ООО «СК-Трейд» и ИП ФИО32 договором № А-7 от 15.06.2017 на аренду нежилого помещения (офиса), банковской выпиской о ежемесячных списаниях за аренду нежилого помещения, а также копий договоров, представленные контрагентами СПК «Путь Ленина» ИНН <***>, ЗАО «Бобровское ИНН <***>, ООО «КУПЕЦ» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Бирюза» ИНН <***>, ООО «ПРОДАК» ИНН <***>, ГКФХ ФИО35 ИНН <***>, КХ «ФИО36.» ИНН <***>, ИП ФИО37 ИНН <***>, которые заключались в том числе в 2018 году.

ООО «Агрофирма Пересвет» арендовало у ИП ФИО32 помещение по адресу: <...> что подтверждается гарантийным письмом от 07.08.2018, подписанным ИП ФИО32, банковской выпиской о ежемесячных списаниях за аренду нежилого помещения, а также копий договоров, представленные контрагентами СПК «Путь Ленина» ИНН <***>, ЗАО «Бобровское ИНН <***>, ООО «КУПЕЦ» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Бирюза» ИНН <***>, ООО «ПРОДАК» ИНН <***>, ГКФХ ФИО35 ИНН <***>, КХ «ФИО36.» ИНН <***>, ИП ФИО37 ИНН <***>, которые заключались в том числе в 2019-2020 гг. 35

Таким образом, налоговым органом установлено, что фактическое нахождение ООО «СК-Трейд» с июня 2017 по сентябрь 2018 гг. и ООО «Агрофирма Пересвет» с сентября 2018 по июнь 2020 гг. по одному юридическому адресу (656067, <...>) подтверждается ежемесячными арендными платежами, договором № А-7 от 15.06.2017 на аренду нежилого помещения, гарантийным письмом от 07.08.2022, договорами, заключенные с контрагентами.

Кроме того, установлена идентичность контактных номеров телефонов.

Так, при сотрудничестве с контрагентами ООО «СК-Трейд» использовало в качестве средств связи следующие номера телефонов: <***> (менеджер Никита), 8-961- 238-44-44 и 8-906-940-08-08 (ФИО1), 8-906-961-47-85 (менеджер ФИО38), 8 (3852) 53-93-31, 8 (3852) 53-93-30.

При сотрудничестве с контрагентами ООО «Агрофирма Пересвет» использовало в качестве средств связи следующие номера телефонов: <***> (менеджер Никита), 8-961-238-44-44 (ФИО1), 8-906-961-47-85 (менеджер ФИО38), 8 (3852) 53-93-31, 8-963-578-14-79, 8-960-956-36-26.

Таким образом, установлено совпадение контактных номеров телефонов 8-905-981- 11-10, 8-961-238-44-44, 8 (3852) 53-93-31, 8-906-961-47-85, что подтверждается ответами контрагентов (ИП ФИО13 КФХ ФИО39, ООО «Алтайагросоюз», ООО «Калманский КХП», ООО «ТД Химагро», ООО «ЕКХП»). Анализом статических ip-адресов ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» установлено совпадение ip-адреса 194.87.98.54 при сдаче налоговой отчетности.

Также установлены идентичные виды деятельности. Основным видом деятельности ООО «Агрофирма Пересвет» является: «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (код ОКВЭД 46.21).

Основным видом деятельности ООО «СК-Трейд», заявленным в учредительных документах, являлось: «Производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах» (ОКВЭД 10.91).

При этом фактическим видом деятельности ООО «СК-Трейд» являлась «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 46.21)», что подтверждается анализом банковских выписок, анализом договоров, заключенных с контрагентами.

Проверкой установлено, что бенефициарным владельцем бизнеса является ФИО1 ИНН <***>, зарегистрированный по адресу 659700, Россия, <...>, на что указывает следующее: - По мере развития бизнеса на зерновом рынке при ликвидации одних организаций создавались новые и функции передавались правопреемникам либо другим аффилированным лицам при непосредственном участии ФИО1; - При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агрофирма Пересвет» ФИО1 выступал инициатором при покупке железнодорожного тупика 846 м. (кадастровый номер объекта: 22:35:010302:1565). Согласно обращения ФИО1 в ГУП ДХ АК «Южное ДСУ», все затраты по оценке и продаже железнодорожного тупика ФИО1 берет на себя; - Анализом банковских выписок ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» установлено осуществление хозяйственной деятельности с использованием объектов недвижимого и движимого имущества (перерегистрированного на ФИО26 ИНН <***>), ранее принадлежащих на праве собственности ФИО1, что подтверждается ежемесячными арендными платежами (Приложение 8_Банковские выписки ООО «СК-Трейд», Приложение 9_Банковские выписки ООО «Агрофирма Пересвет»); - Имущество, находящееся в собственности ФИО1, отчуждено в адрес ФИО34 (заключен брачный договор 11.12.2018) после вынесения Решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК – Трейд» (19.11.2018), в дальнейшем часть имущества передано ФИО3, который является учредителем ООО «Агрофирма Пересвет».

В ходе проведенного УФНС России по Алтайскому краю 26.04.2018 совещания с руководителем ООО «СК-Трейд» (ФИО1) на предмет включения в налоговую отчетность по НДС вычетов от поставщиков, не являющихся сельхозтоваропроизводителями и обладающими высокими рисками участия в схемах, связанных с формированием искусственного источника для налоговых вычетов по НДС, ФИО1 осознавая то, что за последующие налоговые периоды 2019-2020 к нему неизбежно будут предъявлены налоговые претензии, в связи с применением им схемы ухода от налогообложения, подал заявление на ликвидацию ООО «СК-Трейд», при этом 13.08.2018 зарегистрировал новое юридическое лицо ООО «Агрофирма Пересвет» на бывшего сотрудника ООО «СК-Трейд», перезаключил договоры с поставщиками и покупателями, что по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности ООО «СК-Трейд», что для целей применения пункта 3 статьи 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

После регистрации 13.08.2018 ООО «Агрофирма Пересвет» и вынесения 19.11.2018 решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК – Трейд», ФИО1 в период с декабря 2018 по февраль 2019 года выведен имущественный комплекс, принадлежащий ему на праве собственности на ФИО34 ИНН 222510575914 (8 ед.) и ФИО26 ИНН <***> (3 ед.).

Также ФИО1 в период ведения им общей схемы бизнеса (стр. 10), с 2014 по 2019 г. перерегистрировано 7 ед. транспортных средств, принадлежащие ему на праве собственности на физических лиц, получавших доходы во взаимосвязанных организациях, в т.ч. 4 ед. с 19.12.2018 по 12.09.2019 ФИО26 ИНН <***> (в 2018-2022 получал доходы в ООО «Агрофирма Пересвет» и ООО «Жница» ИНН <***>), ФИО40 ИНН <***> (в 2019-2022 получал доход в ООО «Зерновая компания» ИНН <***>, в 2016-2018 получал доход в ООО «АЗК» ИНН <***>), ФИО29 ИНН <***> (в 2019-2020 получал доход в ООО «Агрофирма Пересвет»).

В соответствии с данными АИС Налог-3 за ФИО1 на правах собственности зарегистрирован 1 объект недвижимого имущества c кадастровой стоимостью (с учетом доли) 75 тыс. руб., транспортное средство c рыночной стоимостью 750 тыс. руб.

Также установлено, что ФИО1 отчуждено недвижимое, движимое имущество в адрес физических лиц.

В адрес ФИО34 отчуждено 8 ед. недвижимого имущества.

На основании представленного ответа из органа ЗАГС установлено, что ФИО1 и ФИО34 состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях. Брачный договор заключен между ФИО1 и ФИО34 11.12.2018 г., дополнительное соглашение к брачному договору составлено 25.01.2019 г., т.е. после вынесения Решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК – Трейд» (19.11.2018).

Согласно данному брачному договору и дополнительному соглашению, все имущество зарегистрированное на Супруге, перешло в собственность Супруги. Цель заключения брачного договора - причинения вреда имущественным правам кредиторов.

 В дальнейшем часть имущества, переведенного ФИО1 на супругу ФИО34, перерегистрировано на ФИО3 (с 24.12.2019 является учредителем ООО «Агрофирма Пересвет» с долей участия в уставном капитале – 100%).

Расчеты между ФИО34 и ФИО3, ФИО1 и ФИО26 за имущественный комплекс отсутствует.

После перерегистрации прав собственности имущественного комплекса ФИО1 на ФИО26, данный имущественный комплекс также продолжает использоваться в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агрофирма Пересвет», что подтверждается перечислением арендных платежей ООО «Агрофирма Пересвет» в адрес ФИО26 с начала 2019 года.

Таким образом, деятельность ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» осуществлялась/осуществляется на имущественном комплексе ФИО1, который является фактическим бенефициаром данных организаций.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, ФИО1 являлся руководителем/учредителем в следующих организациях:

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на ФИО1 за 2016-2018 гг., справки за 2019-2021 гг. не представлены:

В качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***> не зарегистрирован. Руководителем/учредителем в иных организациях не является.

Поскольку понятие «иная зависимость» не раскрывается действующим законодательством, в рассматриваемой ситуации подлежат применению положения статей 20 НК РФ, 105.1 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 № 441-О, в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При этом закрепляющий это правомочие пункт 2 статьи 20 НК РФ находится в системной связи с пунктом 12 статьи 40 Кодекса, согласно которому при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 – 11 той же статьи. Названные положения вытекают из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации).

Положения статьи 20 НК РФ имеют общий характер и применяются не только в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке статьи 40 НК РФ, но в иных случаях, в частности при квалификации обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 12.10.2006 № 53, согласно которым взаимозависимость является обстоятельством, которое наряду с другими может быть признано свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Как ранее изложено, в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В силу пункта 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

Согласно правовой позиции Верховного суда РФ, изложенной в Определении от 03.06.2015 № 38-КГ15-3 вывод о том, что пункт 1 и пункт 2 предусматривают самостоятельные основания для признания лиц взаимозависимыми, подтверждается содержанием пункта 6, согласно которому при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, а также правовыми предписаниями пункта 7 о полномочии суда признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 этой статьи, если отношения между лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 поименованной статьи.

Исходя из положений статей 31, 44, 45 НК РФ, с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.09.2016 N 305-КГ16-6003, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, суд пришел к обоснованному выводу о том, что совокупность установленных в рамках мероприятий налогового контроля обстоятельств свидетельствует о наличии иной зависимости ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» с учетом вышеприведенного толкования ВС РФ.

Налоговым органом установлено, что ООО «СК-Трейд» предприняло действия по уклонению от уплаты недоимки, путем перевода на вновь созданное зависимое лицо – ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> поступающей выручки за реализованные товары, оказанные услуги, иного имущества, что подтверждается следующим.

Перевод финансово-хозяйственной деятельности с целью продолжения предпринимательской деятельности и избежание налоговой ответственности подтверждается следующим.

Анализ трудовых ресурсов ООО «СК Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет».

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ООО «СК Трейд» в 2017 году представлены справки на 6 человек.

Доходы 2-НДФЛ за 2018 год, представленные ООО «СК Трейд» и ООО «АФ Пересвет».

С 2018 года ФИО1, ФИО11, начали получать доход во вновь созданной организации ООО «Агрофирма Пересвет».

Таким образом, 40% работников ООО «СК Трейд» (по данным 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы) перешли во вновь созданную организацию ООО «Агрофирма Пересвет».

При этом, менеджер ФИО9 переведена на другое вновь созданное юридическое лицо - ООО «Жница» ИНН <***>, которое подконтрольно ФИО1

С июля 2018 по май 2021 ФИО9 получала доходы только в ООО «Жница», с июня 2021 по настоящее время трудоустроена в ООО «Агрофирма Пересвет» в должности руководителя.

Осуществление деятельности ООО «СК Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» в сфере оптовой торговле зерном не предполагает наличие большого штата сотрудников в силу того, что данные организации не являются переработчиками сельхозпродукции.

Таким образом, как верно заключил суд, ФИО1, ФИО11, ФИО9 получали доходы в подконтрольном ФИО1 юридическом лице - ООО «Агрофирма Пересвет», а ФИО20, ФИО10 во взаимозависимом лице ООО «Жница», что составляет в общей сложности 5 чел. из 6 чел. или 83% работников в группе взаимозависимых лиц.

Получение доходов ФИО8 в группе взаимозависимых лиц после 2018 года отсутствует.

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ ООО «Агрофирма Пересвет» в 2021 году представлены справки на 11 человек.

Проведен анализ работников ООО «СК Трейд», ООО «Агрофирма Пересвет» за период с 2017-2021 гг. на предмет получения доходов во взаимосвязанных организациях.

Согласно анализу установлено, что с момента создания ООО «Агрофирма Пересвет» трудоустроенные работники в лице ФИО1, ФИО11 ранее получали доход в ООО «СК Трейд». Начиная с 2019 года число работников ООО «Агрофирма Пересвет» увеличивается. Работник в лице ФИО9 ранее получала доход во взаимозависимой организации ООО «СК-Трейд». Перевод выручки и перезаключение договоров ООО «Агрофирма Пересвет» с контрагентами ООО «СК-Трейд». Параллельно с переходом сотрудников из ООО «СК-Трейд» снижается выручка организации, с одновременным ростом выручки у ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***>. В период времени с 2019 по 2021 выручка у ООО «СК-Трейд» отсутствует. Выручка ООО «СК-Трейд» согласно Отчета о финансовых результатах за 2018 год составила 110 390 тыс. руб.

В ходе анализа выписки по расчетным счетам ООО «СКТрейд» за 2018 год поступления от покупателей за сельхозпродукцию составили 202 304,6 тыс. руб. (последний платеж от покупателя ООО «ВЕМА Маркет» ИНН <***> за сельхозпродукцию поступил от 12.09.2018).

Также в 4 квартале 2018 на расчетный счет ООО «СК-Трейд» поступали денежные средства от ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> с назначением платежей «Возврат предоплаты за сельхозпродукцию в связи с не поставкой».

Таким образом, установлено, что выручка ООО «СК-Трейд» за 2018 год снизилась по сравнению с предыдущим годом на 238 658 тыс. руб. или 68,3%, что указывает на снижение деловой активности и завершение ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, выручка ООО «Агрофирма Пересвет» за 2018 год составила 31 039 тыс. руб., в 2019 году выручка увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 165 313 тыс. руб. или 633%.

В 2021 году выручка ООО «Агрофирма Пересвет» составила 553 418 тыс. руб., выручка увеличилась по сравнению с 2020 годом на 348 211 тыс. руб. или 270%.

В ходе анализа расчетного счета вновь созданной организации ООО «Агрофирма Пересвет» за 2018 год установлены первые поступления на расчетный счет (20.08.2018, 22.08.2018) в сумме 1 334 тыс. руб. от контрагентов: - первые денежные средства поступили на расчетный счет общества 22.08.2018 от ООО «СК-Трейд» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за сельхозпродукцию по договору поставки 1708-1 от 17.08.2018»; - на расчетный счет ООО «АФ Пересвет» поступили 22.08.2018 денежные средства от ООО «Урожай» с назначением платежа «Оплата за сельхозпродукцию»; - на расчетный счет ООО «АФ Пересвет» поступили 22.08.2018 денежные средства от ООО «Жница» с назначением платежа «Оплата за сельхозпродукцию по договору поставки от 14.08.2018».

Таким образом, первоначальными источниками финансирования деятельности ООО «АФ Пересвет» послужили поступления денежных средств на расчетный счет от ООО «СК-Трейд» в размере 250 тыс. руб., ООО «Урожай» в размере 308 тыс. руб. и ООО «Жница» в размере 776 тыс. руб.

На основании сведений из бухгалтерской отчетности ООО «СК-Трейд», представленной в налоговый орган, установлено ведение деятельности в полном объеме до 2019 года, далее наблюдается резкое снижение деятельности.  Бухгалтерская отчетность за 2021 ООО «СК-Трейд» в Инспекцию не сдавалась.  С 2018 года ООО «Агрофирма Пересвет» начинает финансовую деятельность, наблюдается рост финансовых показателей с 2018 года. Актив баланса ООО «СК-Трейд» за 2019 год снизилась по сравнению с предыдущим годом на 124 461 тыс. руб. или 99.9%, что указывает на снижение деловой активности и завершение ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, актив баланса ООО «Агрофирма Пересвет» за 2019 год составил 72 681 тыс. руб., актив баланса увеличился на 41 692 тыс. руб. или 235% по сравнению с 2018 годом.

Актив баланса ООО «Агрофирма Пересвет» постепенно увеличивается и к 2021 году составляет 117 977 тыс. руб., что говорит об активном развитии данного общества.

Чистая прибыль ООО «Агрофирма Пересвет» по итогу 2018 года составила 584 тыс. руб., данный факт свидетельствует об отсутствии возможности приобретения железнодорожного тупика в собственность в феврале 2019 года по договору купли-продажи от 09.01.2019 №07/01/2019 за 2 169,49 тыс. руб.

Поступления на расчетный счет ООО «СК-Трейд» в 2019 году снизились 2 057 475,2 тыс. руб. или на 100% по сравнению с 2017 годом.

При анализе расчетного счета ООО «Агрофирма Пересвет» за 2018 год установлено, что движение по расчетному счету началось с 20.08.2018., в 2018 году на расчетный счет ООО «Агрофирма Пересвет» поступили денежные средства в размере 55 003 тыс. руб., а в 2019 году в размере 505 696 тыс. руб., следовательно, поступления увеличились на 450 693 тыс. руб. или на 89%. За 9 месяцев 2022 поступления на расчетный счет ООО «Агрофирма Пересвет» составили 820 151 тыс. руб.

Анализом операций движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК-Трейд» за период 2017-2018 годы прослеживается поступление денежных средств на общую сумму 2 559 554 тыс. руб., в т.ч. :

Оплата за сельхозпродукцию на общую сумму 564 662 тыс. руб. или 22%: - Депозиты и перечисление процентов по депозитным договорам на сумму 1 990 586,1 тыс. руб. или 77,7%. - Таким образом, 21 из 58 (или 36%) контрагентов-покупателей сельхозпродукции ООО «СК-Трейд», на которых приходится 19,0% доходов ООО «СК-Трейд», переходят в ООО «Агрофирма Пересвет».

В ходе дополнительного анализа контрагентов ООО «СК-Трейд» установлено, что ООО «Юг Сибири» ИНН <***> (конкурсное производство от 20.04.2019) и ООО  «Юг Сибири Трейд» ИНН <***> (конкурсное производство от 27.04.2019) находятся в стадии банкротства.

ООО «Благо-Барнаул» ИНН <***> (дата постановки на учет в НО - 23.07.2018) создано в целях продолжения бизнеса ООО «Юг Сибири» и ООО «Юг Сибири Трейд». ООО «Благо-Барнаул» сотрудничает только с ООО «Агрофирма Пересвет».

Выручка ООО «СК-Трейд», полученная от контрагентов ООО «Юг Сибири» и ООО «Юг Сибири Трейд» в общей сумме 305 840 тыс. руб., перенаправлена на ООО «Агрофирма Пересвет» через вновь созданное юридическое лицо - ООО «Благо-Барнаул».

Анализом контрагентов-покупателей ООО «СК-Трейд» установлено, что 37 из 58 контрагентов не сотрудничали с ООО «Агрофирма Пересвет», из которых 15 контрагентов ликвидированы. Без учета 15 из 58 (или 26%) контрагентов-покупателей ООО «СК-Трейд», которые сняты с учета, на которые приходится 33 524,8 тыс. руб. из 564 662 тыс. руб. или 6% доходов ООО «СК-Трейд».

Таким образом, без учета 15 снятых с налогового учета контрагентов-покупателей ООО «СК-Трейд», 23 из 43 (или 54%) контрагентов-покупателей ООО «СК-Трейд», на которых приходится 412 898,4 тыс. руб. из 531 137,2 тыс. руб. или 77,7% доходов ООО «СК-Трейд», переходят в ООО «Агрофирма Пересвет».

Таким образом, как верно заключил суд, договоры ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет», заключенные с общими контрагентами, имеют идентичные пункты, условия их исполнения, что подтверждает факты перезаключения договоров на вновь созданное юридическое лицо ООО «Агрофирма Пересвет» без каких-либо существенных изменений. Израсходовано денежных средств в 2017-2018 годах на общую сумму 2 575 881 тыс. руб.

Таким образом, 43 из 148 (или 29%) контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд», на которых приходится 35,3% расходов ООО «СК-Трейд», переходят в ООО «Агрофирма Пересвет». Анализом контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд» установлено, что 109 из 148 контрагентов не сотрудничали с ООО «Агрофирма Пересвет», из которых 24 контрагентов ликвидированы, 1 контрагент находятся в стадии ликвидации.

Кроме того, основные контрагенты-поставщики ООО «ТД Эверест» ИНН <***> (снято с учета - 26.12.2017) и ООО «Урожай» ИНН <***> являются взаимосвязанными (участники общей схемы бизнеса ФИО1, указанные на стр. 10) по отношению к ООО «СК-Трейд», расходная часть по которым составляет 40 688,9 тыс. руб.

Так как сельскохозяйственное сырье является сезонной продукцией, урожай которого невозможно предугадать, количество снятых с учета/находящихся в стадии ликвидации контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд» составило – 25.

Без учета 25 из 148 (или 16,9%) контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд» сняты с учета/находятся в стадии ликвидации, на которых приходится 81 270,3 тыс. руб. из 484 660 тыс. руб. или 16,7% расходов ООО «СК-Трейд».

Таким образом, без учета 25 снятых с учета/находящихся в стадии ликвидации контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд» и взаимосвязанного контрагента ООО «Урожай», 43 из 122 (или 35,3%) контрагентов-поставщиков ООО «СК-Трейд», на которых приходится 171 495 тыс. руб. из 387 976 тыс. руб. или 44% расходов ООО «СКТрейд», переходят в ООО «Агрофирма Пересвет».

Таким образом, договоры ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет», заключенные с общими контрагентами, имеют идентичные пункты, условия их исполнения, что подтверждает факты перезаключения договоров на вновь созданное юридическое лицо ООО «Агрофирма Пересвет» без каких-либо существенных изменений.

Анализ объемов поступлений позволяет установить, что в связи с прекращением сотрудничества с контрагентами выручка ООО «СК-Трейд» полностью снизалась в 4 квартале 2018 года.

С 4 квартала 2018 года ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> заключает договора с идентичными ООО «СК-Трейд» покупателями.

При анализе банковских выписок ООО «Агрофирма Пересвет» за период с 2018 по 2021 год установлено, что торговая выручка на расчетный счет ООО «Агрофирма Пересвет» поступает от аналогичных контрагентов ООО «СК-Трейд», а именно: ООО «Купец» ИНН <***>; ООО «Поспелихинская Макаронная Фабрика» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ГКФХ ФИО41 ИНН <***>, АО «Птицефабрика «Молодежная» 2263026002, ООО «Провинция» ИНН <***>, ООО МК Роса ИНН <***>, ООО ПК «Сибиряк» ИНН <***>, ООО «Алтайский Бекон» ИНН <***>, ООО «Калманский КХП» ИНН <***>, ООО «Крупяной Завод» ИНН <***>, ООО «Сибэкспорт» ИНН <***>, ООО «Алтайагросоюз» ИНН <***>, ООО «ГиК» ИНН <***>, ООО «Контраст» ИНН <***>, ИП ФИО37 ИНН <***>, ООО «АлтайКорм» ИНН <***>, ООО «Корпорация «Актив-Управление» ИНН <***>, ООО «Продак» ИНН <***>, ООО «Евсинский Комбинат Хлебопродуктов» ИНН <***> с назначением платежей – за сельхозпродукцию.

Анализом операций движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агрофирма Пересвет» за период 2018-2021 годы прослеживается поступление денежных средств на общую сумму 1 727 171,3 тыс. руб., в т.ч.:

Оплата за сельхозпродукцию на сумму 1 588 660,5 тыс. руб. или 91,9%, от следующих контрагентов.

Депозиты и перечисление процентов по депозитным договорам на сумму 138 510,8 тыс. руб. или 8%.

Таким образом, общий объем выручки, поступивший на счета ООО «Агрофирма Пересвет» за период с 2018 по 2021, составил 1 727,1 млн. руб.

Основные контрагенты-покупатели ООО «Жница» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***> и ООО «Эверест» ИНН <***> являются взаимосвязанными (участники общей схемы бизнеса ФИО1, указанные на стр. 10) по отношению к ООО «Агрофирма Пересвет», доходная часть по которым составляет 134 465,9 тыс. руб.

При анализе банковских выписок ООО «Агрофирма Пересвет» за период с 2018 по 2021 год установлено, что расходы ООО «Агрофирма Пересвет» состоят из платежей в адрес контрагентов, аналогичных контрагентам ООО «СК-Трейд», а именно: ООО «Провинция ИНН <***>, ГКФХ ФИО41 ИНН <***>, ООО «Система» ИНН <***>, ООО «Чарышское» ИНН <***>, ООО «Сноп» ИНН <***>, ООО «Агро - Сибирь» ИНН <***>, ЗАО «Бобровское ИНН <***>, ИП ФИО13 КФХ ФИО42 ИНН <***>, ООО «Сохрани Зерно» ИНН <***>, ООО «КХ ФИО43.» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ИП ФИО26 ИНН <***>, ООО «Агромечта ИНН <***>, ООО «Анисимово» ИНН <***>, ООО «ТД Комплекс Агро» ИНН <***>, ФИО44 ИНН <***>, ГКФХ ФИО45 ИНН <***>, ООО «Зерно Алтая» ИНН <***>, ГКФХ ФИО46 ИНН <***>, ИП ФИО47 ИНН <***>, ГКФХ ФИО39 ИНН <***>, ООО «КФХ «Стиль» ИНН <***>, ООО «Перспектива» ИНН <***>, ООО «ВИД» ИНН <***>, ООО «Предгорье» ИНН <***>, ГКФХ ФИО35 ИНН <***>, СПК «Путь Ленина» ИНН <***>, КХ «ФИО36.» ИНН <***>, ГКФХ ФИО48 ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>.

Израсходовано денежных средств в 2018-2021 годах на общую сумму 1 691 388,4 тыс. руб.

Таким образом, поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Агрофирма Пересвет» также составляет выручка, поступившая от основных контрагентов ООО «СК-Трейд», что доказывает перевод выручки на ООО «Агрофирма Пересвет».

На основании имеющихся сведений из деклараций по НДС, представленных ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет», установлена идентичность покупателей и продавцов.

С помощью системы комплексного управления и администрирования долга ПП «СКУАД» построены графы связей между ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> и ООО «СК-Трейд» ИНН <***>, посредством которой установлены общие контрагенты.

Анализом полученных договоров от СПК «Путь Ленина» ИНН <***>, ООО «Алтайский Бекон» ИНН <***>, ЗАО «Бобровское ИНН <***>, ООО «Купец» ИНН <***>, ООО «Урожай» ИНН <***>, ООО «Бирюза» ИНН <***>, ООО «Продак» ИНН <***>, ГКФХ ФИО35 ИНН <***>, КХ «ФИО36.» ИНН <***>, ИП ФИО37 ИНН <***> установлена их идентичность оформления.

Кроме того, ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» при сотрудничестве с данными контрагентами использовали одинаковый номер телефона, указанный как телефон бухгалтерии: <***>. Юридические адреса ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» также совпадают: <...>.

Таким образом, совокупность вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о переводе руководством обществом деятельности с ООО «СК-Трейд» на ООО «Агрофирма Пересвет».

Таким образом, установлены следующие факты согласованности действий между ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» с целью невозможности взыскания начисленных сумм налогов, пеней и штрафов: - деятельность ООО «СК-Трейд» переведена на ООО «Агрофирма Пересвет», которое продолжило осуществлять свою деятельность на арендованном имуществе, принадлежащим идентичным лицам: ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>, а также использование в 2018 складских помещений, ранее принадлежавших на праве собственности ФИО1 ИНН <***>. - ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» являются взаимозависимыми по иным обстоятельствам. – Основной вид деятельности организации ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> идентичны ООО «СК-Трейд» - «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных». - На основании сведений из ЕГРЮЛ установлено, что ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> располагались по одному юридическому адресу: 656067, <...>; - Осуществлен перевод сотрудников из ООО «СК-Трейд» в ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> в должности директоров: ФИО9 и ФИО11, а также ФИО1; - ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> имеют аналогичные расходные операции с одними и теми же контрагентами.

По результатам анализа движения денежных средств по банковскому счету ООО «Агрофирма Пересвет» ИНН <***> установлено поступление выручки от контрагентов, которые до начала проведения выездной налоговой проверки являлись заказчиками ООО «СК-Трейд».

Согласованными действиями зависимых лиц преследовалась цель неисполнения налоговых обязательств ООО «СК-Трейд».

Суд правомерно признал заслуживающей внимания позицию ФНС о том, что перевод персонала, выручки не имел разумной деловой цели, а был направлен исключительно на создание условий, при которых деятельность ООО «СК-Трейд» будет продолжена в лице другого зависимого хозяйствующего субъекта – ООО «Агрофирма Пересвет», с уклонением от уплаты в бюджет налогов.

При этом, в настоящее время ООО «Агрофирма Пересвет» является действующей организаций, в которой имеется положительная динамика по приросту выручки и имущества.

Вышеуказанные обстоятельства, свидетельствуют о создании между хозяйствующими субъектами схемы уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, возникшей по результатам налоговой проверки посредством ряда операций по перечислению выручки за реализуемые ООО «СК-Трейд» товары (работы, услуги) зависимой организации - ООО «Агрофирма Пересвет».

Указанное выше свидетельствует о намеренном прекращении деятельности ООО «СК-Трейд», поскольку совершая вышеперечисленные действия, должностные лица не могли не осознавать того, что ООО «СК-Трейд» потеряет свою былую самостоятельность в предпринимательской деятельности и таким образом, избежит уплаты доначисленных налоговых платежей и санкций по результатам камеральной и выездной налоговых проверок в дальнейшем.

На основании вышеизложенного, вопреки доводам ответчика, налоговым органом установлена и подробно изложена совокупность условий, указывающих на иную зависимость обществ ООО «СК-Трейд» и ООО «Агрофирма Пересвет» при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал.

Перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу приводит к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 3 статьи 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав); - тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности.

Представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о принятии действий по переводу деятельности ООО «СК-Трейд» на ООО «Агрофирма Пересвет» с целью перекрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание начисленных сумм налогов и сборов по результатам выездной налоговой проверки.

Согласованные действия указанных лиц привели к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности ООО «СК-Трейд», о чем ООО «Агрофирма Пересвет» не могло не знать ввиду изложенных обстоятельств и зависимости с налогоплательщиком.

Как указал Верховный Суд РФ в Определении № 305-КГ16-6003 от 16.09.2016 по делу № А40-77894/15, что по результатам анализа движения денежных средств по банковскому счету налогоплательщика суды установили, что взаимозависимому обществу поступала выручка от контрагентов, которые ранее, являлись покупателями продукции, реализуемой налогоплательщиком-должником.

 С учетом особенностей осуществляемой обществами деятельности, перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ (в действующей редакции подп. 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ) может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

В силу положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) осуществление предпринимательской деятельности носит длительный характер, предполагающий систематическое получение дохода в течение всего времени ведения данной деятельности.

По существу отраженные выше действия названных обществ привели к передаче прав на получение доходов от деятельности ООО «СК-Трейд», что подразумевает и доходы, которые будут получены от указанной деятельности в будущих периодах, в том числе, и доходы, которые будут получены за реализуемые товары (работы, услуги).

Таким образом, налоговым органом доказан именно факт перевода имущественных прав на взаимозависимое лицо, помимо передачи материальных, трудовых и иных ресурсов, ранее находившихся в распоряжении налогоплательщика-должника.

В связи с вышеизложенным, довод ответчика о недоказанности размера переданной выручки подлежит отклонению, так как налоговым органом представлены доказательства перевода бизнеса целиком.

Таким образом, доводы апеллянта являются недействительными, опровергаются материалами дела, которым суд дал надлежащую оценку.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленное Инспекцией требование.

Доводы ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, но не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие ответчика с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Алтайского края принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено. Судебные расходы по оплате государственной пошлины в апелляционной инстанции, согласно статье 110 АПК РФ, в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.10.2024 по делу № А03-2073/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Пересвет» – без удовлетворения.

             Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

            Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Председательствующий 


Т.В. Павлюк


Судьи


С.В. Кривошеина


К.Д. Логачев