Решение от 25 сентября 2023 г. по делу № А15-2173/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-2173/2023
25 сентября 2023 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 18 сентября 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 25 сентября 2023 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН о56102903318, ОГРНИП 319057100027153)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

- о признании незаконным отказа от 30.12.2022 №12-24/010203 в предоставлении налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>;

- о признании недействительными налоговых уведомлений от 01.09.2022 №19096651 и от 28.12.2022 №57985122 в части начисления к уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы;

- о признании права на получение налоговой льготы и освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы;

при участии

от заявителя: ФИО3 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности),



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель, заявитель)обратилась в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо), содержащим требования:

- о признании незаконным отказа от 30.12.2022 №12-24/010203 в предоставлении налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>;

- о признании недействительными налоговых уведомлений от 01.09.2022 №19096651 и от 28.12.2022 №57985122 в части начисления к уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы;

- о признании права на получение налоговой льготы и освобождении от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы.

В обоснование требований предприниматель указывает, что при наличии действовавших в 2019-2021 годах патентов на право применения патентной системы налогообложения для ведения предпринимательской деятельности с использованием объекта недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, налоговый орган направляет в ее адрес налоговые уведомления об уплате налога на имущество за указанные периоды и отказывает в предоставлении налоговой льготы, ссылаясь на неправомерное предоставление ей права применения специального налогового режима (ПСН).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал и просил их удовлетворить.

В отзыве на заявление инспекция просит отказать в удовлетворении требований предпринимателя, поскольку площадь объекта недвижимости, в отношении которого рассматривается льгота, составляет 4 289,4 кв.м., что на 1 289,4 кв.м. больше допустимого.

В дополнении к отзыву инспекция указывает, что после обращения заявителя в вышестоящий налоговый орган с жалобой ею были сторнированы начисления по налогу на имущество.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление и дополнении к нему.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, с 21.06.2018 предпринимателю на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000053:3097, площадью 4 289,4 кв.м., расположенное по адресу: <...>, которое используется для ведения предпринимательской деятельности (сдача в аренду).

Инспекцией ФИО2 выданы патенты на право применения патентной системы налогообложения:

- от 12.04.2019 №0572190000047 за период с 01.05.2019 по 31.12.2019 - сдача нежилых помещений, расположенных по адресу: <...><...>;

- от 30.12.2019 №0544200000003 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020- сдача нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>;

-от 28.12.2020 №0572210000360 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 - сдача нежилых помещений, расположенных по адресу: <...><...>.

Инспекцией в адрес предпринимателя направлено налоговое уведомления от 01.09.2022 №19096651, в котором начислен к уплате налог на имущество физических лиц за 2021год в размере 314 830 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенному по адресу: <...>.

28.11.2022 предприниматель обратилась в инспекцию с заявлением, в котором просила освободить ее от уплаты налога на имущество по указанному налоговому уведомлению.

Письмом от 30.12.2022 инспекция отказала предпринимателю в предоставлении налоговой льготы за 2021 год, ссылаясь на то, что изначально право применения патентной системы налогообложения была предоставлена с нарушением положений пункта 4 Закона Республики Дагестан №13 от 26.03.2021, которым установлены ограничения для применения патентной системы налогообложения - общая площадь сдаваемых в аренду нежилых помещений по виду предпринимательской деятельности, указанному в пункте 19 приложения к названному Закону, не должна превышать 3 000 кв.м. При этом в заявлении предпринимателя указаны два объекта с заниженной площадью от фактической (касаемо спорного объекта заявленная площадь составляет 2 750 кв.м., а общая площадь нежилого здания - 4 289,4 кв.м.

В последующем в адрес предпринимателя направлено налоговое уведомление от 28.12.2022 №57985122, в котором содержится расчет налога на имущество по объекту недвижимости - нежилое здание по адресу: <...> общей сумме 1 409 036 руб., в том числе за 2019 год - 206 957 руб., за 2020 год - 572 419 руб., за 2021 год - 629 660 руб.

Решением Управления ФНС России по Республике Дагестан от 04.08.2023 №16-18/10419@ жалоба предпринимателя на указанные налоговые уведомления оставлена без рассмотрения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343.46 НК РФ, патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении деятельности в сфере сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В силу пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является собственником нежилого здания с кадастровым номером 05:04:000053:3097, расположенного по адресу: <...>, которое ею используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду).

На осуществление указанной деятельности предпринимателю выданы патенты от 12.04.2019 №0572190000047 за период с 01.05.2019 по 31.12.2019, от 30.12.2019 №0544200000003 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 и от 28.12.2020 №0572210000360 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Применение патентной системы налогообложения в силу подпункта 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ предусматривает освобождение предпринимателей от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям от 01.12.2021 №177 нежилое здание с кадастровым номером 05:04:000053:3097 включен в перечень объектов недвижимости на 2022 год, налоговая база по налогу имущество которых определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Таким образом, до включения указанного объекта недвижимости в названный перечень предприниматель в силу подпункта 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ была освобождена от уплаты налога на имущество.

Согласно подпункту 2.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения патентной системы налогообложения, в частности, по общей площади сдаваемых в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, - по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

На территории Республики Дагестан патентная система налогообложения введена Законом Республики Дагестан от 29.11.2012 №79 "О применении патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в Республике Дагестан" (далее - Закон РД №79).

Законом Республики Дагестан от 26.03.2021 №13 в указанный Закон РД №79 внесены изменения, в соответствии с которыми установлены в том числе и следующие ограничения для применения патентной системы налогообложения: общая площадь сдаваемых в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений и (или) нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков по виду предпринимательской деятельности, указанному в пункте 19 приложения к настоящему Закону, не должна превышать 3000 квадратных метров включительно.

Между тем, как указано в самом Законе РД №13 его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2021, а в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, соответственно ограничения, установленные статьей 4 Закона РД №79 (в редакции Закона №13 от 26.03.2021) к спорным правоотношениям не могут применяться.

При таких обстоятельствах оспариваемые отказ инспекции от 30.12.2022 №12-24/010203 в предоставлении предпринимателю налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...> за 2019-2021 годы, а также налоговые уведомления от 01.09.2022 №19096651 и от 28.12.2022 №57985122 в части начисления предпринимателю к уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы следует признать недействительными, как противоречащие положениям НК РФ.

Довод инспекции о необходимости оставления заявления без рассмотрения судом отклоняется, поскольку надлежащие доказательства устранения нарушений прав и законных интересов заявителя в материалы дела не представлены и исходя из материалов дела суд не усмотрел наличие оснований, предусмотренных статьей 148 АПК РФ для оставления заявления без рассмотрения.

В связи с удовлетворением требований понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 900 руб. следует возместить за счет инспекции.

Руководствуясь статьями 110,156,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

признать незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 30.12.2022 №12-24/010203 в предоставлении индивидуальному предпринимателю ФИО2 налоговой льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>.

Признать недействительными налоговые уведомления Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 01.09.2022 №19096651 и от 28.12.2022 №57985122 в части начисления индивидуальному предпринимателю ФИО2 к уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы.

Признать за индивидуальным предпринимателем ФИО2 право на получение налоговой льготы и освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000053:3097, расположенный по адресу: <...>, за период с 2019-2021 годы.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 900 руб.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья

Ш.М. Батыраев