Решение от 21 февраля 2020 г. по делу № А35-7880/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-7880/2019
21 февраля 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 19.02.2020 г.

В полном объеме решение изготовлено 21.02.2020 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курскавтогаз +»

к ИФНС России по г. Курску

о возврате излишне уплаченного налога

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – директор, паспорт

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КУРСКАВТОГАЗ+» обратилось с требованием обязать ИФНС России по г. Курску возвратить ООО «Курскавтогаз+» излишне уплаченный налог в связи с применением УСН за 1 квартал 2015 года по сроку уплаты 27.04.2015 в сумме 159722 руб., за 2 квартал по сроку уплаты 27.07.2015 г. в сумме 223248 руб., за 3 квартал по сроку уплаты 26.10.2015 г. в сумме 1058 руб., всего в сумме 384028 руб.

ИФНС России по г. Курску в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на пропуск заявителем трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога в указанной сумме.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ООО «Курскавтогаз+» осуществляло хозяйственную деятельность, связанную с реализацией моторного топлива через МАЗС и с 2015 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 28.12.2017 г. по 24.10.2018 г. ИФНС России по г. Курску была проведена налоговая проверка в отношении ИП ФИО2, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 24.10.2018 № 19-27/14, из которого, в частности, следовало, что ООО «Курскавтогаз+» неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения, в связи с чем у ООО «Курскавтогаз+» возникла переплата по указанному налогу в общей сумме 908233 руб.

С учетом изложенного, ООО «Курскавтогаз+» 30.08.2018 г. представило уточненную налоговую декларацию за 2015 г. с суммой налога к уплате 0 руб. 00 коп.

На основании представленной 30.08.2018 г. уточненной налоговой декларации по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 г., у ООО «Курскавтогаз+» возникла переплата по указанному налогу в общей сумме 908233 руб., в том числе в сумме 384028 руб. в результате уменьшения налога за 1 квартал 2015 г. по сроку уплаты 27.04.2015 в сумме 159722 руб., за 2 квартал по сроку уплаты 27.07.2015 г. в сумме 223248 руб., за 3 квартал по сроку уплаты 26.10.2015 г. в сумме 1058 руб. Указанные суммы налога были оплачены платежными поручениями № 56 от 20.04.2015 г. на сумму 160780 руб. и от 14.07.2015 г. № 121 в сумме 223248 руб.

С учетом изложенного, ООО «Курскавтогаз+» обратилось 10.10.2018 г. в ИФНС России по г. Курску с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиком, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2015 г. в сумме 908223 руб.

Решением от 22.10.2018 г. № 13-32/6681 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) ИФНС России по г. Курску отказало ООО «Курскавтогаз+» в возврате указанной суммы, ссылаясь на то, что вернуть переплату в сумме 384028 руб. не представляется возможным, так как заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, на основании п. 7 ст. 78 НК РФ. В части возврата переплаты в сумме 524195 руб. заявление будет рассмотрено после окончания камеральной налоговой проверки по декларации за 2015 г., представленной в инспекцию 30.08.2018 г.

Переплата в сумме 524195 руб. была возвращена налогоплательщику на расчетный счет платежным поручением № 639589 от 12.12.2018 г. после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 2015 г. на основании решения о возврате суммы излишне уплаченного налога № 25028 от 07.12.2018 г.

22.01.2019 г. ООО «Курскавтогаз+» обратилось в УФНС России с апелляционной жалобой на указанное решение.

Письмом от 26.02.2019 г. УФНС России по Курской области отклонило доводы налогоплательщика, также ссылаясь на то, что заявление о возврате переплаты в сумме 384028 руб. подано ООО «Курскавтогаз+» по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, в связи с чем инспекцией отказано в возврате налога на указанную сумму.

Согласно справке № 244680 о состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на 26.02.2019 г. у ООО «Курскавтогаз+» имеется переплата по налогу по УСН в сумме 384028 руб.

С учетом изложенного, ООО «Курскавтогаз+» обратилось в арбитражный суд с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 384028 руб.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно с. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В соответствии с п. 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применения арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о зачете их в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенным этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ, процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на его законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно п. 65 указанного Постановления при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О налогоплательщик в случае пропуска срока вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, ООО «Курскавтогаз+» согласно уведомления № 8078 от 22.12.2014 г. перешло упрощенную систему налогообложения с 2015 г. Ксерокопия уведомления приобщена к материалам дела.

30.03.2016 г. налогоплательщик представил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 г. с суммой налога за первый квартал 159722 руб., за полугодие с суммой 382970 руб., за 9 месяцев – 589926 руб., за налоговый период – 908223 руб. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

Указанные суммы были уплачены налогоплательщиком платежными поручениями: № 56 от 20.04.2015 на сумму 160780 руб., № 121 от 14.07.2015 на сумму 223248 руб., № 207 от 22.10.2015 на сумму 206814 руб., № 54 от 29.03.2016 на сумму 317381 руб.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного), в котором произведен возврат.

Согласно ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно ст. 346. 21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

В соответствии со ст. 346. 21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Налоговым органом в период с 28.12.2017 г. по 24.08.2018 г. была проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 за период с 01.01.2014 гю. по 31.12.2016 г., по итогам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 24.10.2012 г. № 20-27 и принято решение № 19-28/1 от 25.01.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопии акта и решения приобщены к материалам дела. По мнению налогового органа, в проверяемом периоде установлено, в частности, превышение предельного размера выручки, установленного для применения УСН, поскольку ООО «Курскавтогаз+» и ИП ФИО3 являлись подконтрольными ИП ФИО2, имело место дробление бизнеса и, вследствие этого, налоговым органом были суммированы доходы, отраженные в налоговых декларациях по УСНО ИП ФИО2, ИП ФИО3, ООО «Курскавтогаз+» и ИП ФИО2 доначислены налог на доходы физических лиц по общей системе налогообложения и НДС, а также соответствующие пени и санкции. В ходе проведения выездной налоговой проверки ИП ФИО2 14.05.2018 г. представил пояснения, в которых указал, в частности, ИП ФИО2, его женой ИП ФИО3 и ООО «Курскавтогаз+», единственным учредителем которого он является, велась финансово-хозяйственная деятельность по реализации автомобильного топлива населению, считая это законным, в связи с изменением положений НК РФ как взаимозависимые лица они утратили право использовать один объект для получения прибыли, о чем ни он, ни ИП ФИО3 не предполагали, в связи с чем ИП ФИО2 просил изменить режим налогообложения и разрешить ИП ФИО2 перевести с 3 квартала 2014 г. на ОСНО и, соответственно, учесть в налогоисчислении налоговые базы (учитывать доходы и расходы) ИП ФИО3 с 3 квартала 2014 г. и ООО «Курскавтогаз+» с 1 квартала 2015 г. для устранения налогового правонарушения в добровольном порядке (уточнить налоговые обязательства). Аналогичные пояснения были представлены ИП ФИО3 и ООО «Курскавтогаз+», что отражено в акте выездной налоговой проверки. Налоговая база и налоговые вычеты по НДС были сформированы путем суммировании данных показателей ИП ФИО2 и показателей ИП ФИО3 и ООО «Курскавтогаз+» на основе документов, имеющихся в распоряжении налогового органа и полученных в рамках выездной налоговой проверки.

С учетом изложенного, ООО «Курскавтогаз+» 30.08.2018 г. представило налоговому органу уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 г. с суммой налога к уплате 0 руб. 00 коп.

Письмом от 11.09.2018 г. ООО «Курскавтогаз+» обратился в ИФНС России по г. Курску с заявлением о зачете излишне уплаченных налогов в сумме 4143399 руб. в связи с тем, что доходы и расходы от деятельности ООО «Курскавтогаз+» за период с 2015 по 2017 годы ИП ФИО2 приняты в свою налоговую базу и уточнены в декларациях, а налоговая инспекция принимает их и не оспаривает. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.

09.10.2018 г. ИФНС России по г. Курску было принято решение № 13-32/64890 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которым налоговый орган отказал налогоплательщику в зачете налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на общую сумму 2319203 руб., поскольку вернуть переплату по указанному налогу в сумме 384028 руб. не представляется возможным, так как заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (пени, штрафа), переплата по налогу в сумме 1935175 руб. не подтверждена, так как по уточненным декларациям за 2015, 2016, 2017 годы проводится камеральная проверка. Также 09.10.2018 г. налоговым органом было принято решение № 11-32/6481 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которым налоговый орган отказал ООО «Курскавтогаз+» в зачете налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент на общую сумму 1824196 руб., поскольку переплата по указанному налогу на установлена, положения ст. 78 НК РФ устанавливают адресный, индивидуальный возврат или зачет сумм излишне перечисленного налога непосредственно самому налогоплательщику и предложил провести совместную сверку расчетов по налогам, пени, штрафам и страховым взносам. Ксерокопии решений приобщены к материалам дела.

10.10.2018 г. ООО «Курскавтогаз+» обратилось в ИФНС России по г. Курску с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 908223 руб. Ксерокопия заявления приобщена к материалам дела.

Решением от 22.10.2018 г. № 13-32/6681 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) ИФНС России по г. Курску отказало ООО «Курскавтогаз+» в возврате указанной суммы, ссылаясь на то, что вернуть переплату в сумме 384028 руб. не представляется возможным, так как заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, на основании п. 7 ст. 78 НК РФ. В части возврата переплаты в сумме 524195 руб. заявление будет рассмотрено после окончания камеральной налоговой проверки по декларации за 2015 г., представленной в инспекцию 30.08.2018 г. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Переплата в сумме 524195 руб. была возвращена налогоплательщику на расчетный счет платежным поручением № 639589 от 12.12.2018 г. после завершения камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 2015 г. на основании решения о возврате суммы излишне уплаченного налога № 25028 от 07.12.2018 г. О принятом решении ООО «Курскавтогаз+» было уведомлено сообщением от 07.12.2018 № 33789. Ксерокопии решения и сообщения приобщены к материалам дела.

Согласно справке № 244680 о состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на 26.02.2019 г. у ООО «Курскавтогаз+» имеется переплата по налогу по УСН в сумме 384028 руб.

Таким образом, из материалов дела следует, что основания считать уплаченные суммы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 г. возникли в 2018 г. и, исходя из материалов дела, налогоплательщик узнал об этих основаниях во время проведения выездной налоговой проверки ИП ФИО2, что отражено, в частности, в письме от 14.05.2018 г. Именно от этой даты следует считать срок, с которого у налогоплательщика возникло право на возврат излишне уплаченной суммы налога с учетом, в частности, правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, согласно которой вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Также следует учитывать положения ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно, а, следовательно, и самостоятельно подлежат учету его налоговые обязательства и при отсутствии обязанности уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплаченная сумма данного налога считается переплатой со всеми вытекающими последствиями.

С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога ООО «Курскавтогаз+» обратилось 10.10.2018 г.

Таким образом, заявитель не утратил предусмотренное законом право на возврат излишне уплаченной суммы налога в связи с истечением срока возврата, предусмотренного ст. 78 НК РФ, как указывает налоговый орган.

При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на налоговый орган.

В судебном заседании 08.07.2013 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Курскавтогаз+» удовлетворить.

Обязать ИФНС России по г. Курску (зарегистрирована 27.12.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 305007, <...>) в месячный срок после вступления настоящего решения в законную силу совершить предусмотренные НК РФ действия по возврату Обществу с ограниченной ответственностью «Курскавтогаз+» 384028 руб. 00 коп. излишне уплаченного налога в связи с применением УСН за 2015 г., в том числе за 1 квартал 2015 г. в сумме 159722 руб., за 2 квартал 2015 г. в сумме 223248 руб., за 3 квартал 2015 г. в сумме 1058 руб.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску (зарегистрировано 27.12.2004 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, 305007, <...>) в доход Общества с ограниченной ответственностью «Курскавтогаз+» 10681 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением № 1 от 26.09.2019 г. в Федеральный бюджет.

Данное решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой