Решение от 14 февраля 2022 г. по делу № А68-3244/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е


город Тула Дело № А68-3244/2020

Дата объявления резолютивной части решения: 21 января 2022 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 14 февраля 2022 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОГРН <***> ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области о признании незаконными действий по включению в объекты налогообложения и принятии к налоговому учету 61 земельного участка, указанного в уведомлении от 16.01.2020 №14,4-07/0010, об обязании исключить из объектов налогообложения 61 земельный участок, указанный в уведомлении от 16.01.2020 №14,4-07/0010, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Комитет имущественных и земельных отношений г. Тулы, Управление Росреестра по Тульской области, Межрегиональное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях,

при участии в заседании представителей:

от открытого акционерного общества «Российские железные дороги» - ФИО2 по доверенности от 08.12.201, диплом, ФИО3 доверенность №МСК ОЦОР-1/Д от 05.02.2021,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области - ФИО4 по доверенности от 10.01.2022 № 03-42/2, диплом,

от Комитета имущественных и земельных отношений г. Тулы – не явился, извещен,

от Управление Росреестра по Тульской области - не явился, извещен,

от Межрегионального территориального управления Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области) о признании незаконными действий по включению в объекты налогообложения и принятии к налоговому учету 61 земельного участка, указанного в уведомлении от 16.01.2020 №14,4-07/0010, об обязании исключить из объектов налогообложения 61 земельный участок, указанный в уведомлении от 16.01.2020 №14,4-07/0010.

Определением от 26.01.2021 суд произвел замену стороны на ее правопреемника: Межрайонную ИФНС России №12 по Тульской области в связи с ее реорганизацией на Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области).

В ходе рассмотрения дела ОАО «РЖД» уточняло заявленные требования и согласно последнему уточнению от 21.09.2021 ОАО «РЖД» просит суд::

- признать незаконными действия УФНС России по Тульской области, выразившиеся постановке на налоговый учет ОАО «РЖД» по месту нахождения земельных участков с кадастровыми номерами: 71:30:020603:52, 71:30:020603:55, 71:30:020603:53, 71:30:020603:51, 71:30:020601:59, 71:30:020603:54, 71:30:020603:58, 71:30:020603:56, 71:30:020601:62, 71:30:020601:61, 71:30:020603:41, 71:30:020601:57, 71:30:020601:58, 71:30:020603:42, 71:30:020603:43, 71:30:020603:44, 71:30:020603:45, 71:30:020603:59, 71:30:020603:48, 71:30:020603:46, 71:30:020603:47, 71:30:020601:63, 71:30:020601:60, 71:30:020601:65, 71:30:020603:60, 71:30:020603:61, 71:30:020502:39, 71:30:020603:62, 71:30:020601:69, 71:30:020601:67, 71:30:020621:41, 71:30:020219:37, 71:30:020219:38, 71:30:020219:39, 71:30:020219:47, 71:30:020219:40, 71:30:020219:35, 71:30:020219:32, 71:30:020219:25, 71:30:020219:31, 71:30:020219:26, 71:30:020219:30, 71:30:020219:29, 71:30:020219:27, 71:30:020219:34, 71:30:020219:28, 71:30:020219:24, 71:30:020219:33, 71:30:020502:41, 71:30:020219:45, 71:30:020603:81, 71:30:020603:78, 71:30:020603:75, 71:30:020603:74, 71:30:020603:76, 71:30:020603:80, 71:30:020603:79, 71:30:020201:21, 71:30:020201:20, 71:30:020612:12, 71:30:020601:37;

- обязать УФНС России по Тульской области снять с налогового учета ОАО «РЖД» по месту нахождения земельных участков и исключить из объектов налогообложения ОАО «РЖД» земельные участки с кадастровыми номерами: 71:30:020603:52, 71:30:020603:55, 71:30:020603:53, 71:30:020603:51, 71:30:020601:59, 71:30:020603:54, 71:30:020603:58, 71:30:020603:56, 71:30:020601:62, 71:30:020601:61, 71:30:020603:41, 71:30:020601:57, 71:30:020601:58, 71:30:020603:42, 71:30:020603:43, 71:30:020603:44, 71:30:020603:45, 71:30:020603:59, 71:30:020603:48, 71:30:020603:46, 71:30:020603:47, 71:30:020601:63, 71:30:020601:60, 71:30:020601:65, 71:30:020603:60, 71:30:020603:61, 71:30:020502:39, 71:30:020603:62, 71:30:020601:69, 71:30:020601:67, 71:30:020621:41, 71:30:020219:37, 71:30:020219:38, 71:30:020219:39, 71:30:020219:47, 71:30:020219:40, 71:30:020219:35, 71:30:020219:32, 71:30:020219:25, 71:30:020219:31, 71:30:020219:26, 71:30:020219:30, 71:30:020219:29, 71:30:020219:27, 71:30:020219:34, 71:30:020219:28, 71:30:020219:24, 71:30:020219:33, 71:30:020502:41, 71:30:020219:45, 71:30:020603:81, 71:30:020603:78, 71:30:020603:75, 71:30:020603:74, 71:30:020603:76, 71:30:020603:80, 71:30:020603:79, 71:30:020201:21, 71:30:020612:12, 71:30:020601:37.

Уточнение принято судом к рассмотрению в порядке части 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Земельный участок с кадастровым номером 71:30:020201:20 был снят с налогового учета.

Определением от 01.06.2021 суд отказал ОАО «РЖД» в удовлетворении ходатайства об объединении дела № А68-3244/2020 и дела № А68-4386/2021 в одно производство.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Комитет имущественных и земельных отношений г. Тулы, Управление Росреестра по Тульской области, Межрегиональное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях (далее - МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях).

ОАО «РЖД» считает незаконными действия налогового органа по следующим основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Федеральная налоговая служба России письмом от 16.01.2020 №14.4-17/0010 уведомила ОАО «Российские железные дороги» о формировании выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) в отношении ОАО «РЖД», в соответствии с которой объектами налогообложения ОАО «РЖД» признаны указанные выше земельные участки в количестве 61, не принадлежащие ОАО «РЖД». Согласно данной выписке на налоговый учет в отношении ОАО «РЖД» налоговым органом по месту нахождения недвижимого имущества поставлены земельные участки со сведениями о принадлежности их Обществу на праве постоянного бессрочного пользования. Однако ОАО «РЖД» не является правообладателем указанных земельных участков; эти земельные участки в уставный капитал ОАО «РЖД» не вносились и не принадлежат обществу на каком-либо вещном праве.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества с момента государственной регистрации соответствующего недвижимого имущества на основании сведений, сообщаемых органами регистрации прав и кадастрового учета.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ).

Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен главой 31 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно выпискам из ЕГРН о земельных участках сведения о правообладателях земельных участков отсутствуют. Право постоянного бессрочного пользования ОАО «РЖД» на спорные земельные участки не зарегистрировано. Земельные участки относятся к землям населенных пунктов с разрешенным использованием под жилые дома.

Действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области по постановке на налоговый учет и отнесению к объектам налогообложения не принадлежащих ОАО «РЖД» земельных участков не соответствуют положениям статей 83, 85, 289, 288 НК РФ, статей 8.1, 39.9, 131 ГК РФ и нарушают права и законные интересы ОАО «РЖД», влекут за собой обязанность оплаты в земельного налога, что нарушает права и законные интересы общества в сфере экономической деятельности.

Письмом от 24.01.2020 №02/13-1729ТТ Управление Росреестра по Тульской области на обращение ОАО «РЖД» сообщило, что в ЕГРН (состоящем из сведений о правах и кадастре недвижимости) реестр прав не содержит сведений о правах постоянного бессрочного пользования на спорные земельные участки. Кадастр недвижимости содержит сведения о ранее возникших правах постоянного бессрочного пользования, выданных на основании главы администрации г. Тулы 08.10.1992 № 639 Тульскому отделению ФГУП «Московская железная дорога», Тульской дистанции гражданских сооружений, Тульскому отделению МЖД, ЖРЭУ-2 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, ЖРЭУ №1 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД.

Вышеназванные организации являлись подразделениями ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ, которое, согласно выписке из ЕГРЮЛ прекратило деятельность, как юридическое лицо 01.07.2004. ОАО «РЖД» создано в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585. В уставный капитал ОАО «РЖД» в качестве вклада было внесено имущество федерального железнодорожного транспорта в соответствии с Федеральным законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта». Основанием внесения имущества организаций железнодорожного транспорта в уставный капитал является Сводный передаточный акт на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в уставный капитал ОАО «РЖД», утвержденный распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р.

ОАО «РЖД» приняло от ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ имущество и обязательства в объеме, ограниченном Сводным передаточным актом, утвержденном распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р. 01.07.2004 ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ прекратило деятельность юридического лица.

Согласно выписке из приложения к Сводному передаточному акту №1050 по форме 14.02, в уставный капитал ОАО «РЖД» от Тульского отделения - филиала ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ было предано 36 земельных участков, расположенных в г. Тула и Тульской области. Указанный список земельных участков является закрытым. Земельные участки, указанные в представленной ФНС России выписке, в уставный капитал ОАО «РЖД» не вошли. По обязательствам, не вошедшим в уставный капитал общества, ОАО «РЖД» ответственности не несет.

Ни одно из кадастровых дел не содержит запись об ОАО «РЖД» как о правообладателе земельных участков, в них не указан ИНН организации ОАО «РЖД».

Как указало ОАО «РЖД», Общество является юридическим лицом, созданным (учрежденным) вновь, а не путем реорганизации организаций федерального железнодорожного транспорта. При этом обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых внесено в уставный капитал ОАО «РЖД», перешли к Обществу в порядке сингулярного (частичного) правопреемства и, соответственно, при установлении процессуального правопреемства по соответствующим спорам правопреемство ОАО «РЖД» возможно только в отношении обязательств, включенных в сводный передаточный акт. При этом запись в ЕГРЮЛ в отношении ОАО «РЖД» не содержит указания на универсальное правопреемство. Соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для постановки на налоговый учет ОАО «РЖД» в отношении спорных земельных участков и для отнесения земельных участков к объектам налогообложения Общества.

Исходя из пункта 2 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), открытое акционерное общество не относится к лицам, которым может быть предоставлен земельный участок на праве постоянного бессрочного пользования.

Кроме того, в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 289 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Согласно выпискам из ЕГРН земельные участки поставлены на кадастровый учет с видом разрешенного использования «жилые дома».

Постановлением Главы города Тулы от 30.12.2002 №1921 «О передаче в муниципальную собственность объектов коммунально-бытового назначения Тульской дистанции гражданских сооружений ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ» в муниципальную собственность города Тулы по акту приема-передачи был передан жилой фонд ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ, расположенный на спорных земельных участках. Таким образом, ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ распорядилось жилым фондом, расположенным на земельных участках, до внесения имущественного комплекса в уставный капитал ОАО «РЖД».

Как указал заявитель, для разрешения сложившейся ситуации по постановке на налоговый учет спорного недвижимого имущества, ОАО «РЖД» с 2019 года велась переписка с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области и УФНС России по Тульской области.

УФНС России по Тульской области вследствие проведения актуализации информационных ресурсов в части исключения сведений о земельных участках, сообщило о снятии с налогового учета 15 земельных участков за исключением 61 спорного земельного участка (письмо от 08.11.2019 г. №17-32-01/33098@ , в декабре 2019 с налогового учета сняты еще 2 земельных участка, о чем сообщено письмом от 06.12.2019 №17-3201/36936@. Учитывая, что оставшийся 61 земельный участок с налогового учета не снят, ОАО «РЖД» обратилось в ФНС России с жалобой от 09.12.2019 №исх-17077/ЦБС на действия должностных лиц налогового органа, допустивших постановку на налоговый учет указанных земельных участков, ответ на жалобу до настоящего момента не получен.

Также ОАО «РЖД» обратилось в УФНС России по Тульской области с письмом от 30.01.2020 №МОЦОРвзно-6/36, в ответ на которое УФНС России по Тульской области сообщило письмом от 18.02,2020 № 17-32-01/05451@ о продлении срока рассмотрения обращения до 19.03.2020 с целью получения выписок из ЕГРН на текущую дату, однако до настоящего времени ответ УФНС России по Тульской области в ОАО «РЖД» не поступил.

При изложенных обстоятельствах ОАО «РЖД» просит заявленные (уточненные) требования удовлетворить.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в дополнительных пояснениях.

В соответствии с Федеральным законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (далее - Закон № 29-ФЗ) в процессе приватизации имущества федерального железнодорожного транспорта создан единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество «Российские железные дороги». Устав Общества утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». ОАО «РЖД» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.09.2003.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 29-ФЗ определено, что уставный капитал единого хозяйствующего субъекта формируется путем внесения в него имущества федерального железнодорожного транспорта. Формирование уставного капитала единого хозяйствующего субъекта осуществляется на основании сводного передаточного акта (пункт 4 статьи 4 Закона № 29-ФЗ).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ФГУП «Московская железная дорога» Министерства путей сообщения Российской Федерации прекратило свою деятельность в связи с внесением имущественного комплекса в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД». Правопреемником ФГУП «Московская железная дорога» Министерства путей сообщения Российской Федерации в сведениях ЕГРЮЛ указано ОАО «РЖД».

По мнению УФНС России по Тульской области, изложенное свидетельствует о правопреемстве ОАО «РЖД» по всем правам и обязанностям ФГУП «Московская железная дорога» Министерства путей сообщения РФ в связи с изъятием имущества организации федерального железнодорожного транспорта и внесением его в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта.

Постановка на учет ОАО «РЖД» по месту нахождения спорных земельных участков осуществлена налоговым органом на основании сведений о правопреемстве ОАО «РЖД» по правам и обязанностям ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ, прекратившей деятельность с 01.07.2004 в связи с внесением имущества в уставный капитал акционерного общества, а также сведений о земельных участках, переданных в налоговые органы.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается, в том числе правопреемник независимо от регистрации перехода соответствующего права при универсальном правопреемстве.

УФНС России не соглашается с доводом Общества о том, что ОАО «РЖД» является юридическим лицом, созданным вновь, а, соответственно, не является универсальным правопреемником ФГУП «Московская железная дорога» МПС путей сообщения. Статьей 13 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ (в ред. от 01.07.2017) «О приватизации государственного и муниципального имущества» определены способы государственного и муниципального имущества, в числе которых поименованы такие, как преобразование унитарного предприятия в акционерное общество и внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы акционерных обществ. Косвенно вопрос правопреемства разрешен частью 6 статьи 4 ФЗ-29, в соответствии с которой обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, в отношении их кредиторов и должников передаются единому хозяйствующему субъекту. По смыслу Закона № 29-ФЗ имущество железнодорожного транспорта не может принадлежать иным лицам, кроме ОАО «РЖД» или иных акционерных обществ, созданных Правительством Российской Федерации (часть 2 статьи 3 Закона), то есть, не предусмотрена возможность сохранения права собственности на нераспределенную (не учтенную в передаточном акте) часть имущества за публично-правовым образованием.

Поскольку ОАО «РЖД» в порядке приватизации был приобретен весь имущественный комплекса федерального железнодорожного транспорта, задействованный в технологическом цикле организации, следовательно, спорный объект вошел в состав имущества ОАО «РЖД» в порядке универсального правопреемства.

УФНС России в обоснование своей позиции ссылается на судебную практику.

Во исполнение части 2 пункта 7 указанного выше постановления Правительства Российской Федерации, совместным распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации № 14499-р, Министерства финансов Российской Федерации № 110а, Министерства путей сообщения Российской Федерации от 08.04.2004, утвержден перечень объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, подлежащих передаче в собственность субъектов Российской Федерации или муниципальную собственность. В соответствующем перечне спорные объекты не поименованы.

На основании выписок из ЕГРН, полученных Управлением по системе межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) от филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области, а также выписок из ЕГРН об объектах недвижимости, полученных по запросам Управления от 04.02.2020, установлено, что спорные земельные участки зарегистрированы на праве постоянного (бессрочного) пользования за ЖРЭУ №1 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, Плехановской дистанцией пути Тульского отделения МЖД, Тульским отделением МЖД. ЖРЭУ-2 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, Тульской дистанцией гражданских сооружений.

Для рассмотрения вопроса о правопреемстве в отношении спорных земельных участков УФНС России по Тульской области письмом от 08.11.2019 №17-35-03/33275@ направило запрос о представлении копии документов в адрес Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве, которая перенаправила запрос в ИФНС России № 8 по г. Москве. Из ответа ИФНС России № 8 по г. Москве, доведенного до УФНС России по Тульской области правления письмом исх. № 07-05/037657@ от 17.12.2019 (вх. №51186 от 17.12.2019), следует, что документы за ГРН 2047740000460 от 01.07.2004 хранились в архиве, похищенном с территории инспекции; по данному факту было возбуждено уголовное дело №79248 в соответствии частью 2 статьи 158 УК РФ; на основании вышеизложенного налоговый орган не может предоставить запрашиваемые копии документов.

Для рассмотрения вопроса о правопреемстве в отношении спорных земельных участков УФНС России по Тульской области письмом от 17.10.2019 № 17-32-01/30683@ предложило ОАО «РЖД» направить копию сводного передаточного акта в отношении земельных участков Тульской области, переданных ФГУП «Московская железная дорога» ИНН <***> в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД» ИНН <***>. ОАО «РЖД» представлен в УФНС России по Тульской области Акт № 1 приема-передачи от 30.09.2003 Приложение №1050 к передаточному акту на имущество и обязательство организации федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД». В Акте №1 приложение №1050 поименовано 35 земельных участков, в отношении которых ОАО «РЖД» считает себя правопреемником.

Из анализа сведений, содержащихся в Акте №1 приложение №1050, УФНС России по Тульской области, например, установило, что по земельному участку 71:30:020218:18, отраженному в акте, в базе данных налоговых органов отсутствует информация о регистрации прав за ОАО «РЖД» (по данным официального сайта Росреестра земельный участок с кадастровым номером 71:30:020218:18 с разрешенным использованием «для общего пользования (уличная сеть)» площадь 14725 кв.м. снят с кадастрового учета 27.12.2004).

При этом Управление отмечает, что на основании Акта №1 приложения №1050 не проводилась регистрация прав ОАО «РЖД» на земельные участки, перечисленные в данном документе.

УФНС России по Тульской области указало, что, как следует из сведений Управления Росреестра по Тульской области, представленных в установленном порядке информационного взаимодействия, а также по запросу Управления от 16.01.2020 №17-30-04/01139@, перечисленные в Акте №1 приложение № 1050 земельные участки зарегистрированы Управлением Росреестра по Тульской области за ОАО «РЖД» на основании нескольких приложений к Сводному передаточному акту (в частности, №№ 144, 178, 241), например:

земельный участок с кадастровым номером 71:30:020219:16 (пункт 1 Акта №1 приложение №1050) зарегистрирован 16.09.2004 на основании Приложения №241 правоустанавливающего документа «Сводный передаточный акт на имущество и обязательства федерального железнодорожного транспорта от 30.09.2003, утвержденный распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30.09.2003 №5457-р/6-р/884-р., Передаточный акт от 30.09.2003 на имущество и обязательства Государственное дошкольное образовательное учреждение детский сад №16 на станции Тула Московской железной дороги Министерства путей сообщения Российской Федерации (далее - Сводный передаточный акт);

земельный участок с кадастровым номером 71:31:020106:22 (пункт 2 Акта №1 приложения №1050) зарегистрирован 02.09.2004 на основании Приложения №144 к Сводному передаточному акту;

земельный участок с кадастровым номером 71:30:020601:24 (пункт 22 Акта №1 приложения №1050) зарегистрирован 13.09.2004 на основании Приложения №178 к Сводному передаточному акту.

Кроме этого, в информационных ресурсах налоговых органов содержатся сведения о регистрации на основании сводного передаточного акта от 30.09.2003 права собственности ОАО «РЖД» на другие земельные участки, не указанные в представленном Акте №1 приложение № 1050 (с кадастровыми номерами: № 71:30:020502:13 - на основании Приложения № 242 к Сводному передаточному акту; № 71:31:010402:8 - на основании Приложения № 165 к Сводному передаточному акту и Приложения № 6 к передаточному акту на имущество и обязательство организации федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставной капитал ОАО «РЖД»; а также № 71:30:020601:21; № 71:30:020219:1449; № 71:30:020601:16 - на основании Приложения №219 к Сводному передаточному акту; № 71:30:020219:2; № 71:31:010402:7 - на основании Приложения №160 к Сводному передаточному акту; № 71:30:020601:32 - на основании Приложения №146 к Сводному передаточному акту; № 71:30:020601:26 - на основании Приложения №178 к Сводному передаточному акту; № 71:31:020106:8; № 71:31:020105:5 - на основании Приложения №165 к Сводному передаточному акту, № 71:31:020101:2 - на основании Приложения № 165 к Сводному передаточному акту, Приложения № 6 к передаточному акту). Часть из этих земельных участков уже снята с регистрационного учета.

По мнению УФНС России по Тульской области, данные факты свидетельствуют о наличии иных приложений к сводному передаточному акту, на основании которых зарегистрировано право собственности ОАО «РЖД» на земельные участки Тульской области, не представленных Обществом в адрес Управления.

Тот факт, что в кадастровых делах земельных участков с кадастровыми номерами 71:30:020601:37 и 71:30:020603:53 имеются, соответственно, заявки от Территориального управления Министерства имущественных отношений РФ по Тульской области о проведении государственного кадастрового учета изменений учтенного земельного участка, решение об учете изменений в связи с уточнением границ земельного участка по заявлению Министерства имущественных и земельных отношений администрации г. Тулы, по мнению налогового органа не является подтверждением отсутствия правопреемства ОАО «РЖД» в отношении спорных земельных участков, как утверждает заявитель.

УФНС России по Тульской области не соглашается с доводом заявителя о том, что на него возлагается бремя оплаты налога на земельные участки под жилыми домами на ОАО «РЖД», поскольку из спорных 61 объекта, поставленных на налоговый учет, начисление налогов производится только по двум земельным участкам с кадастровыми номерами: 71:30:020601:37 (разрешенное использование «для закрепления фактически занимаемой территории административным зданием отделения дороги» до настоящего времени не зарегистрирован на праве собственности за ОАО «РЖД», а зарегистрирован на праве бессрочного постоянного пользования от 24.10.2003 за Тульской дистанцией гражданских сооружений - обособленным подразделением Тульского филиала ФГУП «Московская железная дорога» МПС путей сообщения ИНН <***>), 71:30:020201:21.

В отношении иных спорных земельных участков начисление налогов не производится в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года, в соответствии с которым не признаются объектом обложения земельным налогом, в том числе указанные в пункте 6 земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома.

Таким образом, по мнению УФНС России по Тульской области, ОАО «РЖД» документально не подтвердило, что в отношении спорных земельных участков оно не является правопреемником, следовательно, оснований для снятия спорных земельных участков с налогового учета не имеется.

Налоговый орган считает, что в любом случае, законность действий (бездействия) органов учета по внесению каких-либо сведений в государственный кадастр недвижимости не может быть проверена в рамках рассматриваемого спора.

Согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса постановка на учет снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами в порядке пункта 4 статьи 85 Кодекса, в связи с чем УФНС России по Тульской области считает, что требования Общества к налоговому органу, исполняющему пункт 4 статьи 85 НК РФ, носят вторичный характер и производны из необходимости предъявления требований к органам, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество признать недостоверными актуальные сведения о правообладателе спорных земельных участков, ОАО «РЖД», и установить иного законного владельца спорного недвижимого имущества.

На основании пункта 4 статьи 85 Кодекса регистрирующими органами (Управление Росрегистрации по Тульской области, Управление Роснедвижимости по Тульской области) в налоговые органы переданы сведения о спорных земельных участках и их правообладателях. Указанные сведения и использовались налоговыми органами для администрирования земельного налога и постановки на налоговый учет.

По мнению налогового органа, предметом спора являются общие обязанности УФНС России по Тульской области и Управления Росреестра по Тульской области и МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях, а дело не может быть рассмотрено без участия данных лиц в качестве соответчиков, так как судебный акт по настоящему спору может затрагивать обязанности, права и законные интересы указанных лиц.

В настоящее время у налоговых органов отсутствуют основания для снятия с учета ОАО «РЖД» по месту нахождения спорных земельных участков в связи с отсутствием информации о прекращении у ОАО «РЖД» права на вышеперечисленные земельные участки, представляемой на основании пункта 4 статьи 85 Кодекса органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

При таких обстоятельствах УФНС России по Тульской области просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Определением от 08 декабря 2021 года арбитражный суд отказал УФНС России по Тульской области в удовлетворении ее ходатайства о привлечении в качестве соответчиков по настоящему делу Управление Росреестра по Тульской области и Межрегиональное территориальное управление Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях (далее - МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях, не усматривая оснований при имеющемся предмете спора привлекать указанные органы в качестве соответчиков по делу (учитывая, что в рассматриваемом споре обжалуются только действия налогового органа).

Суд привлек в порядке статьи 51 АПК РФ Управление Росреестра по Тульской области и МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях к участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области в отзыве на заявление сообщило об отсутствии материально-правового интереса по рассматриваемому спору.

Кроме того, указанным органом представлены пояснения о том, что сведения о ранее возникших правах по указанным в уточнении требований ОАО «РЖД» от 21.09.2021 земельным участкам были внесены до 2010 года в ранее используемую систему ПК ЕГРЗ, сведения из которой впоследствии были перенесены в 2010 году в унаследованную систему АИС ГКН.

Приложен перечень ранее возникших прав и документов - оснований их возникновения по указанным земельным участкам.

Права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - ранее возникшие права), сведения о которых (перечни земельных участков кадастровых кварталов, часть из которых содержала в себе сведения о ранее возникших правах) передавались Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области (на тот момент - ФГУ «ЗКП») в налоговые органы в соответствии с частью 4 статьи 85 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 69 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

В соответствии со статьей 3 Закона № 218-ФЗ и пункта 3 Положения об Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области, утвержденное приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр) от 30.05.2016 № П/0263 «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по субъектам Российской Федерации» (далее - Положение) Управление является территориальным органом Росреестра, осуществляющим функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, государственному кадастровому учету недвижимого имущества и др., на территории Тульской области.

Управление не осуществляет деятельность по включению в объекты налогообложения объектов недвижимого имущества. Поскольку Управление, как территориальный орган Росреестра, осуществляющий функции по государственному кадастровому учету и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не имеет материально-правового интереса по данному делу, просит рассмотреть заявленные требования на усмотрение суда.

Комитет имущественных и земельных отношений г. Тулы, и МТУ Росимущества в Тульской, Рязанской и Орловской областях правовую позицию по спору не изложили.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные (уточненные) требования подлежащими удовлетворению, исходя следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В силу пункта 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Согласно пункту 1 статьи 84 НК РФ постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 Приказа Минфина России от 29.12.2020 № 329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей» постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется в соответствии с пунктами 5, 5.1 статьи 83 и пунктом 2 статьи 84 Кодекса на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет.

Пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

С момента постановки организации на учет в налогом органе по месту нахождения недвижимого имущества у организации возникает обязанность исчислять соответствующие налоги.

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом (пункт 4 статьи 12 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как установлено пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 1 ЗК РФ закреплен принцип единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе земельных участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137 «О введении в действие Земельного кодекса РФ» юридические лица, за исключением указанных в пункте 2 статьи 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность по своему желанию до 1 июля 2012 года.

Как пояснило УФНС России по Тульской области, постановка на учет ОАО «РЖД» по месту нахождения спорных земельных участков осуществлена Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области на основании сведений из ЕГРЮЛ о правопреемстве ОАО «РЖД» по правам и обязанностям ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ, прекратившей деятельность с 01.07.2004 в связи с внесением имущества в уставный капитал акционерного общества, а также сведений о земельных участках, переданных в налоговые органы.

Письмом от 24.01.2020 №02/13-1729ТТ Управление Росреестра по Тульской области на обращение ОАО «РЖД» сообщило, что в ЕГРН (состоящем из сведений о правах и кадастре недвижимости) реестр прав не содержит сведений о правах постоянного бессрочного пользования на спорные земельные участки. Кадастр недвижимости содержит сведения о ранее возникших правах постоянного бессрочного пользования, выданных на основании главы администрации г. Тулы 08.10.1992 №639 Тульскому отделению ФГУП «Московская железная дорога», Тульской дистанции гражданских сооружений, Тульскому отделению МЖД, ЖРЭУ-2 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, ЖРЭУ №1 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД.

В соответствии с Федеральным законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» учреждено открытое акционерное общество «Российские железные дороги». ОАО «РЖД» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.09.2003.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 29-ФЗ определено, что уставный капитал единого хозяйствующего субъекта формируется путем внесения в него имущества федерального железнодорожного транспорта.

Формирование уставного капитала единого хозяйствующего субъекта осуществляется на основании сводного передаточного акта (пункт 4 статьи 4 Закона № 29-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона № 29-ФЗ земельные участки, за исключением земельных участков, предоставленных для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограничиваемых в обороте в соответствии с пунктом 1 статьи 8 настоящего Федерального закона, а также земельных участков, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, вносятся в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Земельные участки, предоставленные для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограничиваемых в обороте в соответствии с пунктом 1 статьи 8 настоящего Федерального закона, а также земельные участки, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, являются федеральной собственностью. Внесение указанных земельных участков в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта не допускается.

Порядок и условия пользования земельными участками, являющимися федеральной собственностью, устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 4 Закона № 29-ФЗ обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, в отношении их кредиторов и должников передаются единому хозяйствующему субъекту на основе сводного передаточного акта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, продолжают осуществлять деятельность, на осуществление которой требуется получение аккредитации и необходимых специальных разрешений (лицензий), впредь до получения единым хозяйствующим субъектом (его дочерними обществами) такой аккредитации и переоформления им документов, подтверждающих наличие специальных разрешений (лицензий), после чего указанные организации прекращаются и исключаются из единого реестра юридических лиц в установленном порядке.

Иные организации федерального железнодорожного транспорта прекращаются и исключаются из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в установленном порядке после внесения их имущества в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта.

Пунктом 7 постановления Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 Министерству имущественных отношений Российской Федерации совместно с Министерством путей сообщения Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации надлежало:

утвердить перечень объектов, не подлежащих приватизации в составе имущества федерального железнодорожного транспорта, указанного в пункте 2 настоящего Постановления, и принять решение о дальнейшем использовании таких объектов, в том числе осуществить передачу в установленном порядке объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения, не подлежащих приватизации в составе имущества федерального железнодорожного транспорта, в собственность субъектов Российской Федерации или муниципальную собственность;

рассмотреть вопрос и при необходимости принять решение об установлении обременений имущества, подлежащего внесению в уставный капитал открытого акционерного общества «Российские железные дороги», включая обязанность этого акционерного общества содержать имущество социально-культурного, коммунально-бытового и иного назначения, не подлежащее приватизации в составе имущества федерального железнодорожного транспорта.

В качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД» было внесено имущество федерального железнодорожного транспорта на основании Сводного передаточного акта на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в уставный капитал ОАО «РЖД», утвержденного распоряжением Минимущества России, ФЭК России и МПС России от 30.09.2003 № 4557-р/6-р/884р.

Сводный передаточный акт составлен в соответствии с Федеральным законом от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта», Федеральным законом от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и прогнозным планом (программой) приватизации Федерального имущества, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 11.08.2003 № 1111-р.

В соответствии со сводным передаточным актом Российская Федерация передает, а ОАО «РЖД» принимает имущество (имущественные комплексы) организаций федерального железнодорожного транспорта, включая земельные участки, согласно передаточным актам на имущество, обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта.

Таким образом, из имеющихся материалов следует, что ОАО «РЖД» образовано не в порядке реорганизации. Как указано выше, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585, пунктом 6 статьи 4 Закона № 29-ФЗ ОАО «РЖД» является вновь созданным юридическим лицом.

Тульское отделение Московской железной дороги со структурными подразделениями, входящими в его состав согласно Уставу являлось филиалом ФГУП «Московская железная дорога». ЖРЭУ-1 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, ЖРЭУ-2 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД являлись структурными подразделениями Тульского отделения МЖД - филиала ФГУП «Московская железная дорога», что подтверждают обе стороны.

В ходе судебного разбирательства установлено, что передаточные акты на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД», составляют приложения 1-987 к настоящему акту и являются его неотъемлемой частью. Одним из 987 приложений является приложение №144.

Передаточный акт на имущество и обязательства ФГУП «Московская железная дорога» является приложением № 144 к Сводному передаточному акту на имущество и обязательства организаций федерального железнодорожного транспорта, передаваемые в уставный капитал ОАО «РЖД».

При исследовании данного передаточного акта (приложение № 144) на имущество и обязательства ФГУП «Московская железная дорога» установлено, что к нему имеются приложения:

имущественный комплекс государственного предприятия и имущества с учетом обязательств государственного учреждения (приложение 1);

расчет балансовой стоимости подлежащего внесению в уставный капитал ОАО «РЖД» имущества (приложение 2);

перечень имущества, не подлежащего передаче в уставный капитал ОАО «РЖД» (приложение 3);

перечень обременений имущества ФГУП «МЖД», передаваемого в уставный капитал ОАО «РЖД» (приложение 4);

перечень имущества, обязательства по передаче которого не исполнены ввиду его утраты (приложение 5);

сведения о передаче имущества и обязательств баланса ФГУП «МЖД» на баланс ОАО «РЖД» (приложения 6 - 17860);

Перечни сооружений комплексов и отдельных объектов недвижимого имущества, вносимых в уставный капитал ОАО «РЖД» и подлежащих государственной регистрации, приведены в 17861 приложении к передаточному акту ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ. Одним из 17861 приложений по имуществу ФГУП «Московская железная дорога» является приложение № 1050 по земельным участкам Тульского отделения МЖД.

В соответствии с Приложением № 1050 (Актом приема-передачи земельных участков) по форме 14.02 к Передаточному акту на имущество и обязательства организации федерального железнодорожного транспорта - Тульского отделения - филиала ФГУП «Московская железная дорога (сдающая организация) передала ОАО «Российские железные дороги» (принимающая организация) 36 земельных участков, принадлежащих Тульскому отделению ФГУП «МЖД» в качестве вклада в уставный капитал ОАО «РЖД».

В акте приема-передачи земельных участков от Тульского отделения - филиала ФГУП «МЖД» в ОАО «РЖД» указаны земельные участки, состоящие на дату передачи на балансе Тульского отделения МЖД.

Спорные земельные участки, в отношении которых Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области поставила на учет ОАО «РЖД» по месту нахождения недвижимого имущества (в качестве объектов налогообложения земельным налогом), в акте приема-передачи не указаны.

Передаточные акты на имущество и обязательства организаций железнодорожного транспорта утверждены по всем предприятиям железнодорожного транспорта (987 предприятий) согласно Сводному передаточному акту. Передаточные акты по организациям содержат перечень конкретного имущества, переданного в уставный капитал ОАО «РЖД».

Основанием для регистрации права собственности ОАО «РЖД» являются передаточные акты на имущество и обязательства организации железнодорожного транспорта внесенное в уставный капитал ОАО «РЖД» (например, передаточный акт на имущество ФГУП «Московская железная дорога» - приложение №144 к Сводному передаточному акту с приложением (актом) № 1050 по земельным участкам Тульского отделения.

Имущество других организаций железнодорожного транспорта передано в уставный капитал ОАО «РЖД» на основании передаточных актов (с 1 по 987), к которым прилагаются перечни конкретного имущества организации, подлежащего передаче в уставный капитал общества (выписки или акты по формам 14.2 или 17.3).

УФНС России по Тульской области заявило о том, что земельные участки, указанные в приложении № 1050 и вошедшие в уставный капитал ОАО «РЖД», зарегистрированы на основании других приложений (передаточные акты №№ 241, 144 и 178).

Учитывая, что земельные участки внесены в уставный капитал от разных организаций железнодорожного транспорта, регистрация прав на них производилась на основании передаточных актов по соответствующим организациям федерального железнодорожного транспорта.

Спорные земельные участки принадлежали на праве постоянного бессрочного пользования исключительно Тульскому отделению МЖД - филиалу ФГУП «МЖД МПС РФ» и его структурным подразделениям и именно доказательства передачи конкретного перечня х земельных участков от Тульского отделения ФГУП МЖД в уставный капитал ОАО «РЖД» (акт № 1050) было представлено в суд. Иные передаточные акт и приложения к ним (на передачу земельных участков от других предприятий железнодорожного транспорта) не имеют отношения к спорным земельным участкам. Обратное налоговым органом не доказано.

Указанные в пояснениях УФНС России по Тульской области:

- земельный участок с кадастровым номером 71:30:020219:16 (пункт 1 акта 1050) внесен в уставный капитал ОАО «РЖД» на основании передаточного акта №144 от ФГУП «МЖД» МПС РФ, предоставлен для эксплуатации артезианской скважины;

- земельный участок с кадастровым номером 71:31:020106:22 (пункт 2 акта 1050) внесен в уставный капитал ОАО «РЖД» на основании передаточного акта №144 от ФГУП «МЖД» МПС РФ, предоставлен для железнодорожного сообщения, участок тяговой подстанции МЖД;

- земельный участок с кадастровым номером 71:31:020601:24 (пункт 22 акта 1050) внесен в уставный капитал ОАО «РЖД» на основании передаточного акта №178 от ГУЗ «Отделенческая больница на станции Тула МЖД» МПС РФ, предоставлен для эксплуатации очистных сооружений.

Суд соглашается с доводом Общества о том, что пояснения УФНС России по Тульской области о регистрации права собственности ОАО «РЖД» на основании разных передаточных актов, являющихся приложениями к Сводному передаточному акту, на основании которых зарегистрированы права ОАО «РЖД», а также и истребование других передаточных актов (которых в соответствии со Сводным передаточным актом насчитывается 987), не относится к обстоятельствам дела и кругу доказывания по делу о спорных земельных участках.

Таким образом, ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ согласно выписке из ЕГРЮЛ прекратило деятельность как юридическое лицо 01.07.2004. В уставный капитал ОАО «РЖД» в качестве вклада было внесено имущество федерального железнодорожного транспорта на основании Сводного передаточного акта в соответствии с пунктом 4 Федерального закона от 27.02.2003 № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта». Данное положение закона не учитывалось налоговым органом при постановке земельных участков на налоговый учет.

Сведений о том, что право постоянного бессрочного пользования закреплено за ОАО «РЖД» или о том, что ОАО «РЖД» является универсальным правопреемником указанных организаций, в ЕГРН не содержится.

При таких обстоятельствах запись в ЕГРЮЛ об ОАО «РЖД» как о правопреемнике ФГУП «Московская железная дорога» относится только к правопреемству в отношении того имущества (имущественного комплекса), земельных участков, которые переданы от филиалов ФГУП «Московская железная дорога» в качестве вклада в уставной капитал ОАО «РЖД» в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585 на основании передаточного акта. ОАО «РЖД» отвечает по обязательствам организаций железнодорожного транспорта исключительно в объеме и в отношении имущества, переданного в его уставный капитал.

Таким образом, спорные земельные участки в уставный капитал ОАО «РЖД» не вошли, иных доказательств УФНС России по Тульской области (а также третьи лица) в суд не представили.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ).

В соответствии со статьей 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 39.9 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование предоставляются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности на основании решения уполномоченного органа исключительно: 1) органам государственной власти и органам местного самоуправления; 2) государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным); 3) казенным предприятиям: 4) центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий.

В перечнях ранее учтенных земельных участков в границах кадастрового квартала по состоянию на 2002-2004 указан вид права постоянного бессрочного пользования организаций, прекративших свою деятельность (Тульского отделения ФГУП «Московская железная дорога», Тульской дистанции гражданских сооружений, Тульского отделения МЖД, ЖРЭУ-2 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД, ЖРЭУ №1 Тульской дистанции гражданских сооружений МЖД).

Оснований для переоформления права постоянного бессрочного пользования земельными участками, не вошедшими в уставный капитал Общества, у ОАО «РЖД» не имелось, поэтому Общество не предпринимало в отношении указанных земельных участков никаких регистрационных действий.

Открытое акционерное общество не относится к лицам, которым может быть предоставлен земельный участок на праве постоянного бессрочного пользования.

Право собственности ОАО «РЖД» на спорные земельные участки не зарегистрировано.

Таким образом, оснований для постановки на налоговый учет ОАО «РЖД» в отношении указанных спорных земельных участков у органа налогового учета не имелось.

Исходя из представленных в материалы дела ответов Управления Росреестра по Тульской области и кадастровым делам ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области, в налоговый орган не были представлены конкретные сведения о праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования на спорные земельные участки в отношении ОАО «РЖД». Также ни Управление Росреестра по Тульской области, ни ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области не сообщило сведений в налоговый орган о подтверждении правопреемства между Федеральными унитарными предприятиями железнодорожного транспорта и ОАО «РЖД».

Вывод о правопреемстве в отношении спорных земельных участках между ОАО «РЖД» и Тульским отделением ФГУП «Московская железная дорога», Тульской дистанцией гражданских сооружений, Тульским отделением МЖД, ЖРЭУ-2 Тульской дистанцией гражданских сооружений МЖД, ЖРЭУ №1 Тульской дистанцией гражданских сооружений МЖД сделан налоговым органом самостоятельно.

При рассмотрении дела учитываются следующие обстоятельства. В оценочных описях к Актам определения кадастровой стоимости земельных участков указано, что разрешенное использование земельных участков следующее:

- «территория жилого дома» (земельные участки с КН 71:30:020603:52, 72:30:020603:55, 71:30:020603:53, 71:30:020603:51, 71:30:020601:59, 71:30:020603:54, 71:30:020603:58, 71:30:020603:56, 71:30:020601:62, 71:30:020601:61, 71:30:020603:41, 71:30:020601:57, 71:30:020601:58, 71:30:020603:42, 71:30:020603:43, 71:30:020603:44, 71:30:020603:45, 71:30:020603:59, 71:30:020603:48, 71:30:020603:46, 71:30:020603:47, 71:30:020601:63, 71:30:020601:60, 71:30:020601:65, 71:30:020603:60, 71:30:020603:61);

- «жилой дом» (земельные участки с КН 71:30:020502:39, 71:30:020603:62, 71:30:020601:69, 71:30:020601:67, 71:30:020621:41, 71:30:020219:37, 71:30:020219:38, 71:30:020219:39, 71:30:020219:47, 71:30:020219:40, 71:30:020219:35, 71:30:020219:32, 71:30:020219:25, 71:30:020219:31, 71:30:020219:26, 71:30:020219:30, 71:30:020219:29, 71:30:020219:27, 71:30:020219:34, 71:30:020219:28, 71:30:020219:24, 71:30:020219:33, 71:30:020502:41, 71:30:020219:45, 71:30:020603:81, 71:30:020603:78, 71:30:020603:75, 71:30:020603:74, 71:30:020603:76, 71:30:020603:80,71:30:020603:79);

- «магазин» (земельные участки с КН 71:30:020201:21, 71:30:020201:20 - снят с кадастрового учета);

- «для закрепления фактически занимаемой жилым домом» 71:30:020612:12;

- «для закрепления фактически занимаемой территории административным зданием отделения дороги» (земельный участок с КН 71:30:020601:37).

Постановлением Главы города Тулы от 30.12.2002 №1921 «О передаче в муниципальную собственность объектов коммунально-бытового назначения Тульской дистанции гражданских сооружений ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ» в муниципальную собственность города Тулы по акту приема-передачи был передан жилой фонд ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ, расположенный на спорных земельных участках. Таким образом, ФГУП «Московская железная дорога» МПС РФ распорядилось жилым фондом, расположенным на земельных участках, до внесения имущественного комплекса в уставный капитал ОАО «РЖД».

В соответствии с пунктом 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: 4) земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 №189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который образован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.

Следовательно, спорные земельные участки не могут принадлежать ОАО «РЖД» на каком-либо вещном праве, в том числе и праве постоянного бессрочного пользования.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года, объектом обложения земельным налогом не признаются земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Магазин, находящийся на земельном участке с кадастровым номером 71:30:020201:21 не вошел в уставной капитал, иное не установлено.

Административное здание железной дороги фактически находится на другом земельном участке, не на земельном участке с кадастровым номером 71:30:020601:37.

В силу части 4 статьи 87 и статьи 90 ЗК РФ земли железнодорожного транспорта являются федеральной собственностью.

Согласно статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» (далее - Закон № 17-ФЗ) землями железнодорожного транспорта являются земли транспорта, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности организаций железнодорожного транспорта и (или) эксплуатации зданий, строений и других объектов железнодорожного транспорта, в том числе земельные участки, расположенные на полосах отвода железных дорог и в охранных зонах, и эти земли являются федеральной собственностью.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 71:30:020601:37 с разрешенным использованием «для закрепления фактически занимаемой территории административным зданием отделения дороги» в кадастровом деле о земельном участке имеется заявка о проведении государственного кадастрового учета изменений учтенного земельного участка для государственной регистрации права собственности Российской Федерации земельного участка от 04.04.2005 от правообладателя - Территориального управления Министерства имущественных отношений РФ по Тульской области.

В кадастровом деле о земельном участке с кадастровым номером 71:30:020603:53 имеется решение ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области от 12.07.2012 об учете изменений в связи с уточнением границ земельного участка по заявлению правообладателя - Министерства имущественных и земельных отношений Тульской области и на основании межевого плана, заказчиком которого являлся Комитет имущественных и земельных отношений администрации г. Тулы.

Изложенные факты дополнительно подтверждают отсутствие правопреемства ОАО «РЖД» в отношении данных земельных участков от ГУП «Тульская дистанция гражданских сооружений» и ЖРЭУ №1 Тульской дистанции гражданских сооружений к ОАО «РЖД».

Подобный вывод о праве собственности Российской Федерации на земельные участки, на которых находится имущество, принадлежащее ОАО «РЖД», подтверждается также постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2021 по делу № А36-8332/2019, которым отменены решение Арбитражного суда Липецкой области от 31.08.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2021 по делу № А36-8332/2019, принят по делу новый судебный акт. Указанным постановлением Арбитражного суда Центрального округа признаны незаконными решения Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Липецкой области об отказе в государственной регистрации права собственности Российской Федерации на земельные участки, на которых находится имущество, принадлежащее ОАО «РЖД» (железнодорожные пути и переезды).

По мнению суда округа, регистрирующим органом не принято во внимание, что в силу приведенных норм права (в частности, статьи 17, части 4 статьи 87 и статьи 90 ЗК РФ, статьи 2 Закона № 17-ФЗ, абзаца 3 пункта 3 статьи 4 Закона № 29-ФЗ, пункта 4 раздела IV Приложения 1 к Постановлению ВС РФ от 27.12.1991 № 3020-1 «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность») спорные земельные участки изначально относились к федеральной собственности; не вносились в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта; не представлено доказательств их выбытия из владения Российской Федерации и утраты последней права собственности на них; право федеральной собственности возникло в силу закона; акт государственной регистрации права является актом подтверждения данного права; в рассматриваемом случае целью заявлений агентства о государственной регистрации права является, по его мнению, легализация существующего права.

При этом суд округа учитывал тот факт, что ОАО «РЖД» не претендует на спорные земельные участки, полагая их собственностью Российской Федерации.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2021 по делу № А36-8332/2019 поддержано Определением Верховного Суда РФ от 22.10.2021 № 310-ЭС21-18853.

Ссылки УФНС России по Тульской области на судебную практику в подтверждение универсального правопреемства ОАО «РЖД» (постановление апелляционного суда от 31.01.2005 по делу №А42-1316/2003, постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2005 № А55-2493/03-13, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 по делу № А32-4055/2002-26/88, другие) отклоняется судом.

Напротив, выводы о том, что положения действующего законодательства не предусматривают возможности универсального правопреемства ОАО «РЖД» по всем без исключения обязательствам ГУП и ограничены сводным передаточным актом, содержатся в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 25.06.2020 по делу №А41-90305/19, постановлением Арбитражного суда Московского округа от 23.11.2005 по делу №А40-11657-05, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2008 по делу №А40-46600/17.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для постановки Общества на налоговый учет по месту нахождения спорных земельных участков (и соответственно, для отнесения спорных земельных участков к объектам налогообложения ОАО «РЖД»).

Оспариваемые действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области не соответствует действующему законодательству (Закону № 29-ФЗ, постановлению Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 № 585, пункту 5 статьи 83, пункту 1 статьи 84 НК РФ, пункту 1, подпункту 6 пункта 2 статьи 388 НК РФ), представленным в материалы дела доказательствам (сводному передаточному акту, кадастровым делам на земельные участки, выпискам из ЕГРН в отношении спорных земельных участков).

Действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области (правопреемником которой является УФНС России по Тульской области) нарушают права ОАО «РЖД», поскольку постановка Общества на учет в налоговом органе по месту нахождения спорных земельных участков повлечет (или может повлечь) начисление налоговым органом Обществу земельного налога.

В дальнейшем УФНС России по Тульской области проводились камеральные налоговые проверки ОАО «РЖД» и производилось доначисление земельного налога. В частности, в ходе рассмотрения настоящего дела № А68-3244/2020 Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области и УФНС России по Тульской области приняты, соответственно, решения №7649 от 02.11.2020, №4456 от 10.03.2021, №4459 от 10.03.2021, №4460 от 10.03.2021 о привлечении ОАО «РЖД» к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении спорным земельных участков с кадастровыми номерами 71:30:020201:21 и 71:30:020601:37. Указанными решениями налоговыми органами доначислен земельный налог, начислены пени и штрафы.

При изложенных обстоятельствах заявленные (уточненные) требования ОАО «РЖД» подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с УФНС России по Тульской области подлежит взысканию в пользу ОАО «РЖД» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (платежное поручение № 210090 от 21.04.2020).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федерльной налоговой службы № 12 по Тульской области, выразившиеся в постановке на налоговый учет ОАО «РЖД» по месту нахождения земельных участков с кадастровыми номерами: 71:30:020603:52, 71:30:020603:55, 71:30:020603:53, 71:30:020603:51, 71:30:020601:59, 71:30:020603:54, 71:30:020603:58, 71:30:020603:56, 71:30:020601:62, 71:30:020601:61, 71:30:020603:41, 71:30:020601:57, 71:30:020601:58, 71:30:020603:42, 71:30:020603:43, 71:30:020603:44, 71:30:020603:45, 71:30:020603:59, 71:30:020603:48, 71:30:020603:46, 71:30:020603:47, 71:30:020601:63, 71:30:020601:60, 71:30:020601:65, 71:30:020603:60, 71:30:020603:61, 71:30:020502:39, 71:30:020603:62, 71:30:020601:69, 71:30:020601:67, 71:30:020621:41, 71:30:020219:37, 71:30:020219:38, 71:30:020219:39, 71:30:020219:47, 71:30:020219:40, 71:30:020219:35, 71:30:020219:32, 71:30:020219:25, 71:30:020219:31, 71:30:020219:26, 71:30:020219:30, 71:30:020219:29, 71:30:020219:27, 71:30:020219:34, 71:30:020219:28, 71:30:020219:24, 71:30:020219:33, 71:30:020502:41, 71:30:020219:45, 71:30:020603:81, 71:30:020603:78, 71:30:020603:75, 71:30:020603:74, 71:30:020603:76, 71:30:020603:80, 71:30:020603:79, 71:30:020201:21, 71:30:020201:20, 71:30:020612:12, 71:30:020601:37;

- обязать Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области снять с налогового учета ОАО «РЖД» по месту нахождения земельных участков и исключить из объектов налогообложения ОАО «РЖД» земельные участки с кадастровыми номерами: 71:30:020603:52, 71:30:020603:55, 71:30:020603:53, 71:30:020603:51, 71:30:020601:59, 71:30:020603:54, 71:30:020603:58, 71:30:020603:56, 71:30:020601:62, 71:30:020601:61, 71:30:020603:41, 71:30:020601:57, 71:30:020601:58, 71:30:020603:42, 71:30:020603:43, 71:30:020603:44, 71:30:020603:45, 71:30:020603:59, 71:30:020603:48, 71:30:020603:46, 71:30:020603:47, 71:30:020601:63, 71:30:020601:60, 71:30:020601:65, 71:30:020603:60, 71:30:020603:61, 71:30:020502:39, 71:30:020603:62, 71:30:020601:69, 71:30:020601:67, 71:30:020621:41, 71:30:020219:37, 71:30:020219:38, 71:30:020219:39, 71:30:020219:47, 71:30:020219:40, 71:30:020219:35, 71:30:020219:32, 71:30:020219:25, 71:30:020219:31, 71:30:020219:26, 71:30:020219:30, 71:30:020219:29, 71:30:020219:27, 71:30:020219:34, 71:30:020219:28, 71:30:020219:24, 71:30:020219:33, 71:30:020502:41, 71:30:020219:45, 71:30:020603:81, 71:30:020603:78, 71:30:020603:75, 71:30:020603:74, 71:30:020603:76, 71:30:020603:80, 71:30:020603:79, 71:30:020201:21, 71:30:020612:12, 71:30:020601:37.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу ОАО «Российские железные дороги» (ОГРН <***> ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова