Постановление от 23 мая 2024 г. по делу № А25-1991/2023

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357601, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. 8 (87934) 6-09-16, факс: 8 (87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А25-1991/2023
г. Ессентуки
24 мая 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2024 года.


            Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Сомова Е.Г., судей Цигельникова И.А. и Егорченко И.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем Денисовым В.О., в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» и заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 31.01.2024 по делу № А25-1991/2023, 



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее – управление) о признании недействительными решений от 09.03.2023 № 1247, № 2.

Решением от 31.01.2024 в удовлетворении заявления отказано по мотиву нарушения обществом пункта 2.1 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и неведении достоверного раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. Основная часть затрат общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 3 квартале 2022 года заявлен налоговый вычет, фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и удовлетворить его требования. Податель жалобы указывает, что ведение аналитического учета по признакам финансирования подтверждено, предоставлены два отдельных комплекта. Временной разрыв между предварительной оплатой по договору и получением вкладов в уставный капитал составил от 15 до 22 месяцев, денежные средства не обладают признаками бюджетных.

В отзыве управление просило решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, явку представителей в суд не обеспечили, в соответствии со статьей 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, по результатам проведенной управлением камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года, где общество предъявило к возмещению 4 011 258 рублей  НДС в отсутствие операций по реализации товаров (работ, услуг) составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.01.2023 № 200 и приняты решения от 09.03.2023 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и 09.03.2023 № 2 об отказе в возмещении 4 011 258 рублей НДС.

Решения управления обжалованы в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения жалобы Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 26.04.2023 № 06-27/0945 оставила решения управления без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

Общество обжаловало решения управления в арбитражный суд.

При рассмотрении дела суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса, если иное не установлено названной статьей, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса, вычету не подлежат.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 335-ФЗ), с 01.01.2018 суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса вычету не подлежат.

В обоснование отказа в возмещении НДС управление указало на  отсутствие у налогоплательщика (общества) права на получение налоговых вычетов по НДС в связи с использованием им при приобретении в 3 квартале 2022 года товаров (работ, услуг) на цели закладки фруктового сада интенсивного типа и уход за многолетними насаждениями средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидий.

Соглашаясь с выводами управления об отсутствии у общества права на налоговые вычеты по НДС с операций по приобретению товаров (работ, услуг) из-за отсутствия раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам) (в том числе по основным средствам), нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, суд установил следующее.

Денежные средства, использованные обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2022 года, поступили ему в том числе от АО «Корпорация развития Карачаево – Черкесской Республики» (далее – корпорация) в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии по инвестиционному соглашению от 12.07.2019 (протоколы общих собраний участников общества от 29.05.2019, 12.07.2019, 06.02.2020, 10.03.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 23.03.2021).

Источником полученных от корпорации, которые она внесла как дополнительный взнос в уставный капитал общества, являлись субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республике (далее – Республика). Эти средства общество использовало для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем порядок исчисления НДС определялся по правилам пункта 2.1 статьи 170 Кодекса.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Общество заявило налоговый вычет по операциям приобретения товаров (работ, услуг) в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», реализованный по подпрограмме «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016 – 2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 – 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28) (далее – СКФО). На общем собрании участников общества от 21.09.2020 одобрено заключение обществом договора аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения с ПАО «Таллык» (ИНН <***>).

Общество и ПАО «Таллык» заключили договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения от 22.09.2020 № 22/09/1, по которому последнее предоставило обществу за плату во временное владение и пользование земельные участки сельскохозяйственного назначения (площадью 2321523 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:63, Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле № 14; 24 293 кв. м, № 09:02:0070703:46, залежь № 2; 2 381 682 кв. м, № 09:02:0070703:22, поле № 1).

Проведенным управлением в порядке статьи 92 Кодекса 15.12.2021 осмотром земельных участков, полученных по инвестиционному проекту «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Республике», выявлено наличие на них четырех блок-контейнеров, складских помещений, вагончик охранника, шесть тракторов, четырех опрыскивателей прицепных, четырех прицеповкосилок, два автомобиля «ЗИЛ» с прицепами-цистернами, емкости для хранения воды, дизель-генераторная установка, канат стальной (трос), проволока в катушках. На участках также расположен фруктовый сад, между рядами деревьев в котором на расстоянии около 5 метров друг от друга расположены шпалерные столбы и натянуты стальные канаты и проволока (засажено фруктовыми деревьями 108 га, шпалерные конструкции на 158 га).

Одним из учредителей с 11.06.2019 является корпорация (ИНН <***>), приказом которой 09.01.2017 № 6 утверждено Положение о деятельности корпорации. Ее доля в уставном капитале общества составляла: до 09 ноября 2020 года – 59,17 %; с 09 ноября 2020 года по 08 апреля 2021 года – 9,62 %, с 08 апреля 2021 года по 04 августа 2021 года – 33,86 %; с 04 августа 2021 года по 29 декабря 2021 года – 41,68%; с 29 декабря 2021 года по 17 мая 2022 года – 44,94%; с 17 мая 2022 года по 02 декабря 2022 года – 51,82%; с 02 декабря 2022 года по настоящее время 678 124 077 рублей (57,89 %).

Уставный капитал общества составлял: с 07 декабря 2017 года по 09 ноября 2020 года – 10 000 рублей; с 09 ноября 2020 года по 08 апреля 2021 года – 545 686 840 рублей; с 08 апреля 2021 года по 04 августа 2021 года – 745 686 840 рублей, с 04 августа 2021 года по 29 декабря 2021 года – 845 686 840 рублей, с 29 декабря 2021 года по 17 мая 2022 года – 895 686 840 рублей; с 17 мая 2022 года по 02 декабря 2022 года – 1 023 581 840 рублей; с 02 декабря 2022 года по настоящее время – 1 171 305 000 рублей.

Между обществом (оператор проекта), корпорацией (партнер) и плодообъединением (инвестор) 12.07.2019 подписано инвестиционное соглашение о существенных условиях участия корпорации в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» (далее – инвестиционное соглашение). Цели проекта: развитие агропромышленного комплекса Республики и СКФО; закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Республики. Инициатор проекта – плодообъединение. Денежные средства, полученные от партнера проекта (корпорации) и инвестора (плодообъединения) в виде дополнительного взноса в уставной капитал, общество не внесло в уставной капитал в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2.

В нарушение решения общего собрания участников от 12.07.2019 № 2 в установленные сроки уставный капитал общества не увеличен. Часть полученных в 2019 году от корпорации на увеличение уставного капитала 190 млн рублей фактически использовалась обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони поставщику плодообъединению (он же инвестор по инвестиционному проекту). Фактически саженцы не поставлялись, перечислялись только авансовые платежи. Плодообъединение начало перечислять средства на увеличение уставного капитала общества только после получения предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору от ООО «Архыз-Фрут Логистик». Поставка саженцев, авансовые платежи по которым осуществлялись с 2019 года, произведена плодообъединением только во 2 квартале 2021 года, и в размере 181 016 640 рублей.

Таким образом, участники инвестиционного соглашения от 12.07.2019 при закладке фруктового сада использовали бюджетные средства, полученные корпорацией из федерального бюджета и бюджета Республики (493 176 840 рублей), далее плодообъединение после получения авансов за саженцы яблони перечислило обществу 52 500 тыс. рублей как взнос в уставный капитал, изменив статус бюджетных средств путем их перечисления с целью утраты статуса бюджетных. Увеличение уставного капитала общества производилось одновременно с получением бюджетного инвестирования. Участие корпорации и плодообьединения в уставном капитале общества фактически направлено на передачу последнему бюджетных инвестиций.

Кроме того, по соглашению о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федерации, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Республики на 2016 – 2025 годы» от 12.02.2019 № 370-08-2019-009, субсидия из федерального бюджета выделяется бюджету Республике в целях софинансирования мероприятий по ее социально-экономическому развитию. В приложении к соглашению в перечень мероприятий, в целях софинансирования которых предоставляется субсидия на осуществление имущественного взноса Республики в корпорацию на реализацию инвестиционных проектов».

Совокупность названных обстоятельств обоснованно признана судом свидетельством фактического получения обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности.

Довод об отсутствии у него иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе, как с использованием бюджетных средств, соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

Суд также правомерно признал общество нарушившим правила о раздельном учете затрат, финансируемых из бюджетных средств и собственных источников, а также хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и освобождаемых от уплаты НДС. Это обстоятельство обоснованно расценено препятствующим возникновению у общества права на налоговый вычет.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции и не усматривает оснований для несогласия с ними.

Более того, приведенная позиция, согласуется с позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.06.2022 по делу № А25-2314/2021 (предмет спора: решения налогового органа по результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за 3 квартал 2020 года), а также постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.10.2023 по делу № А25-3212/2022 (предмет спора: решения налогового органа по результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2021 года).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что принятое судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом в полном объеме установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, доказательствам, имеющимся в материалах дела, дана надлежащая правовая оценка, с которой апелляционный суд согласен.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции полагает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Согласно частям 1 и 5 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной жалобы, распределяются по правилам, установленным названной статьей.

Исходя из подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", уплате подлежала пошлина в размере 1500 рублей.

К апелляционной жалобе общество приложило платежное поручение от 08.04.2024 № 143 о перечислении в федеральный бюджет 3 тыс. рублей государственной пошлины. В этой связи излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату подателю жалобы из федерального бюджета.

                                    Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 31.01.2024 по делу № А25-1991/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» (г. Черкесск, ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 1500 рублей излишне уплаченной государственной пошлины (платежное поручение от 08.04.2024№ 143).

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                            Е.Г. Сомов


Судьи:                                                                                                                      И.А. Цигельников


                                                                                                                      И.Н. Егорченко