Постановление от 19 мая 2024 г. по делу № А40-211062/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-17913/2024

Дело № А40-211062/2023
г. Москва
20 мая 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                       С.М. Мухина,

судей:

Г.М. Никифоровой, В.И. Попова,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ЭТАП» на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.02.2024 по делу № А40-211062/2023

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью «ЭТАП»

к 1. Инспекции Федеральной налоговой службе № 15 по <...>. Управлению Федеральной налоговой службы по <...>. Федеральной налоговой службе

третье лицо: Высший исполнительный орган государственной власти города Москвы - Правительства Москвы

о признании незаконными действий,

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 20.03.2024;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО2 по доверенности от 30.10.2023 и ФИО3 по доверенности от 07.02.2024; 2. ФИО2 по доверенности от 09.01.2024; 3. не явился, извещен;

от третьего лица:

ФИО4 по доверенности от 31.10.2023;  



У С Т А Н О В И Л:

решением Арбитражного суда города Москвы от 05 февраля 2024 года, принятым по настоящему делу, отказано в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЭТАП» (заявитель, Общество) о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по городу Москве (налоговый орган, Инспекция), выразившиеся в отказе учесть при формировании текущего сальдо единого налогового счета ООО «ЭТАП» сумму переплаты налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК 18210602010020000110, ОКТМО 45359000), в размере 5 565 304 руб., а также действия Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве (УФНС России по Москве) и Федеральной налоговой службы (ФНС России), выразившиеся в незаконном отказе в удовлетворении жалобы общества на указанные действия; об обязании Инспекции учесть при формировании текущего сальдо единого налогового счета общества сумму переплаты налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК 18210602010020000110, ОКТМО 45359000), в размере 5 565 304 руб.

В деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора участвует Высший исполнительный орган государственной власти города Москвы - Правительства Москвы (третье лицо, Правительство Москвы).

Не согласившись с принятым судом решением, Общество обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт.

ФНС России, извещенная в установленном порядке о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей не обеспечила, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя налогового органа.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Инспекции и Правительства Москвы доводы отзывов.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела и доводы жалобы, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как следует из фактических материалов дела, 01.03.2023 заявитель обратился в Инспекцию с письмом, в котором просил отразить сумму переплаты по налогу на имущество организаций в размере 5 565 304,00 рублей на едином налоговом счете (ЕНС) с целью получения возможности распорядиться указанными денежными средствами в порядке, установленном действующим законодательством.

Из письма налогового органа от 24.03.2023 № 19-13/014157@, адресованного налогоплательщику следует, что указанная сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, зачет таких сумм не производится (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Письмом УФНС России по Москве от 17.04.2023 № 19-13/014157@ оспариваемые налогоплательщиком действия инспекции оставлены без удовлетворения.

Решением ФНС России от 19.07.2023 № КЧ-3-9/9383@ по жалобе общества на действия УФНС России по Москве и обязании Инспекции учесть сумму переплаты в размере 5 565 304,00 рублей при формировании текущего сальдо ЕНС заявителя, отказано.

Полагая, что действия Инспекции, Управления и решение ФНС России по жалобе, противоречат нормам налогового законодательства и нарушают его права, ООО «ЭТАП» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 21, 11.3, 78, 378.2, учитывая правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока на обращение за возвратом налога, который должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период, а также об отсутствии нарушений прав и законных интересов заявителя по настоящему делу, в связи с чем, отказал в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Судами правомерно отмечено, что реализация налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога путем применения внесудебного (административного) порядка обусловлена соблюдением сроков на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением, установленных налоговым законодательством. При этом данный срок исчисляется со дня уплаты указанной суммы налога.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее - ГК РФ).

В постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как установлено судом, ООО «Этап» является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: 77:02:0007002:1039, 77:02:0007002:1175, 77:02:0007002:1176, 77:02:0007002:1177, 77:02:0007002:1178 (далее - Здания), которые были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (далее - Перечень).

Решением Московского городского суда от 21.05.2020 по делу № 3а-3161/2020, вступившим в законную силу 27.06.2020, здания 77:02:0007002:1176. 77:02:0007002:1177, 77:02:0007002:1178 исключены из Перечня, Решением Московского городского суда от 24.10.2020 по делу № 3а-4695/2020, вступившим в законную силу 24.11.2020, здание 77:02:0007002:1175 исключено из Перечня, Решением Московского городского суда от 17.03.2021 по делу № 3а-1095/2021, вступившим в законную силу 01.05.2021, здание 77:02:0007002:1039 исключено из Перечня, Решением Московского городского суда от 12.05.2021 по делу № 3а-1408/2021, вступившим в законную силу 07.10.2021, здание 77:02:0007002:1039 исключено из Перечня, Решением Московского городского суда от 08.07.2021 по делу № 3а-1391/2021, вступившим в законную силу 28.10.2021, здание 77:02:0007002:1175 исключено из Перечня, Решением Московского городского суда от 06.06.2022 по делу № 3а-1640/2022, вступившим в законную силу 19.07.2022, здания 77:02:0007002:1039, 77:02:0007002:1175 исключены из Перечня.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет.

С учетом изложенного согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного 4 проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Из вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости.

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Обществом в Инспекцию 21.05.2021 представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (далее - Расчеты) и налоговые декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларации) за 2017-2020, согласно которым в информационном ресурсе отражено уменьшите сумм налога по соответствующим срокам уплаты в следующих размерах соответственно:

за 2017 год на сумму 5 366 196 руб.:

- 1 767 494 руб. по сроку 02.05.2017;

- 1 391 188 руб. по сроку 31.07.2017;

- 1 103 757 руб. по сроку 30.10.2017;

- 1 103 757 руб. по сроку 30.03.2018;

за 2018 год на сумму 4 730 384 руб.;

- 1 182 596 руб. по сроку 03.05.2018;

- 1 182 596 руб. по сроку 30.07.2018;

- 1 182 596 руб. по сроку 30.10.2018;

- 1 182 596 руб. по сроку 01.04.2019.

за 2019 год на сумму 3 901 792 руб.:

- 975 448 руб. по сроку 30.04.2019;

- 975 448 руб. по сроку 30.07.2019;

- 975 448 руб. по сроку 30.10.2019;

- 975 448 руб. по сроку 12.05.2020.

Переплата в размере 5 565 304 руб. образовалась в связи с уплатой следующих сумм:

- по платежному поручению № 148 от 28.04.2017 на сумму 1 000 000.00 остаток переплаты составляет 627 366.00 руб. (47 391.00 руб. учтено в счет начисления за 1 квартал 2017 года, 153 093,00 руб., 172 150,00 руб. - возмещено на расчетный счет);

- по платежному поручению № 147 от 28.04.2017 на сумму 1 914 397.00 остаток переплаты составляет 1 767 494.00 руб. (146 903.00 руб. учтено в счет начисления за 1 квартал 2017 года);

- по платежному поручению № 126 от 25.04.2018 на сумму 823 155.00 остаток переплаты составляет 823 155.00 руб.;

- по платежному поручению № 84 от 28.03.2019 на сумму 1 660 000.00 остаток переплаты составляет I 660 000.00 руб.;

- по платежному поручению № 83 от 28.03.2019 на сумму 253 487.00 остаток переплаты составляет 253 487.00 руб. (312 990.00 руб. учтено в счет начисления за 2 квартал 2019 года);

- по платежному поручению № 118 от 29.04.2019 на сумму 500 000.00 остаток переплаты составляет 187 010.00 руб.;

- по платежному поручению № 120 от 29.04.2019 на сумму 1 400 000.00 остаток переплаты составляет 245 775.00 руб. (8.00 руб. учтено в счет начисления за 2 квартал 2019 года, 509 764,00 руб., 644 453,00 руб. - возмещено на расчетный счет).

Уменьшение по налогу со сроком уплаты 30.10.2017 на сумму 287 431.00 остаток переплаты составляет 1017.00 руб. (143 207,00 руб., 143 207,00 руб. - возмещено на расчетный счет).

Переплата в размере 5 565 304 руб. образовалась за период с 2017 - 2019 годы, в связи с представлением в Инспекцию уточненных деклараций с уменьшением налога.

Истцом 25.01.2023 в Инспекцию представлено заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица в размере 5 565 000 руб.

25.01.2023 Инспекцией сформировано сообщение № 2524 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в связи с отсутствием положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета (возврата).

Таким образом, сальдо по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 5 565 941.06 руб., отражена во вкладке «Переплата свыше 3 лет» и не участвует в формировании сальдо ЕНС налогоплательщика.

Фактически Обществом налог на имущество за 2017 - 2019 годы оплачен 2017 году (28.04.2017; 25.04.2018; 28.03.2019, 29.04.2019), а заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств подано только 25.01.2023.

Таким образом, заявителем пропущен трехлетний срок на обращение за возвратом налога, который должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Выводы суда в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, апелляционной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 05.02.2024 по делу № А40-211062/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в  Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                                            С.М. Мухин

Судьи:                                                                                                            Г.М. Никифорова

                                                                                                                                   В.И. Попов