Постановление от 13 апреля 2017 г. по делу № А29-10583/2016

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А29-10583/2016
14 апреля 2017 года
г. Киров


Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2017 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судейХоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителя ответчика – ФИО3, действующей на основании доверенности от 19.09.2016,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торгово-логистическая компания»

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.01.2017 по делу № А29-10583/2016, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торгово-логистическая компания» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: 1101481359, ОГРН: 1041130401091)

о признании недействительным решения № 61701 от 24.06.2016,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торгово-логистическая компания» (далее – ООО «ТЛК», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) № 61701 от 24.06.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 16.01.2017 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Торгово-логистическая компания» с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.01.2017 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что Обществом были соблюдены все, предусмотренные налоговым законодательством условия, для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, по приобретению товаров у ООО «ПЛК «Легион», а именно, у него имелись надлежащим образом оформленные счета-фактуры, приобретенный товар реализован налогоплательщиком третьим лицам.

В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представитель Инспекции указала на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

ООО «ТЛК» о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей ООО «ТЛК».

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ТЛК» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года. В ходе проверки Инспекцией было установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретению стройматериалов у ООО «ПЛК «Легион», так как представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность сделок с указанным контрагентом по приобретению товаров в 4 квартале 2015 года; представленные налогоплательщиком документы содержат неустранимые противоречия.

Результаты проверки отражены в акте от 12.05.2016 № 71229 (т. 1 л.д. 88-91).

24.06.2016 заместителем начальника Инспекции было принято решение № 61701 о привлечении ООО «ТЛК» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 39 783 рублей 04 копеек. Указанным решением Обществу предложено уплатить НДС в сумме 497 288 рублей и пени в сумме 21 910 рублей 90 копеек (т. 1 л.д. 27-36).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 30.09.2016 № 221-А решение Инспекции от 24.06.2016 № 61701 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 37-43).

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики Коми, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что представленными доказательствами не подтвержден факт осуществления реальных хозяйственных операций по приобретению Обществом стройматериалов у ООО «ПЛК «Легион».

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьям 169 и 172 НК РФ счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3-5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что Обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «ПЛК «Легион».

Как следует из материалов дела, между Обществом и ООО «ПЛК «Легион» были заключены следующие договоры:

- договор поставки насыпных материалов (с отсрочкой платежа) от 01.10.2015 № 0001/н/м 10.2015, согласно которому поставщик (ООО «ПЛК «Легион») обязуется поставить, а покупатель (ООО «ТЛК») принять и оплатить насыпные материалы (щебень, песок, горная масса) (т. 1 л.д. 106-107).

В подтверждение обоснованности применения Обществом вычетов по НДС представлен счет-фактура № 8 от 03.10.2015 на поставку щебня - 500 мЗ, на сумму 1 100 000 рублей (т. 1 л.д. 108), в т.ч. НДС - 167 796 рублей 61 копейка. В подтверждение поставки представлена товарная накладная № 8 от 03.10.2015 (т. 1 л.д. 109).

- договор поставки железобетонных изделий (с отсрочкой платежа) от 01.10.2015 № 0002н/м 10.2015, согласно которому поставщик (ООО «ПЛК «Легион») обязуется поставить, а покупатель (ООО «ТЛК») принять и оплатить железобетонные изделия (плиты, сваи, перекрытия) (т. 1 л.д. 110-111).

В подтверждение обоснованности применения Обществом вычетов по НДС представлен счет-фактура № 9 от 05.12.2015 на поставку плит дорожных в количестве 120 штук на сумму 2 160 000 рублей (т. 1 л.д. 112), в т.ч. НДС - 329 491 рубль 53 копейки. В подтверждение поставки представлена товарная накладная № 9 от 05.12.2015 (т. 1 л.д. 113).

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «ПЛК «Легион» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми с 16.10.2014, юридический адрес: <...>. Учредитель и генеральный директор - ФИО4. Уставный капитал 10 000 рублей. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (т. 1 л.д. 129-133).

Среднесписочная численность за 2014 и 2015 годы - 0 человек (т. 2 л.д. 74-75). Отчетность по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2015 года - отсутствует, за 4 квартал 2014 года и за 4 квартал 2015 года (первичная) сданы декларации с нулевыми показателями (т. 1 л.д. 134-137). Уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2015 года представлена 15.11.2016 (в ходе судебного разбирательства) с исчислением минимальной суммы налога к уплате (удельный вес вычетов составил 99 %) (т. 2 л.д. 37-40).

Согласно сведений от регистрирующих органов собственное имущество и транспорт отсутствуют (т. 2, л.д. 83-84).

ООО «ПЛК «Легион» имеет расчетный счет открытый 20.10.2014 в ПАО «Сбербанк России» Коми отделение № 8617. Движение денежных средств по расчетному счету за 2015 год и с 01.01.2016 по 22.11.2016 отсутствует (т. 2 л.д. 1.1-3).

Согласно сведениям, полученным от Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми «ООО «ПЛК «Легион» фактически по юридическому адресу не находится, что подтверждается протоколом осмотра от 23.03.2016 (т.1 л.д. 125-128). На требование налогового органа о представлении документов, документы не были представлены, руководитель на допрос не явился.

Представленные документы от имени ООО «ПЛК «Легион» подписаны исполнительным директором ФИО5 на основании доверенности № 1 от 01.06.2015 (доверенность представлена заявителем в судебное заседание) (т. 2 л.д. 51).

Как следует из представленной доверенности, фактически, руководитель ООО «ПЛК «Легион» - ФИО4 передает функции по руководству Обществом исполнительному директору ФИО5

Между тем налоговым органом установлено, что ФИО5 не является работником ООО «ПЛК «Легион», поскольку сведения о среднесписочной численности за указанный период по данному лицу отсутствуют, так как численность организации составляет 0 человек, т.е. ООО «ПЛК «Легион» не отчитывалось за данное лицо ни в налоговом органе, ни в органах ПФР.

Кроме того в подтверждение факта приобретения спорного товара заявителем в суд представлены следующие документы: счет-фактура № 105 от 31.10.2015 (щебень), товарная накладная № 105 от 01.10.2015, счет-фактура № 129 от 03.12.2015 (плиты), товарная накладная № 129 от 03.12.2015.

Из указанных документов следует, что товар (щебень и плиты) ООО «ПЛК «Легион» приобретает у ООО «ТК «Северные машины» (т. 2 л.д. 58-61).

При этом, договор поставки представлен не был. Не представлены документы, свидетельствующие об отгрузке товара в адрес ООО «ПЛК «Легион» (товарно-транспортные накладные) и о принятии данного товара на учет.

Таким образом, отсутствуют документы позволяющие охарактеризовать реализованный товар и идентифицировать его с товаром, реализованным в адрес ООО «ТЛК».

В отношении ООО «ТК «Северные машины» Инспекцией установлено следующее.

ООО «ТК «Северные машины» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу с 03.10.2014, юридический адрес: 190000, г. Санкт- Петербург, ул. Ленсовета, д. 48 А, офис 150-Н. Уставный капитал составляет 10 000 руб. Единственным учредителем и руководителем является ФИО6. Основной вид экономической деятельности - оптовая торговля транспортными средствами и оборудованием, ОКВЭД - 51.65.1 (т. 2 л.д.76-81).

Среднесписочная численность на 01.01.2015 - 0 человек, а сведения на 01.01.2016 не представлялись (т.2 л.д. 81). Имущество и транспортные средства по данным Инспекции за организацией не зарегистрированы.

Согласно данным налогового органа, первичные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2015 года представлены ООО «ТК «Северные машины» с нулевыми показателями. За 4 квартал 2015 года первичная налоговая декларация по НДС представлена Обществом только 22.04.2016 с нулевыми показателями.

29.04.2016 ООО «ТК «Северные машины» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года. Обществом, при налоговой базе по НДС в размере 137 764 000 рублей исчислена сумма налога к уплате в размере 72 000 рублей. Доля налоговых вычетов по НДС составила 99.5%.

ООО «ТК «Северные машины» имеет расчетный счет открытый 30.10.2014 года в ПАО «Сбербанк России» Коми отделение № 8617. Согласно анализа движения денежных средств установлено, что расчеты по счету носят транзитный характер (т. 2 л.д.73 - диск).

Организация не имеет расходов, подтверждающие ведение реальной хозяйственной деятельности (расходы по аренде, выплата заработной платы, хоз. нужды, оплата налогов и обязательных взносов во внебюджетные фонды и т.п.).

Руководитель ООО «ТК «Северные Машины» ФИО6 является «массовым» учредителем и руководителем. Является руководителем и единственным учредителем ООО «Аутсорсинговая компания «03 Бухгалтерия», которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета для ООО «ТК «Северные Машины», ООО «ТЛК» и ООО «ПЛК Легион».

Налоговая отчетность, вышеуказанных организаций, в налоговый орган представлялась по телекоммуникационным каналам связи через ООО «Аутсорсинговая компания «03Бухгалтерия», декларации подписаны директором - ФИО6.

Как обоснованно указывает Инспекция, данное обстоятельство (ведение отчетности одним лицом) дает возможность координировать финансово-хозяйственную деятельность указанных организаций в их интересах. ООО «Аутсорсинговая компания «03Бухгалтерия» оказывает бухгалтерские услуги для Обществ, и, следовательно, осведомлено о хозяйственно-финансовом состоянии всех участников компаний этой группы.

Также Инспекцией установлено, что в отношении ФИО6 возбуждено уголовное дело по статье 30 часть 3, статьи 159 части 3 Уголовного кодекса Российской Федерации, по факту покушения на незаконное возмещение НДС из бюджета (т. 2 л.д. 82).

Кроме того, из счета-фактуры № 8 от 03.10.2015 выставленного ООО «ПЛК «Легион» на оплату в адрес ООО «ТЛК» и товарной накладной № 8 от 03.10.2015 на поставку щебня усматривается, что они датированы 03.10.2015, тогда как, ООО «ТК «Северные машины» выставляют счет-фактуру на поставку щебня в адрес ООО «ПЛК «Легион» 31.10.2015, т.е. отгрузка щебня в адрес ООО «ТЛК» произведена ранее даты отгрузки того же щебня ООО «ТК «Северные машины» в адрес ООО «ПЛК «Легион».

Из протокола допроса руководителя ООО «ТЛК» ФИО7 от 08.04.2016 (т. 1 л.д. 119-124), следует, что ООО «ПЛК «Легион» ему известно, но чем занимается организация, кто ее руководитель, не знает, с руководителем лично не встречался. Были ли отгружены щебень и плиты ему не известно. По факту ни щебня, ни плит руководитель не видел. Целью оформления сделки по приобретению плит и щебня, явилось погашение задолженности перед ООО «Каспий».

При указанных обстоятельствах, апелляционный суд считает, что Обществом не представлено доказательств проявления им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

В уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной 05.05.2016 ООО «ТЛК» отразило операцию по реализации щебня и дорожных плит в адрес ООО «ВАН».

В подтверждение данной операции и использования спорного товара в хозяйственной деятельности в материалы дела заявителем были представлены документы по оплате отгруженного товара в адрес ООО «ВАН» (т. 2 л.д. 56-57).

При этом, по результатам камеральной проверки декларации по НДС за 1 квартал 2016 года представленной ООО «ВАН», Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Коми составлен акт согласно которому вычет по счету-фактуре выставленному ООО «ТЛК» в адрес ООО «ВАН» является неправомерным. В результате до принятия решения 14.10.2016 ООО «ВАН» была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года с исключением вычета по счету-фактуре от ООО «ТЛК» (т. 2 л.д. 7-16, 21-31).

Кроме того, согласно анализа движения денежных средств на расчетных счетах указанных организаций, расходы, направленные на оплату услуг по аренде транспортных средств и складских помещений, не осуществлялись. По расчетному счету ООО «ПЛК «Легион» отсутствуют расходы, направленные на оплату транспортных услуг. По расчетному счету ООО «ТК «Северные машины» за период с 01.01.2015 по 01.10.2015 отсутствуют расходы по приобретению щебня и плит дорожных.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе документы, представленные налогоплательщиком в обоснование его права на применение налоговых вычетов, свидетельские показания, приняв во внимание обстоятельства осуществления контрагентом своей хозяйственной деятельности, а также обстоятельства исполнения сторонами спорных договоров поставки, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды; документы, представленные Обществом, содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО «ПЛК «Легион», в связи с чем, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Довод Общества о том, что им произведена оплата спорных стройматериалов, отклоняется апелляционным судом, поскольку реальность хозяйственных отношений Общества с ООО «ПЛК «Легион» по результатам проведенных мероприятий налогового контроля не подтверждена, в связи с чем отсутствуют основания для вывода о том, что перечисление денежных средств является оплатой за спорные товары.

Довод Общества о том, что им подтвержден факт поставки товаров, отклоняется апелляционным судом как противоречащий материалам дела. Как указывалось выше из представленных документов, следует, что отгрузка щебня в адрес ООО «ТЛК» произведена ранее даты отгрузки того же щебня ООО «ТК «Северные машины» в адрес ООО «ПЛК «Легион».

Исходя из анализа имеющихся и полученных данных, Инспекцией выявлены факты, с достоверностью свидетельствующие о номинальности исполнительных органов, установлены обстоятельства, указывающие на невозможность исполнения обязательств по поставке товара указанного в спорных счетах-фактурах. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что ООО «ТЛК» не соблюдены установленные статьями 169, 171, 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость. Налоговым органом представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реального осуществления Обществом хозяйственных операций по приобретению стройматериалов у ООО «ПЛК «Легион».

Следовательно, суд первой инстанции правомерно отказал Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции № 61701 от 24.06.2016.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Решение суда от 16.01.2017 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 16.01.2017 по делу № А29-10583/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торгово-логистическая компания» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

ФИО8

ФИО1