Постановление от 21 декабря 2018 г. по делу № А70-4168/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А70-4168/2018


Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2018 года


Постановление изготовлено в полном объеме 21 декабря 2018 года



Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную жалобу акционерного общества «Тюменьоблснабсбыт» на решение от 28.06.2018 Арбитражного суда Тюменской области (судья Коряковцева О.В.) и постановление от 27.09.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.) по делу № А70-4168/2018 по заявлению акционерного общества «Тюменьоблснабсбыт» (625022, Тюменская область, город Тюмень, улица Щербакова, дом 112/1, ОГРН 1027200775271, ИНН 7202007851) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (625009, Тюменская область, город Тюмень, улица Товарное шоссе, 15, ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979) об отмене решения.

В заседании приняли участие представители:

от акционерного общества «Тюменьоблснабсбыт» - Коврова И.Ф. по доверенности от 11.01.2017;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – Пряхина А.А. по доверенности от 21.06.2018, Липчинская Н.П. по доверенности от 05.06.2018.

Суд установил:

акционерное общество «Тюменьоблснабсбыт» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (далее – Инспекция, налоговый орган) об отмене решения от 23.11.2017 № 12-1-20/132940 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 26.02.2018 № 012 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением от 28.06.2018 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 27.09.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов кассационной жалобы налогоплательщик указывает на правомерность исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости всего здания, поскольку Общество является единственным собственником спорного объекта. Кроме того, по мнению заявителя, порядок исчисления налога на имущество регулируется положениями подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция возражает против доводов Общества согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 29.03.2017 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 13.07.2017 № 12-1-20/104970 и принято решение от 23.11.2017 № 12-1-20/132940 о привлечении заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 117 989,70 руб.

Данным решением Обществу также доначислен налог на имущество организаций в размере 1 179 897 руб. и начислены пени за неуплату налога в размере 76 916,82 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 26.02.2018 № 012 жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим требованием.

Основанием для доначисления налога на имущества, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении Обществом суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, в связи с отражением не в полном объеме объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о правомерности и обоснованности решения налогового органа.

Суд кассационной инстанции считает выводы судов не основанными на полном и всестороннем исследовании всех фактических обстоятельств, имеющих значение для настоящего дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, а согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2, 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Под кадастровой стоимостью согласно абзацу 8 статьи 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности» (далее – Закон № 135-ФЗ) понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 данного Федерального закона.

Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа субъекта РФ либо в определенных случаях по решению органов местного самоуправления (абзац 1 статьи 24.12 Закона № 135-ФЗ). Орган, принявший решение о проведении государственной кадастровой оценки, является заказчиком работ по определению кадастровой стоимости (абзац 2 статьи 24.12 Закона № 135-ФЗ).

Результаты определения кадастровой стоимости подлежат утверждению исполнительным органом субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию (статья 24.17 Закона № 135-ФЗ).

В соответствии со статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Минэкономразвития России приказом от 18.03.2011 № 113 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1.1, 2.1 Порядка, кадастровая стоимость здания в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее неучтенных зданий, определяется путем умножения среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости соответствующего назначения по кадастровому кварталу, в котором расположено здание, на его площадь.

В соответствии с пунктом 1.2 данного Порядка кадастровая стоимость здания, помещения в случаях, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Порядка, определяется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке (Росреестр).

Результаты определения кадастровой стоимости отражаются в акте определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, содержащем сведения в объеме, предусмотренном статьей 7 Закона № 135-ФЗ и иные перечисленные в данном пункте сведения.

Датой определения кадастровой стоимости при проведении государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости (абзац второй статьи 24.15 Закона № 135-ФЗ).

Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Закона № 135-ФЗ, является дата внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об образовании нового или выявлении ранее не учтенного объекта недвижимости либо дата внесения сведений об изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, повлекших изменение кадастровой стоимости.

Для целей исчисления налога на имущество организаций принимается кадастровая стоимости объекта недвижимого имущества, внесенная в Государственный кадастр недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как установлено судами, в соответствии с Законом Тюменской области от 27.11.2003 № 172 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 10 000 квадратных метров и помещений в них, введенных в эксплуатацию до 01.01.2010, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Постановлением Правительства Тюменской области от 03.10.2012 № 395-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в Тюменской области» утверждены результаты государственной кадастровой оценки.

Сведения о кадастровой стоимости помещений с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630, а также сведения о кадастровой стоимости здания торгового центра «Колумб» с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 не были внесены в вышеуказанное постановление Правительства Тюменской области от 03.10.2012 № 395-п, поскольку по состоянию на 01.01.2012 сведения о кадастровых номерах спорных объектов не были внесены в Государственный кадастр недвижимости (далее – ГКН).

Доказательства внесения изменений в постановление Правительства Тюменской области от 03.10.2012 № 395-п в части определения кадастровой стоимости здания торгового центра «Колумб» и расположенных в нем нежилых помещений в материалы дела не представлены.

Таким образом, с учетом положений статьи 24.19 Закона № 135-ФЗ, приказа Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 органами Росреестра в 2014 году была определена кадастровая стоимость здания и помещений согласно актам определения кадастровой стоимости соответствующих объектов недвижимости.

30.12.2015 распоряжением Правительства Тюменской области № 2014-рп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в который было включено здание торгового центра «Колумб» с кадастровым номером 72:23:0428002:11208, расположенное по адресу: г. Тюмень, ул. Московский тракт, д. 118.

Суд кассационной инстанции считает, что суды с учетом установленных обстоятельств сделали правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае налоговая база по налогу на имущество должна определяться исходя из кадастровой стоимости, установленной уполномоченным органом (Росреестром), по состоянию на 01.01.2016.

Вместе с тем кассационная инстанция полагает, что выводы судов о законности принятого налоговым органом решения являются недостаточно обоснованными и преждевременными.

Судами установлено и следует из материалов дела, что согласно сведениям, представленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Тюменской области, Обществу на праве собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630, расположенные в указанном выше здании.

Кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами определена в следующем размере:

72:23:0428002:11635 - в размере 68 758 275,31 руб.;

72:23:0428002:11634 - в размере 195 017 910,52 руб.;

72:23:0428002:11633 - в размере 181 954 798,24 руб.;

72:23:0428002:11632 - в размере 179 889 616,40 руб.;

72:23:0428002:11631 - в размере 180 606 290,33 руб.;

72:23:0428002:11630 - в размере 181 061 746,64 руб.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что заявитель не исчислил налог на имущество за 2016 год по указанным объектам с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630 в сумме 14 809 329 руб. Между тем Обществом в налоговой декларации за 2016 год исчислена сумма налога по объекту торгового центра «Колумб» с кадастровым номером 72:23:0428002:11208. По расчету налогового органа расхождение в исчисленном налоге и налоге, подлежащем уплате, составило 1 179 897 руб.

Признавая правомерным произведенный налоговым органом расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости не всего здания торгового центра «Колумб», а отдельных помещений, расположенных в нем и принадлежащих заявителю на праве собственности, суды исходили из отсутствия в материалах дела доказательств, подтверждающих право собственности Общества на указанное выше здание с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 в спорный период, при этом приняли во внимание имеющиеся в материалах дела свидетельство от 11.08.2009 № 72НЛ 499522 о государственной регистрации права, согласно которому нежилое здание (торгово-развлекательный центр), назначение нежилое, 4-этажное, общей площадью 44 149,9 кв. м, адрес объекта: г. Тюмень, ул. Московский тракт, 118, условный номер 72-72-01/226/2009-332, принадлежало Обществу на праве собственности в период до 04.03.2010; письмо филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тюменской области от 07.06.2018 № 14-29/18-6138-СВ, в соответствии с которым в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о прекращении права собственности налогоплательщика на указанное здание.

Делая вывод о том, что Общество документально не подтвердило, что является собственником всех помещений, расположенных в здании торгового центра «Колумб», следовательно, исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости всего здания произведено налогоплательщиком неправомерно, суды обеих инстанций также учли письмо, представленное Управлением Росреестра по Тюменской области, согласно которому помимо помещений с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11635, 72:23:0428002:11634, 72:23:0428002:11633, 72:23:0428002:11632, 72:23:0428002:11631, 72:23:0428002:11630 в здание с кадастровым номером 72:23:0428002:11208 входят иные помещения с кадастровыми номерами 72:23:0428002:11636, 72:23:0428002:12992, 72:23:0428002:14084, право собственности на которые у Общества отсутствует.

В ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанций Общество указывало на то, что помещение с кадастровым номером 72:23:0428002:11636 является частью помещения с кадастровым номером 72:23:0428002:11632; выделение части помещения из общего помещения было вызвано необходимостью заключения долгосрочного договора аренды с определением Объекта недвижимого имущества, подлежащего сдаче в аренду.

Между тем в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судами не дана надлежащая оценка данным доводам налогоплательщика.

При этом из анализа выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости следует, что общая площадь объекта (торгово-развлекательный комплекс, автостоянка) составляет 54 580,3 м2; однако при сложении площадей всех выделенных помещений, расположенных на данном объекте (в том числе помещений с кадастровым номером 72:23:0428002:11630 площадью 8 109,8 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11631 площадью 8 089,4 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11632 площадью 8 057,3 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11633 площадью 8 149,8 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11634 площадью 8 734,9 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11635 площадью 3 079,7 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:11636 площадью 2 609,2 м2, с кадастровым номером 72:23:0428002:14084 площадью 10 430,4 м2), их общая площадь составляет 57 260,5 м2. Вместе с тем общая площадь выделенных помещений не может превышать площадь здания в целом. Указанные обстоятельства судами первой и апелляционной инстанций в нарушение положений статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы не были.

В нарушение статей 71, 168, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражными судами также не дана оценка доводам заявителя и не исследованы обстоятельства, на которые ссылался налогоплательщик, о том, что помещение с кадастровым номером 72:23:0428002:14084 площадью 10 430,4 м2 является парковочным комплексом (с машино-местами, расположенными на трех этажах, в том числе на цокольным этаже), которое принадлежит ему на праве собственности.

Так согласно представленному на обозрение суда кассационной инстанции свидетельству о государственной регистрации права от 04.03.2010 заявителю на праве собственности принадлежит нежилое помещение, общая площадь 10 430,4 м2, этаж 1, 2, 3, цокольный, номера на поэтажном плане второй этаж: 64-66, первый этаж: 133-135, третий этаж: 132, цокольный этаж: 63-71, IV, V, адрес объекта: Тюменская область, г. Тюмень, ул. Московский тракт, д. 118.

Также из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества следует, что налогоплательщику принадлежало на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером 72:23:0428002:11202 площадью 10 430,4 м2, расположенное по адресу: г. Тюмень, ул. Московский тракт, д. 118 (т.2 л.д. 111).

При этом характеристики объекта права, указанные в выписке из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества, соответствуют характеристикам помещения с кадастровым номером 72:23:0428002:14084, отраженного в выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости (т.2 л.д. 116-118). Данные обстоятельства также не были оценены судами.

Кроме того, признавая правомерной позицию налогового органа относительно того, что Общество не является собственником объекта с кадастровым номером 72:23:0428002:11208, поскольку в спорное здание входит, в том числе помещение с кадастровым номером 72:23:0428002:12992, право собственности на которое у Общества отсутствует, суды тем не менее не учли, что указанное помещение отсутствует в перечне помещений, машино-мест, расположенных в здании, сооружении, расположенном по адресу: г. Тюмень, ул. Московский тракт, д. 118, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости (том 2 л.д.118).

Указанные противоречия в представленных сторонами доказательствах в рассматриваемом случае суды обеих инстанций не устранили, надлежащей оценки совокупности представленных доказательств не дали, мер к проверке достоверности изложенных в них сведений не приняли.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции полагает, что судебные акты приняты с нарушением статей 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по неполно исследованным материалам дела, без выяснения и учета всех обстоятельств спора. В связи с чем вывод судов о наличии оснований для отказа в удовлетворении требований Общества является преждевременным.

Для разрешения спора требуется оценка доказательств и установление обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции, следовательно, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд Тюменской области на новое рассмотрение на основании пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела суду необходимо устранить допущенные нарушения норм процессуального права, дать оценку всем доводам Инспекции и заявителя, в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценить доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений, обязать стороны при необходимости представить дополнительные доказательства в обоснование своей позиции, исследовать вопрос о правильности определения налоговым органом и заявителем налоговой базы при исчислении налога на имущество, установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства с учетом изложенного в настоящем постановлении, исходя из полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в их совокупности и взаимосвязи, и на основании их правовой оценки вынести законное и обоснованное решение по существу заявленных Обществом требований; с учетом выявленных противоречий в представленных документах разрешить вопрос о необходимости привлечения к участию в деле уполномоченного органа в сфере государственной регистрации, кадастра и картографии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, распределить государственную пошлину, в том числе по кассационной жалобе.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 28.06.2018 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 27.09.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А70-4168/2018 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тюменской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий А.А. Бурова


Судьи А.А. Кокшаров


Г.В. Чапаева