Постановление от 11 августа 2019 г. по делу № А41-23521/2019

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 10АП-12870/19
г. Москва
12 августа 2019 года
Дело № А41-23521/19

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2019 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Диаковской Н.В.,

судей Марченковой Н.В., Иевлева П.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

при участии в заседании:

от ИФНС по г. Павловский Посад Московской области: ФИО2 по доверенности от 27.12.2018 № 02-35/089; ФИО3 по доверенности от 01.02.2019 № 02-35/137;

от ООО «МЭЛ»: ФИО4 по доверенности от 05.01.2019 № 1,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МЭЛ»

на решение Арбитражного суда Московской области

от 15 мая 2019 года по делу № А41-23521/19,

принятое судьей Левкиной О.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МЭЛ»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Павловскому Посаду Московской области

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «МЭЛ» (далее - ООО «МЭЛ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Павловский Посад Московской области (далее - ИФНС России по г. Павловский Посад МО, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.10.2018 № 2113.

Решением Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2019 года по делу № А41-23521/19 в удовлетворении заявления отказано (т. 1 л. д. 149-152).

Не согласившись с данным судебным актом, ООО «МЭЛ» обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также нарушены нормы материального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель ООО «МЭЛ» поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, заявление удовлетворить.

Представители ИФНС России по г. Павловский Посад МО общества возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 01.04.2004 ООО «МЭЛ» поставлено на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы», адрес ведения деятельности, подлежащей обложению ЕНВД - <...>, площадь торгового зала - 42 кв.м., базовая доходность 1 800 руб. за 1 кв.м., а также <...>, площадь торгового зала - 64 кв.м, базовая доходность 1 800 руб. за 1 кв.м.

В соответствии с поданным ООО «МЭЛ» в инспекцию заявлением по форме № ЕНВД-1 о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, налогоплательщиком указаны адреса осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД: <...>, площадь торгового зала - 42 кв.м., базовая доходность - 1800 руб. за 1 кв.м., <...>, площадь торгового зала - 64 кв.м., базовая доходность 1 800 руб. за кв.м.

На основании уведомления от 02.04.2013 № 1049157 ООО «МЭЛ» поставлено на учет в качестве налогоплательщика по указанным адресам.

06 апреля 2018 года налогоплательщиком в инспекцию была представлена налоговая декларация по ЕНВД за I квартал 2018 года, в которой величина физического показателя по адресу осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД: <...>, указана налогоплательщиком равной нулю (т. 1 л. д. 41-44).

По указанной декларации налоговым органом проведена камеральная проверка, в ходе которой обществу было выставлено требование от 27.06.2018 № 6611 о необходимости предоставления пояснений по вопросу отражения нулевых показателей по адресу осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД: <...>, которое обществом «МЭЛ» к моменту окончания проверки и составления акта проверки от 20.07.2018 № 1983 оставлено без исполнения (т. 1 л. д. 14-17).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 16.10.2018 № 2113, в соответствии с которым обществу доначислено 55 350 руб. ЕНВД, общество «МЭЛ» привлечении к ответственности за совершение налогового в виде штрафа в сумме 11 070 руб., в порядке статьи 75 НК РФ инспекцией начислено пени в сумме 3 966 руб. 34 коп. (т. 1 л. д. 18-21).

Полагая, что указанное решение является незаконным и нарушает права и законные интересы ООО «МЭЛ» в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Арбитражный апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для отказа в удовлетворении заявления в связи со следующим.

В соответствии со статьей 346.27 и пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ предусмотрено, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД на основании заявления, поданного им в налоговый орган, в течение пяти дней со дня прекращения этой предпринимательской деятельности.

По общему правилу датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

При нарушении срока представления налогоплательщиком ЕНВД указанного заявления снятие его с учета и направление ему уведомления о снятии с учета осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Из буквального толкования вышеназванных норм права следует, что снятие общества с учета в качестве плательщика ЕНВД носит заявительный характер, следовательно, предусмотренный абзацем 3 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время. При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД независимо от того, осуществляется ли им деятельность в конкретном налоговом периоде.

Как следует из материалов дела, 14 марта 2018 года ООО «МЭЛ» представило в инспекцию сообщение о снятии с учета обособленного подразделения по адресу: <...>, однако заявление по форме № ЕНВД-3 о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, утверждённой приказом ФНС России от 11.12.2012 № MMB-7-6/941@, по указанному адресу общество не представило.

При отсутствии заявления о снятии с учета налогоплательщик не может считаться утратившим статус плательщика ЕНВД независимо от того, осуществляется ли им деятельность по указанному адресу в конкретном налоговом периоде или нет.

Предоставление сообщения по форме КС-09-3-2 нельзя расценивать как представление в налоговый орган заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, по спорному адресу.

Пунктом 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что само по себе неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида (а равно, ее временное приостановление) не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанности уплачивать этот налог.

Таким образом, фактическое осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, не является необходимым условием для установления статуса плательщика ЕНВД, в связи с чем факт отсутствия предпринимательской деятельности не может рассматриваться в качестве обстоятельства, исключающего возможность начисления спорных сумм ЕНВД, пени и налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Из пункта 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Доказательств того, что заявитель не утратил возможности пользоваться зданием, расположенным по адресу <...> суду не представлено, у заявителя имелась потенциальная возможность получения дохода от использования здания, а следовательно и соответствующий физический показатель в виде площади торгового зала.

Таким образом, налоговым органом доказан факт наличия у общества «МЭЛ» возможности осуществлять спорную предпринимательскую деятельность в I квартале 2018 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога носит заявительный характер, при этом форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ФНС России принят приказ от 11.12.2012 № MMB-7-6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм», зарегистрирован в Минюсте России 19.02.2013 № 27198, которым утверждены в том числе формы № ЕНВД -1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», порядок заполнения указанных форм.

В соответствии с положениями статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Поскольку физический показатель является обязательным элементом для исчисления налога на вмененный доход, и данные о физическом показателе указываются налогоплательщиками при заполнении формы № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», об изменении данных о физическом показателе аналогичным образом должно указываться налогоплательщиком при заполнении формы № ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в противном случае у инспекции отсутствует реальная возможность проверить достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщиком.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом), в связи с чем декларирование имущества, используемого для ведения организацией предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, влияет, при ведении иного вида деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке, на правильность исчисления налогооблагаемых баз налогом на прибыль и налогом на имущество, что подтверждает наличие обязанности налогоплательщика декларировать в установленной нормативным актом форме перечень имущества, используемого при ведении деятельности, подлежащей налогообложению в специальном режиме, ЕНВД.

Обязанности по надлежащему декларированию имущества, используемому в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, обществом не исполнено.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.12.2015 № 03-11-09/70689 обоснованно отклонен судом первой инстанции. Данному доводу в решении дана надлежащая и правильная оценка. Оснований для иных выводов в указанной части у арбитражного апелляционного суда не имеется.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявления.

Возражениями, изложенными в жалобе, не опровергаются выводы суда первой инстанции. Несогласие с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения.

Заявителем апелляционной жалобы не приведено фактов, которые не были учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу.

Учитывая изложенное выше, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 15 мая 2019 года по делу № А41-23521/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Диаковская

Судьи

Н.В. Марченкова

П.А. Иевлев