Постановление от 21 октября 2025 г. по делу № А24-612/2025

Пятый арбитражный апелляционный суд ул. Светланская, 115, <...>

http://5aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А24-612/2025
г. Владивосток
22 октября 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 октября 2025 года. Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной, судей О.Ю. Еремеевой, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Терминал «Сероглазка»,

апелляционное производство № 05АП-4248/2025 на решение от 21.07.2025 судьи В.М. Тюшняковой по делу № А24-612/2025 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Терминал «Сероглазка» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третьи лица: Министерство финансов Камчатского края (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному Федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Управления ФНС России по Камчатскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2024 № 4573;

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Терминал «Сероглазка»: представитель ФИО1 (при участии онлайн) 09.10.2025 по доверенности от 31.12.2025, сроком действия, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 2330/4), свидетельство о заключении брака, паспорт;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: представитель ФИО2 (при участии онлайн) по доверенности от 27.12.2024, сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 1316), свидетельство о заключении брака, паспорт;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному Федеральному округу: представитель ФИО3 по доверенности от 09.07.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании

(регистрационный номер 3281), свидетельство о заключении брака, служебное удостоверение;

от акционерного общества «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики»: представитель ФИО4 по доверенности от 16.07.2024, сроком действия до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 3717), свидетельство о заключении брака, паспорт.

от Министерства финансов Камчатского края: не явились;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Терминал «Сероглазка» (далее по тексту - заявитель, ООО «Терминал «Сероглазка», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, УФНС по Камчатскому краю, налоговый орган), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному Федеральному округу (далее - заинтересованное лицо, МИФНС по ДФО) о признании недействительным решения Управления ФНС России по Камчатскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2024 № 4573.

На основании ходатайства заявителя протокольным определением от 14.04.2025 суд исключил из состава заинтересованных лиц МИФНС по ДФО, привлек указанное лицо к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением от 14.04.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне Управления, привлечено Министерство финансов Камчатского края (далее – третье лицо, Минфин Камчатского края).

Определением от 21.05.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ООО «Терминал «Сероглазка», привлечено акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» (далее – АО «КРДВ»).

Решением суда от 21.07.2025 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Терминал «Сероглазка» обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт и принять новый об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы апеллянт настаивает на том, что ЕНС является формой учета налоговыми органами только денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, а не формой учета налоговых обязательств налогоплательщика в разрезе каждого налога и по сроку его уплаты. Обязанность налоговых органов по детализированному учету обязательств налогоплательщика по сроку их возникновения и уплате осталась неизменной и является источником формирования обязательств на ЕНС. Для полного и достоверного учета состояния расчетов с бюджетом налоговый орган оформляет ОКНО или КНО. В ОКНО отражается вся информация о начисленных, уменьшенных, уплаченных, зачтенных суммах налогов, сборов, страховых взносов.

Общество указывает, что у него по состоянию на 31.12.2023 в действительности отсутствовала недоимка по налогам и сборам, что подтверждается представленными в дело доказательствами, в том числе, карточкой ОКНО, которая, по мнению апеллянта,

обеспечивает достоверный учет расчетов с бюджетом в разрезе обязательств по каждому налогу, и отражает действительные налоговые обязательства налогоплательщика.

Апеллянт также поясняет, что при наличии недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере отрицательного сальдо в размере 2 855 353,17 руб., начисление пеней являлось неизбежным и не зависело от воли налогового органа. Но, как подтверждается Картой расчета пеней, пени на указанную сумму недоимки не начислялись, что, безусловно, свидетельствует о фактическом ее отсутствии.

Заявитель считает, что судом первой инстанции не принято во внимание, что действующим законодательством в качестве условия для применения льготы установлено отсутствие недоимки по налогу на конец отчетного периода, а не отрицательного сальдо по ЕНС. Закон принят в ноябре 2021 года, тогда как форма учета в виде ЕНС была введена только в 2023 году. По мнению подателя жалобы, очевидно, что Закон не мог оперировать таким критерием как сальдо ЕНС, что позволяет сделать вывод о том, что законодатель, формулируя условие применения льготы, исходил именно из отсутствия недоимки по налогам, понятие которого значительно уже чем, содержание ЕНС.

Общество в своей жалобе настаивает, что вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе, поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки. В рассматриваемом случае, Управление располагало сведениями о состоянии расчетов общества с бюджетом и имело возможность определить его действительные налоговые обязательства, т.е. реальные, а не виртуальные.

В обоснование своей вышеназванной позиции заявитель жалобы ссылается на многочисленную судебную практику.

АО «КРДВ» в письменном отзыве полностью поддержала позицию общества, обозначенную в апелляционной жалобе, по существу указало на то, что заявителю в силу действующего законодательства, а также заключенного соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 31.01.2017 № СПВ-123/17 (в редакции дополнительного соглашения от 16.04.2025 № 9), должно быть предоставлено право на применение льготного налогообложение. Считает недоказанным основание отказа в применении льготной налоговой ставки по налогу на имущество, поскольку сальдо по ЕНС может свидетельствовать только о наличии или отсутствии в достаточном объеме денежных средств для исполнения совокупной обязанности по расчетам с бюджетом.

Кроме того, поясняет, что согласно условиям соглашения в отношении нормативного регулирования пониженных налоговых ставок и ставок страховых взносов, а также условий их применения установлена стабилизационная оговорка, согласно которой резидент применяет льготные налоговые ставки на основании Закона № 688.

В тоже время, форма учета в виде ЕНС была введена только в 2023 году, ввиду чего АО «КРДВ» полагает, что законодатель при принятии Закона № 688 не мог подразумевать такое понятие как сальдо ЕНС, а предполагал именно наличие фактической недоимки по налогам и страховым взносам, под которой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, неуплаченная в установленным законодательством о налогах и сборах срок, и которая у ООО «Терминал «Сероглазка» отсутствовала.

Управление в письменном отзыве против доводов, изложенных в апелляционной жалобе, возражало в полном объеме, считает вынесенное решение законным и обоснованным, просит оставить в силе судебный акт первой инстанции.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

23.02.2024 ООО «Терминал «Сероглазка» представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (первичная декларация) за 2023 год с суммой исчисленного налога в размере 1 003 426 руб.

Налоговым органом в период с 23.02.2024 по 23.05.2024 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на имущество организацией за 12 месяцев, квартальный, 2023 год, по результатам которой установлено, что общество неправомерно применило при расчете налога на имущество льготу, в связи с чем, в результате занижения налоговой базы на 1 120 058 291 руб. сумма неисчисленного налога составила 24 641 282 руб.

По результатам налоговой проверки был оформлен соответствующий акт от 06.06.2024 за № 4480.

На указанный акт обществом были представлены возражения № 729 от 30.07.2024.

Рассмотрев материалы проверки, включая акт проверки и возражения на него, УФНС России по Камчатскому краю было вынесено решение от 09.09.2024 № 4573, в соответствии с которым ООО «Терминал «Сероглазка» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организацией в размере 24 641 282 руб., а также штраф в размере 616 032,05 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Терминал «Сероглазка» была подана соответствующая жалоба в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 22.11.2024 № 07-10/3919@ апелляционная жалоба общества на решение налогового органа от 09.09.2024 № 4573 оставлена без удовлетворения.

В последующем, не согласившись с решением УФНС России по Камчатскому краю от 09.09.2024 № 4573 ООО «Терминал «Сероглазка» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ, которое оставлено без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в порядке статей 266-271 АПК РФ правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта на основании следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

По смыслу закона, налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (пункт 18 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2022), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022).

Из решения инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговой льготы ввиду наличия по состоянию на 31.12.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС).

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно статье 14 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, который, исходя из пункта 1 статьи 372 НК РФ, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 2 пункта 3 статьи 56 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, и порядок уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 3 статьи 372 НК РФ).

В рассматриваемом случае налоговые правоотношения в Камчатском крае по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации, регулируются Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае» (далее – Закон Камчатского края № 6).

В силу пункта 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 освобождаются от налогообложения организации, получившие статус резидента свободного порта

Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», отвечающие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации, и выполняющие условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации, - в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при исполнении соответственно соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором такое имущество впервые поставлено на учет (бухгалтерский или государственный кадастровый).

Материалами дела подтверждается, что ООО «Терминал «Сероглазка» является резидентом свободного порта Владивосток в силу соглашения 31.01.2017 № СПВ-124/17 «Об осуществлении деятельности резидента свободного пота Владивосток», заключенного с АО «КРДВ» в целях реализации инвестиционного проекта «Создание современного морского рефрижераторного терминала по комплексному обслуживанию рыбопромысловых судов и организации перевалки рефрижераторных и сухих контейнерных грузов», сроком действия в течение 10 лет (пункты 1.1., 2.1. соглашения).

31.01.2017 на основании положений Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон № 212-ФЗ) в реестр резидентов свободного порта Владивосток внесена запись о регистрации ООО «Терминал «Сероглазка» за регистрационным номером 25000000124, о чем выдано соответствующее свидетельство.

23.02.2024 ООО «Терминал «Сероглазка» представило налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (первичная декларация) за 2023 год с суммой исчисленного налога в размере 1 003 426 руб.

В соответствии с данной декларацией обществом применена налоговая льгота (код льготы 2012000/000000000000), установленная Законом Камчатского края № 6 в отношении недвижимого имущества, среднегодовая стоимость которого за налоговый период составила 1 120 058 291 руб. Налог на имущество в отношении данной налоговой базы налогоплательщиком не исчислен.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 17.06.2008 № 498-О-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данной статьи во взаимосвязи со статьями 1 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, порядок исчисления налога, круг лиц, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Конституционное положение об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы предполагает также, что налоговые органы и суды при решении вопроса о правомерности освобождения конкретного налогоплательщика от данной обязанности на основании закона должны учитывать, что введение налоговых льгот направлено, в том числе, на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности, и действовать сообразно воле федерального законодателя, выраженной в соответствующих нормах. Такой подход правоприменителя к их истолкованию отвечает вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям экономической обоснованности налогообложения и равенства налогоплательщиков, которые избрали различные способы оформления гражданско-правовых отношений, имеющих тождественное экономическое содержание.

В Определении от 27.01.2011 № 96-О-О Конституционным Судом Российской Федерации в отношении применения налоговых льгот отмечено, что такие льготы всегда носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

В рассматриваемом случае льгота по освобождению резидентов свободного порта Владивосток от уплаты налога на имущество организаций, а также условия применения данной льготы установлены в статье 8 Закона Камчатского края № 6.

Так, частью 10 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 предусмотрено, что основанием применения организацией налоговых льгот, предусмотренных частями 2 - 8 настоящей статьи, является соблюдение следующих условий:

1) отсутствие у организации на конец отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, недоимки по налогам и сборам, а также задолженности по перечислению сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней;

2) в отношении организации не введены процедуры, применяемые в деле о банкротстве, на конец отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу.

Таким образом, с целью освобождения от уплаты налога на имущество организаций, общество в силу части 10 статьи 8 Закона Камчатского края № 6 должно выполнять условия, предусмотренные указанной нормой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Соответственно, концом отчетного (налогового) периода 2023 года по налогу на имущество организаций, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, является 31.12.2023.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки и подтверждается материалами дела, на конец отчетного (налогового) периода 2023 года у ООО «Терминал «Сероглазка» имелось отрицательное сальдо ЕНС по налогу на добавленную стоимость.

Так, по состоянию на 31.12.2023 на ЕНС налогоплательщика задолженность составляла 2 855 353,17 руб., что подтверждается сведениями о налоговом обязательстве и налогоплательщике на дату отчетного периода 31.12.2023, представленными налоговым органом.

Доказательств уплаты указанной задолженности, которая сформировалась по состоянию на 31.12.2023, обществом в нарушении положений статьи 65 АПК РФ в материалах дела представлено не было.

В силу указанных обстоятельств коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поддержавшими позицию налогового органа, о несоблюдении обществом, как резидентом свободного порта Владивосток, условий, позволяющих ему применить освобождение от уплаты соответствующего налога на имущество организаций за 2023 год.

При этом, указанное наличие недоимки по состоянию на 31.12.2023 обществом не отрицается.

В тоже время, как при рассмотрении материалов налоговой проверки, рассмотрении настоящего спора по существу в суде первой инстанции, так и в своей апелляционной жалобе, общество указывает на тот факт, что по состоянию на 31.12.2023 в действительности отсутствовала недоимка по налогам и сборам, что подтверждается представленными в дело доказательствами, в том числе, карточкой ОКНО, которая, по мнению апеллянта, обеспечивает достоверный учет расчетов с бюджетом в разрезе обязательств по каждому налогу, и отражает действительные налоговые обязательства

налогоплательщика, а ЕНС может свидетельствовать только о наличии или отсутствии в достаточном объеме денежных средств для исполнения совокупной обязанности по расчетам с бюджетом. При этом, заявитель в своих доводах настаивал на том факте, что до даты оформления акта налоговой проверки и вынесения налоговым органом оспариваемого решения обществом были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2023 года, при проверки которых инспекцией подтверждено наличие переплаты по налогу и, соответственно, наличие по состоянию на 31.12.2023 в бюджете денежных средств (переплаты) в размере 8 576 679 руб., покрывающих сложившуюся по состоянию на 31.12.2023 недоимку по налогам в сумме 2 855 353,17 руб.

Вместе с тем, обществом, при формировании указанной позиции, не учтены следующие обстоятельства.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса РФ, которые ввели институт Единого налогового счета и Единого налогового платежа (далее – ЕНП).

С 01.01.2023 ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

При этом, с указанной даты Законом № 263-ФЗ статья 11 НК РФ дополнена понятием «задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Учитывая изложенное, с 01.01.2023 понятие «задолженность» приравнялось понятию «отрицательное сальдо ЕНС».

Так, совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с ЕНС и ЕНП, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 113 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) (часть 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц; налог на доходы физических лиц; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам; иные налоги, авансовые платежи, сбора, страховые взносы; пени; проценты; штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В связи с чем, реально существующее положительное или отрицательное сальдо ЕНС формируется исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП и совокупной обязанности по уплате обязательных платежей.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного ст. 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3.1. пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица (организации), в том числе на

основе уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

- в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

- в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта.

Федеральный законодатель в указанном подпункте предусмотрел, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица (организации) со дня представления налоговых деклараций (расчетов) в случае, если указанные налоговые декларации (расчеты) представлены на основании требования о внесении соответствующих исправлений в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса или если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом названного подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом названного подпункта.

Таким образом, вопреки позиции апеллянта, само по себе представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации в порядке подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) не влечет изменения в ЕНС в день представления такой декларации.

Так, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Как было указано выше, обществом в установленные сроки (23.02.2024) представлена налоговая декларация по налогу на имущество организации за 2023 год, где была заявлена льгота, установленная подпунктом 3 пункта 8 статьи 8 Закона Камчатского края № 6.

Затем, после начала камеральной проверки представленной декларации и направления в адрес налогоплательщика запроса о предоставлении пояснений обществом представлены в налоговой орган следующие уточненные налоговые декларации:

- 05.03.2024 за 1 квартал 2023 (корректировка № 1), где заявлена к уменьшению ранее исчисленная сумма налога в размере 1 666 667 руб.;

- 12.04.2024 за 1 квартал 2023 (корректировка № 2), где заявлена к увеличению ранее исчисленная сумма налога в размере 1 руб.;

- 05.03.2024 за 2 квартал 2023 (корректировка № 1), заявлена к уменьшению ранее исчисленная сумма налога в размере 7 103 138 руб.

- 24.06.2024 за 2 квартал 2023 (корректировка № 3), заявлена к увеличению ранее исчисленная сумма налога в размере 193 125 руб.

- 01.08.2024 за 2 квартал 2023 (корректировка № 4), заявлена к уменьшению ранее исчисленной суммы налога в размере 0 руб.

Всего сумма уменьшений заявлена в размере 8 576 679 руб.

Таким образом, представленные обществом налоговые декларации за 1 и 2 кварталы 2023 года являются уточняющими (корректировка №№ 1,2,3,4) и поданы «к уменьшению» исчисленного (причитающегося к уплате) налога после срока уплаты налога - 28.02.2024.

В представленных уточненных декларациях обществом заявлены авансовые вычеты по оплате, произведенной в 1 и 2 квартале 2023 года.

Камеральные налоговые проверки (далее - КНП) по налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость завершены:

- за 1 квартал 2023 (корректировка № 2), рег.номер 2137912815 - срок окончания КНП 23.05.2024, нарушения не выявлены;

- за 2 квартал 2023 (корректировка № 4), рег.номер 2262344744 - срок окончания КНП 21.08.2024, нарушения не выявлены.

В связи с завершением КНП, уточненные суммы по декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 23.05.2024 и 21.08.2024 отражены на ЕНС, с учетом уточненных деклараций сформировалось положительное сальдо ЕНС по срокам на 23.05.2024 и 21.08.2024.

Статьей 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В силу положений статей 169 - 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер и реализуемым посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях, только при соблюдении условий, предусмотренных главой 21 НК РФ.

Следовательно, в случае заявления вычета, являющегося правом налогоплательщика, в более поздний период, у него не возникает излишней уплаты налога в предыдущих налоговых периодах.

В соответствии с письменными пояснениями налогового органа от 09.04.2025 ООО «Терминал «Сероглазка» в представленных уточненных декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2023 года были заявлены вычеты «авансового» НДС по счетам-фактурам № 0000-А000022 от 16.02.2023 (НДС 1 666 667 руб.), № 0000-А000084 от 30.06.2023 (НДС 1 666 666,67 руб.), № 0000-А000089 от 30.06.2023 (НДС 2 103 137,49 руб.), № 0000-А000090 от 30.06.2023 (НДС 1 666 666,67 руб.), № 0000-А000091 от 30.06.2023 (НДС 1 666 666,67 руб.), выставленные продавцом ООО «Сервис-Строй» ИНН <***>.

В связи с чем, применительно к фактическим обстоятельствам настоящего дела, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что реализация обществом права заявить налоговый вычет за 1, 2 кварталы 2023 не свидетельствует о том, что НДС исчислен заявителем в завышенных размерах, поскольку реализация самим налогоплательщиком права заявить налоговые вычеты по НДС в более позднее периоды не свидетельствует о завышении НДС предыдущего спорного периода.

При этом, апелляционный суд учитывает, что представление ООО «Терминал «Сероглазка»» уточненных деклараций по НДС за 1, 2 кварталы 2023 года связано не с ошибками при исчислении налоговых вычетов, при которых необходимо учесть, как показатели в сторону завышения, так и в сторону занижения налоговых вычетов, а с реализацией самим налогоплательщиком права заявить «авансовые» вычеты, после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В связи с этим, не могут быть приняты доводы заявителя о том, что фактически на конец 2023 года налоговые обязательства ООО «Терминал «Сероглазка»» были исчислены в завышенных размерах без учета заявленных вычетов, а действительный размер налоговых обязательств равняется положительному сальдо ЕНС.

Применительно к рассматриваемым обстоятельствам, с учетом действующего правового регулирования, представление уточненных деклараций не влечет изменения налоговой обязанности общества, отражаемой на его ЕНС, в день представления указанной декларации и до результатов ее проверки.

Камеральные проверки уточненных деклараций окончены 23.05.2024 и 21.08.2024, сумма к уменьшению повлияла на совокупную обязанность на следующий день после завершения камеральных проверок.

Следовательно, сумма к уменьшению по налоговым декларациям за 1, 2 кварталы 2023 года также не изменило сальдо ЕНС на дату представления уточненных налоговых деклараций по НДС за указанный период.

В связи с чем, нельзя считать, что налоговым органом не были учтены действительные налоговые обязательства общества, учитывая, что уточненные декларации по НДС представлены не в связи с допущенными ошибками при исчислении налога, а в связи с реализацией обществом права на применение авансовых вычетов по НДС. При том, что в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ право на применение этих вычетов возникает у налогоплательщика в течение любого из трех последующих периодов.

В обоснование своей правовой позиции налоговый орган также ссылается на направленный Управлением в адрес Министерства финансов Камчатского края запрос от 19.11.2024 № 11-25/18371@, с целью получения разъяснений по вопросу правомерности освобождения от уплаты по налогу на имущество организаций (налогоплательщиков - резидентов ТОР «Камчатка»), на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 при корректировке своих налоговых обязательств в текущем налоговом периоде за предыдущие налоговые периоды.

В материалы дела представлено письмо Министерства финансов Камчатского края от 22.11.2024 № 33.02-08/2720, в котором ведомство сообщило, что применение на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6

льготы за налоговый период 2023 года при наличии недоимки, задолженности неправомерно. Условие пункта 10 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 о предоставлении льгот по налогу на имущество организаций при условии отсутствия у налогоплательщиков задолженности полагает обоснованным и справедливым, внесение изменений в вышеуказанный пункт не планируется. Установление индивидуальных условий не представляется возможным, и любые изменения распространяются на всех налогоплательщиков, имеющих право на льготу. Одновременно третье лицо обратило внимание, что несоблюдение данного условия и неправомерное предоставление льготы приведет к риску возникновения недополученных доходов бюджета Камчатского края и поощрению недобросовестных налогоплательщиков.

Также Законодательным Собранием Камчатского края в письме от 25.04.2025 № 01-1453 на запрос ООО «Рем-Нова ДВ» и ООО «Терминал «Сероглазка» по вопросу разъяснения применения норм Закон Камчатского края № 6 в целях применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций для определенной категории налогоплательщиков - резидентов ТОР указано, что администрирование закрепленных Законом Камчатского края № 6 норм об отдельных вопросах налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с налоговым кодексом и федеральными законами осуществляет Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, в связи с чем, разъяснение порядка применения этих норм налоговым органом не входит в компетенцию Законодательного Собрания Камчатского края.

При этом, как на дату вынесения оспариваемого решения, на момент рассмотрения настоящего дела по существу, так и при рассмотрении настоящей апелляционной жалобы, изменения в пункт 10 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 внесены не были.

Согласно принципу правовой определённости, норма закона должна быть ясной, логичной, понятной, она не должна быть двусмысленной.

Условие, предусмотренное для применения льготы, указывает на то, что льгота предоставляется добросовестным налогоплательщикам, своевременно и в полном объеме исполняющим свои обязанности.

Таким образом, исходя из нормы закона, на конец налогового периода недоимки не должно быть фактически, а не с учетом ретроспективного отражения в налоговом учете откорректированных обязательств, не «задним числом», иначе это дает возможность налогоплательщику манипулировать своим обязательствами с целью незаконного применения льготы.

В связи с изложенным, рассматриваемая льгота предусмотрена в соответствии с Законом Камчатского края № 6 при условии отсутствия у организации на конец отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, недоимки по налогам и сборам, а также задолженности по перечислению сумм налога на доходы физических лиц.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа о том, что откорректированные налоговые обязательства за 2023 год подлежат учету в 2024 году и положительное сальдо ЕНС у налогоплательщика образовалось по срокам на 23.05.2024 и 21.08.2024 - на даты окончания камеральных налоговых проверок.

В связи с чем, вопреки доводам апеллянта, применение ООО «Терминал «Сероглазка» льготы за налоговый период 2023 год при наличии задолженности по состоянию на конец отчетного (налогового) периода заявлено неправомерно, а довод общества о том, что налоговым органом была возложена какая-либо дополнительная обязанность по уплате недоимки в большем размере, чем фактически имелась у налогоплательщика, является несостоятельным.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате

занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как разъяснено в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), в силу статьи 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При применении приведенной нормы необходимо принимать во внимание соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

По смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм, занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем, не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий: на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога; на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Из положений пункта 4 статьи 122 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Таким образом, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за неуплату налога в случае, если со срока уплаты до даты вынесения решения имелось непрерывно положительное сальдо ЕНС, в размере достаточном для уплаты доначисленного налога.

Из материалов дела следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ срок уплаты налога на имущество организации за 2023 год - 28.02.2024.

По сроку уплаты - 28.02.2024 у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 10 574 653,43 руб.

С учетом уточненных деклараций положительное сальдо ЕНС сформировано 23.05.2024 и 21.08.2024 .

Решение № 4573 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено инспекцией 09.09.2024.

Согласно отчету «История изменения сальдо расчетов ЕНС» ООО «Терминал «Сероглазка» положительное непрерывное сальдо ЕНС со срока уплаты налога на имущество организации за 2023 год до даты вынесения решения № 4573 от 09.09.2024 у общества отсутствовало.

В силу положений пункта 4 статьи 81 НК РФ для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, при представлении уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен на день ее представления иметь переплату по совокупности обязательств налогоплательщика в виде положительного сальдо ЕНС, размер которой равен или превышает недостающую сумма налога и соответствующих ей пеней.

Таким образом, из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ в совокупности с пунктом 4 статьи 122 этого НК РФ следует, что в случае представления уточненной налоговой декларации к доплате после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при условии, что на момент представления такой декларации у налогоплательщика имелось положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пени.

Вместе с тем, налоговым органом доказано и заявителем документально не опровергнуто, что в данном случае на день представления обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2 кварталы 2023 года по дату вынесения решения по проверке 09.09.2024 отсутствовали как предусмотренные пунктом 4 статьи 122 НК РФ обстоятельства, указывающие на отсутствие налогового правонарушения (непрерывное положительное сальдо ЕНС), так и предусмотренные пунктом 4 статьи 81 названного Кодекса обстоятельства, являющиеся основанием для освобождения налогоплательщика от установленной ответственности, что следует из представленных налоговым органом сведений «История изменения сальдо расчетов ЕНС» ООО «Терминал «Сероглазка» за период с 04.03.2024 и до 10.09.2024.

С учетом изложенного, Управлением в ходе рассмотрения материалов проверки обоснованно установлено событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрено пунктом 1 статьи 122 НК РФ, как и отражена причинно-следственная связь между деянием заявителя и негативными последствиями (занижение налоговой базы при исчислении налога на 1 120 058 291 руб.), а также установлена и отражена вина общества в допущенном правонарушении.

Таким образом, по правильному суждению суда первой инстанции, налоговым органом в оспариваемом решении установлены все элементы состава налогового правонарушения, предусмотренные статьей 106 НК РФ.

При этом, судом первой инстанции обоснованно отмечено, что исходя из буквального толкования пункта 4 статьи 81 НК РФ, образование положительного сальдо в будущем не имеет правового значения для решения вопроса об освобождении от ответственности.

Поскольку условия освобождения от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации за пределами сроков предоставления налоговой декларации и уплаты налога заявителем не соблюдены, непрерывность переплаты до даты вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не сохранилась, штраф исчислен Управлением верно и применен с учетом смягчающих обстоятельств (статьи 112, 114 НК РФ).

Доводы заявителя и АО «КРДВ» о необходимости применения стабилизационной оговорки, предусмотренной пунктом 4.2 статьи 5 НК РФ, подлежат отклонению в силу следующего.

Согласно пункту 4.2. статьи 5 НК РФ положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития, налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток и налогоплательщиков - резидентов особых экономических зон в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток или Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

- даты утраты налогоплательщиком статуса соответственно резидента территории опережающего развития, резидента свободного порта Владивосток или резидента особой экономической зоны;

- даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента территории опережающего развития, резидента свободного порта Владивосток или резидента особой экономической зоны.

Положения настоящего пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - резидента территории опережающего развития, резидента свободного порта Владивосток и резидента особой экономической зоны при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов территорий опережающего развития, налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток и налогоплательщиков - резидентов особых экономических зон в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие настоящего пункта.

Данная норма НК РФ была введена Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ).

При этом, положения п. 4.2 ст. 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов, получивших соответствующий статус до 01.01.2019 (ч. 3 ст. 3 Закона № 300-ФЗ).

Из представленного в материалы дела дополнительного соглашения от 16.09.2022 № 7 к Соглашению об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток СПВ-124/17 от 31.01.2017 следует, что положения актов законодательства о

налогах и сборах, установленных для налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении Резидента до наступления наиболее ранней из следующих дат: 4.1.1. даты утраты налогоплательщиком статуса резидента свободного порта Владивосток; 4.1.2. даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента свободного порта Владивосток (пункт 4.1 дополнительного соглашения).

Пунктом 4.2. указанного дополнительного соглашения предусмотрено, что положения настоящего пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов (подпункты 12 и 13 пункта 1 и пункт ЮЛ статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на прибыль организации (часть 4 статьи 1 Закона Камчатского края от 22.11.2007 № 686 «Об установлении налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в краевой бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков в Камчатском крае»), налога на имущество организаций (части 8, 9 статьи 3 Закона Камчатского края от 22.11.2007 № 688 «О налоге на имущество организаций в Камчатском крае»), земельного налога (пункт 1 статьи 2 Решения Городской думы Петропавловск-Камчатского городского округа от 18.11.2010 № 305-нд «О земельном налоге на территории Петропавловск-Камчатского городского округа»), принятые после 01.01.2019.

Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 7 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Камчатского края о налогах и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Камчатского края о налогах» (принят Постановлением Законодательного Собрания Камчатского края от 23.11.2021 № 58) статья 3 признана утратившей силу.

Постановлением Законодательного Собрания Камчатского края от 23.11.2021 № 44 принят Закон Камчатского края от 26.11.2021 № 6 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае».

Таким образом, принимая во внимание, что дополнительным соглашением от 16.09.2022 № 7 предусмотрен конкретный перечень актов законодательств о налогах и сборах, на которые распространяется норма пункта 4.2 статьи 5 НК РФ, стабилизационная оговорка не подлежит распространению на льготу, предусмотренную Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 6 и условия ее применения.

При этом, ни спорная льгота, ни условия ее применения, предусмотренные Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 6, с момента издания указанного закона не изменились.

Мнение общества о том, что поскольку остаток ЕНС на начало периода по состоянию на 01.01.2024 составляет «0» согласно карточке ЕНС по состоянию на текущую дату 18.09.2024, недоимка у общества по состоянию на 31.12.2023 отсутствует, правомерно не принято судом первой инстанции как основанное на неверном толковании норм действующего законодательства, поскольку, исходя из буквального толкования пп.1 п.1 статьи 11.3 НК РФ, значение ЕНП «0» означает отсутствие именно денежных средств, перечисленных налогоплательщиком по состоянию на 31.12.2023 в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежных средств,

взысканных с налогоплательщика, в соответствии с НК РФ, а не отсутствие недоимки у общества по состоянию на 31.12.2023.

Доводы заявителя со ссылкой на судебную практику также правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств.

В связи с чем, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, в том числе, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 30 000 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся коллегией на апеллянта.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 21.07.2025 по делу № А24-612/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного

округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий Т.А. Солохина

Судьи О.Ю. Еремеева

А.В. Пяткова