Решение от 12 января 2017 г. по делу № А40-231749/2016

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-231749/16-17-2107
12 января 2017 года
г. Москва


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Поляковой А.Б.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление АО «Спорт Бет» (ОГРН 1027739040812, ИНН 7710310850, адрес:107113, г.Москва, ул.Лобачика, д.17)

к МИФНС №12 по Нижегородской области

о признании незаконным и отмене постановления от 31.10.2016 №40,

без вызова лиц, участвующих в деле

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Спорт Бет» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к МИФНС №12 по Нижегородской области об оспаривании постановления от 31.10.2016 №40 по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Заявление мотивировано тем, что факт совершения заявителем вмененного правонарушения не доказан, вина общества в совершении нарушения не установлена.

Заинтересованным лицом представлены материалы дела об административном правонарушении и отзыв, в котором оно против удовлетворения заявленных требований возражало, ссылаясь на доказанность в действиях АО «Спорт Бет» состава вмененного правонарушения, на соблюдение порядка привлечения к административной ответственности.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 АПК РФ.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, в связи с чем согласно ч.7 ст. 210 АПК РФ оспариваемое постановление проверено судом в полном объеме.

Установленный ч.2 ст. 208 АПК РФ срок на обжалование постановления заявителем не пропущен.

Согласно ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Как следует из материалов дела, постановлением от 31.10.2016 №40 и.о. начальника МИФНС №12 по Нижегородской области о назначении административного наказания АО «Спорт Бет» привлечено к ответственности по ч. 1ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения денежных средств в кассе, и назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с данным постановлением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд установил, что оспариваемое постановление вынесено уполномоченным должностным лицом в пределах предоставленной компетенции. Срок, установленный ст. 4.5 КоАП РФ, инспекцией не нарушен. Требования ст.ст. 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления согласно п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10, судом не установлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании поручения заместителя начальника МИФНС №12 по Нижегородской области от 05 сентября 2016 года № 000048 проведена проверка полноты учета денежных средств и соблюдения порядка ведения кассовых операций АО "СпортБет".

В ходе проверки установлено следующее.

АО «СпортБет» осуществляет деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, а именно: принимает ставки на пари и производит выплату выигрышей, в соответствии с лицензией от 06.04.2009г. № 1, выданной ФНС России.

Осуществляемый организацией вид предпринимательской деятельности, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» (далее - Федеральный закон № 244-ФЗ), Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) и другими специальными нормативными правовыми актами.

Согласно пункту 6 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр, приравнена к деятельности по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры.

В силу положений Федерального закона № 54-ФЗ, организации осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерской конторе при осуществлении расчетов по приему ставок и выдачи участникам азартных игр (далее - клиенты, физические лица) выигрышей в виде денежных средств обязаны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ).

Для осуществления наличных денежных расчетов АО «СпортБет» в Межрайонной ИФНС России № 12 по Нижегородской области зарегистрирована контрольно-кассовая техника модели Меркурий-115К заводской № 15109819 (регистрационный № 2525 от 16.11.2015).

Согласно суточному отчету по номеру смены № 286 от 05.09.2016, через данную контрольно-кассовую технику были учтены денежные средства в сумме 111 005 руб., в том числе по строке «продажа» пробита выручка в сумме 61 405 руб. (прием денежных средств от участников азартной игры за услугу), а по строке «выплаты» были учтены выплаты выигрышей в виде денежных средств в сумме 49 600 руб.00 коп.

Факт приема денежных средств от участников азартной игры за услугу и факт выплаты выигрышей в виде денежных средств участникам азартной игры подтверждается актом о проверке наличных денежных средств от 05.09.2016 г.

В ходе пересчета наличных денежных средств, находящихся в кассе ККТ Меркурий-115К зав.№. 15109819, недостача денежных средств не установлена.

Согласно снятым фискальным отчетам ККТ, общая сумма денежных средств учтенных с применением данной ККТ за поверяемый период с 05.08.2016 по 05.09.2016 составила 4 009 304 руб.

Согласно вкладным листам кассовой книги выручка в сумме 4 009 304 руб. (прием денежных средств от участников азартной игры за услугу) учтена в кассовой книге обособленного подразделения по дебету счета 50 как выручка, полученная при оказании услуг.

При проверке журнала кассира-операциониста указанной ККТ установлено, что произведенные расчеты (прием ставок и выдача выигрыша наличными деньгами участникам азартной игры) фиксируются на контрольной ленте (ЭКЛЗ) ККТ, показания из отчетных документов (суточные отчеты с гашением) переносятся в соответствующие строки и графы данного журнала.

Несоответствий суммы выручки занесенной в журнал кассира-операциониста и отраженной во вкладных листах кассовой книги не установлено.

Согласно порядку, установленному пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России 30.08.1993 № 104, кассир-операционист ежедневно на основании Z-отчета за рабочую смену или за день составляет справку-отчет по форме № КМ-6. В данной справке-отчете указываются показания счетчиков ККТ и выручка за рабочий день или смену, которая определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям.

Справки-отчет кассира - операциониста кассирами в проверяемом периоде не оформлялись и для проверки не представлены.

Порядок оприходования денежных средств в кассу юридического лица полученных с применением ККТ в проверяемом периоде регулировался Указаниями Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указания № 3210-У).

Согласно пункту 5.2 Указаний № 3210-У денежные средства, полученные при осуществлении расчетов с применением ККТ, оприходуются в кассу юридического лица и (или) в кассу обособленного подразделения на основании приходного кассового ордера, оформленного на общую сумму принятых наличных денег. Форма приходного кассового ордера утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88.

В соответствии с частью 5 статьи 6 Федерального закона № 244-ФЗ организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.

Правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 № 441 (далее - Правила).

Пунктом 3 указанных Правил установлено, что организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение, в том числе порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Центральным банком Российской Федерации.

В ходе проведенной проверки по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств АО «Спортбет», осуществляющего деятельность в пункте приема ставок букмекерской конторы по адресу: <...> (проверяемый период с 05.08.2016 по 05.09.2016), установлено нарушение обществом порядка ведения кассовых операций и порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в не выполнении требований Указаний № 3210-У о возложении функции старшего кассира на одного из трех работающих в игорном заведении кассиров; несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, которое выразилось в том, что вместо того, чтобы сдать свободные наличные денежные средства на расчетный счет в банке, общество выдавало их из кассы букмекерской конторы выигравшим участникам азартных игр.

В соответствии с пунктом 4 Указаний № 3210-У кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель) из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

Согласно представленным трудовым договорам в кассе букмекерской конторы АО «Спортбет» работают 3 кассира. В должностных инструкциях функции старшего кассира ни на одного из кассиров не возложены.

Таким образом, АО «Спортбет» в проверяемом периоде не обеспечило выполнение указанных требований Указаний № 3210-У.

В соответствии с пунктом 4.1 Указаний № 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

Форма приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров, определена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учете кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В силу пунктов 4.2, 4.3 и 4.4 Указаний № 3210-У кассовые документы оформляются главным бухгалтером; бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее -бухгалтер); руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Согласно данным Указаниям, кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. При этом кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - печать (штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

Представленные на проверку кассовые документы (приходно-кассовые ордера, расходно-кассовые ордера) подписываются кассирами, клиентами пункта приема ставок, а также главным бухгалтером. На представленных обществом документах отсутствует печать (штамп) подтверждающая проведение кассовой операции по приходу и (или) выдаче денежных средств.

Факт нарушения АО «Спортбет» пункта 4.4 подтверждается материалами проверки указанными в приложении к акту проверки, в том числе копиями приходных и расходных кассовых ордеров.

В ходе проведения проверки также установлено, что общество допустило нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а именно: в проверяемом периоде АО «Спортбет» осуществлялась выплата выигрышей физическим лицам наличными денежными средствами, поступившими в кассу обособленного подразделения от деятельности по организации и проведению азартных игр, вместо выплаты выигрышей за счет наличных денег, поступивших в кассу организации с ее расчетного счета, что является нарушением пунктов 2 и 4 Указаний Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указания № 3073-У).

Поступившие в проверяемом периоде в кассу обособленного подразделения организации денежные средства от оказания услуг по организации и проведению азартных игр в сумме 4 009 304 рублей в кассу банка для хранения на банковских счетах не сдавались, в кассе АО «СпортБет» не хранились, а выплачивались в виде выигрышей участникам азартной игры пункта приема ставок букмекерской конторы (выплата выигрышей с 05.08.2016 по 05.09.2016 составила 3 579 318 руб. 00 коп.), при этом согласно Приказа № 11/12/2015-КС от 11.12.2015г. лимит остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в кассе обособленного подразделения, составляет 200 000 руб.

Из полученной выручки в сумме 4 009 304 руб. в кассу юридического лица АО «Спортбет» (через филиал) было сдано 647 277 рублей. Денежные средства из кассы юридического лица или его филиалов в кассу обособленного подразделения не поступали, что подтверждается копиями вкладных листов кассовой книги и копиями расходных кассовых ордеров, указанных в приложении к акту проверки.

Таким образом, выплата выигрышей в виде денежных средств физическим лицам осуществлялись из оставшейся в кассе в распоряжении обособленного подразделения выручки, а не из денежных средств, поступивших в кассу с расчетного счета организации или обособленного подразделения, что является нарушением пунктов 2 и 4 Указаний N 3073-У.

В соответствии с пунктом 2 Указаний № 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдачи наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдачи наличных денег.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного, в соответствии с абзацами вторым - пятым пункта 2 Указания № 3210 лимита остатка наличных денег, являющихся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее -другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Указанием № 3073-У установлены правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Указания № 3073-У юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Проверкой было установлено, что в период с 05.08.2016 по 05.09.2016 из кассы обособленного подразделения АО «Спортбет» были выданы участникам азартных игр выигрыши в виде наличных денежных средств в сумме 3 579 318 рублей.

Между тем, указанная операция не входит в приведенный в пункте 2 Указания № 3073-У перечень операций.

Согласно пункту 4 Указания № 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 настоящего Указания), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Следовательно, подлежат сдаче в банк наличные денежные средства, кроме тех, которые могут быть израсходованы на указанные в пункте 2 Указания № 3073-У цели. В данном случае - для операции по выдаче участникам азартных игр выигрышей в виде наличных денежных средств они могли быть использованы только после того, как поступили в кассу с банковского счета.

Из вышеизложенного, следует, что в рассматриваемом случае нарушение порядка работы с денежной наличностью выразилось в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, поскольку вместо того, чтобы сдать свободные наличные денежные средства на расчетный счет в банке, общество выдало их выигравшим участникам азартных игр, т.е. использовало их на операцию, не указанную в перечне пункта 2 Указания № 3073-У.

В данном случае обязательным признаком состава правонарушения является наличие у этих денежных средств статуса "свободных денежных средств". Соответствующий статус денежные средства сохраняют до момента сдачи на расчетный счет в банке (для хранения) либо до момента использования денежных средств на цели, прямо предусмотренные пунктом 2 Указаний ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У.

Таким образом, указанные действия общества противоречат вышеназванным нормам права, свидетельствуют о нарушении обществом порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в виде несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, в силу чего образуют объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения ст.ст. 28.2, 25.1, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом, что не оспаривалось заявителем.

В материалах дела об административном правонарушении имеются доказательства, однозначно свидетельствующие о надлежащем извещении законного представителя общества о месте и времени составления протокола об административном правонарушении и рассмотрении дела об административном правонарушении.

Таким образом, юридическому лицу была предоставлена возможность воспользоваться правами, предусмотренными статьей 28.2 КоАП РФ.

Требования статей 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ, с учетом п. 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 г. № 10 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» при рассмотрении административного дела должностными лицами административного органа были соблюдены.

Доказательств того, что Обществом были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, не представлено и судом не установлено (ст.2.1 КоАП РФ).

Учитывая, что наличие состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела, срок и порядок привлечения Общества к административной ответственности административным органом соблюдены, размер ответственности определен с учетом правил, предусмотренных ст. 4.1 КоАП РФ, а также учитывая, что оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ и оценки допущенного Обществом правонарушения, как малозначительного с учетом положений п.п. 18, 18.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 июня 2004 года № 10 суд не усматривает, требования заявителя о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления удовлетворению не подлежат.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако, они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований и расцениваются судом, как направленные на уклонение от административной ответственности.

В соответствии с ч. 4 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

На основании ст.ст. 1.5, 2.1, 4.5, 15.1 (ч.1), 23.5, 24.1, 25.1, 25.4, 26.1-26.3, 29.5, 29.10 КоАП РФ и руководствуясь ст.ст. 64, 65, 75, 110, 167-170, 176, 208-211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления о признании незаконным и отмене постановления от 31.10.2016 №40, вынесенного МИФНС №12 по Нижегородской области о привлечении АО «Спорт Бет» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес:107113, <...>) к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


СУДЬЯ: А.Б. Полякова