Решение от 17 сентября 2019 г. по делу № А27-17754/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26, факс (384-2) 58-37-05

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-17754/2019
город Кемерово
17 сентября 2019 года
Решение принято путём подписания судьёй резолютивной части решения 17 сентября 2019 года

Мотивированное решение изготовлено 17 сентября 2019 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Дружининой Ю.Ф., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Новокузнецк

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 11) (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

о признании недействительным решения № 65 осс/в от 26.04.2019

без вызова сторон

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ» (далее – АО «ЦОФ «КУЗНЕЦКАЯ», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 11 (далее – Фонд, ГУ КРОФСС) о признании недействительным решения № 65 осс/в от 26.04.2019.

Определением от 30.07.2019 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства на основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Стороны надлежащим образом извещены о начале процесса в порядке упрощённого производства.

В соответствии с пунктом 39 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации № 10 от 18.04.2017 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве» арбитражный суд вправе изготовить мотивированное решение по своей инициативе.

В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на то, оспариваемые обществом суммы, не являются объектом обложения страховыми взносами в виду того, что они:

- носят социальный характер.

- не связаны с выполняемой работой.

- не носят стимулирующего характера.

- выплачены на основании коллективного договора Общества.

Также указывают на то, что допущенные ошибки влекут отказ в принятии расходов к зачёту, однако сумма непринятых к зачёту расходов не может быть включена в фонд оплаты труда, и соответственно являться объектом обложения.

Полагает, что выводы Фонда, изложенные в решении, не основаны на нормах действующего законодательства, а также не соответствуют сложившейся правоприменительной практике.

Фонд в письменном отзыве на заявление указал, что тот факт, что выплаты в пользу работников предусмотрены коллективным договором, не свидетельствует о том, что данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений.

Вне рамок трудовых отношений коллективный договор не действует и лишен смысла, поскольку заключается между работниками и работодателем, и в части спорных выплат, распространяется только на работников, то есть на лиц, состоящих в трудовых отношениях.

Кроме того, по мнению Фонда, на не принятые к зачету суммы расходов на цели обязательного социального страхования также должны начисляться страховые взносы, поскольку такие выплаты не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

На сумму таких расходов не уплачивались страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, поэтому эти суммы должны быть восстановлены в бюджет Фонда социального страхования РФ как недоимка по страховым взносам.

Поскольку эти выплаты не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, а являются выплатами в пользу работников заявителя, то на эти выплаты должны быть начислены страховые взносы как на выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

В период с 11.03.2019 по 15.03.2019 Филиалом № 11 Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Акционерного Общества «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ» проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По итогам выездной проверки составлен Акт № 65 осс/в от 29.03.2019.

По результатам рассмотрения возражений общества на Акт выездной проверки Фондом вынесено Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности № 65осс/в от 26.04.2019 (далее - Решение № 65осс/в от 26.04.2019, Решение), которым Обществу предлагается:

1. Уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 62 387, 57 руб.;

2. Уплатить пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 0,00 руб.;

Так же общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 12 477, 51 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996 года № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Как следует из материалов дела, Фонд в Решении указал, что Общество неправомерно не начислило страховые взносы на сумму выплат 224 853, 76 руб. материальной помощи сотрудницам предприятия, находящимся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 лет до 3-х лет в установленном предприятием размере. Данная выплата является стимулирующей (компенсационной), являющейся элементом оплаты труда и подлежащей включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

На этом основании Фонд дополнительно начислил Обществу страховые взносы в сумме 6 520, 76 руб.

Суд не может согласиться с выводами Фонда в указанной части по следующим основаниям:

В спорный период действовал Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

В коллективном договоре организации с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

К тому же, заключённые обществом с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам.

Таким образом, в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, выплаты материальной помощи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании вышеизложенного суд признает незаконными требования Фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 6 520,76 руб., а также соответствующих сумм штрафов.

Также Фонд в Решении указал, что Общество неправомерно не начислило страховые взносы на сумму выплат 727 279, 40 руб. единовременных пособий работающим пенсионерам и при увольнении в связи с выходом на пенсию. Данные выплаты, равно как и материальную помощь работникам, считают не подлежащими включению в сумму выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении налогооблагаемой базы, и следовательно, не облагают страховыми взносами.

По мнению Фонда, единовременное пособие в связи с расторжением трудового договора с работником по случаю его выхода на пенсию, не предусмотрено законодательством, в связи с чем оно является объектом обложения страховыми взносами.

На этом основании Фонд дополнительно начислил Обществу страховые взносы в сумме 21 091,10 руб.

Суд признает требования Фонда в указанной части необоснованными по следующим основаниям:

Целью спорных единовременных вознаграждений является финансовая поддержка сотрудника при достижении пенсионного возраста, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждении его за труд. Следовательно, оплата материальной помощи и единовременных вознаграждений не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда.

К тому же, заключённые обществом с работниками трудовые договоры не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по оплате материальной помощи работникам и единовременных вознаграждений работникам, получившим право на пенсионное обеспечение.

Таким образом, выплаты материальной помощи, а также единовременных вознаграждений работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в балу для начисления страховых взносов.

На основании вышеизложенного суд признает незаконными требования Фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 21 091, 10 руб., а также соответствующих сумм штрафов.

Фонд в Решении указал, что Общество компенсирует проезд работников к месту отдыха и обратно, данная компенсация не облагается страховыми взносами на основании пункта 3 Постановления Верховного Совета РФ от 19.02.1993 распространяется на районы Крайнего Севера и приравненным к ним районам. Кемеровская область не приравнена к районам Крайнего Севера, в связи с этим компенсация проезда к месту отдыха и обратно облагается страховыми взносами.

На этом основании Фонд дополнительно начислил Обществу страховые взносы в сумме 34 212, 92 руб.

Суд признает выводы Фонда необоснованными в указанной части по следующим основаниям:

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В рассматриваемом случае оплата стоимости проезда заявителем работнику по своему существу не является оплатой труда, не связана с выполнением трудовой функции, не связана с системой платы труда в зависимости от стажа, должностного оклада, квалификации, качества или количества выполняемой работы и иных составляющих, не зависит от трудового результата.

Произведенные заявителем выплаты не могут быть признаны компенсационными выплатами в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку такие выплаты призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных или компенсировать иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, стимулирующие повышение квалификации, повышение качества труда (или количества выпускаемой продукции и услуг, например).

Оспариваемые выплаты начислены работникам на основании коллективного договора и локального нормативного акта, регулирующего социально-трудовые отношения, носят социальный характер, не обусловлены выполнением трудовой функции, а, следовательно, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

На основании вышеизложенного суд также признает незаконными требования Фонда в части доначисления страховых взносов в сумме 34 212, 92 руб., а также соответствующих в Акционерное общество «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ» сумм штрафов.

Фонд в Решении указал, что сумма 19 406, 25 руб. непринятых к зачёту расходов на цели обязательного социального страхования включается в базу для начисления страховых взносов как сумма выплат в пользу работников и учитывается при расчёте недоимки и пени.

На этом основании Фонд дополнительно начислил Обществу страховые взносы в сумме 562, 78 руб.

Суд не может согласиться с мнением Фонда по следующим основаниям:

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017), утверждённом Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачёту суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, решение Фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.04.2019 № 65осс/в не соответствует законодательству РФ о страховых взносах, а также природе социального страхования.

Из пункта 2 статьи 201 АПК РФ, следует, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Установив совокупность вышеуказанных обстоятельств, суд удовлетворяет требование заявителя о признании недействительными решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.04.2019 № 65осс/в.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку судом требования удовлетворены, понесённые заявителем судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат взысканию с Фонда.

С учётом изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

признать незаконным и отменить решение от 26.04.2019 № 65осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением – Кузбасским региональным отделением фонда социального страхования Российской Федерации в отношении акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ».

Обязать Государственное учреждение – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить нарушение прав и охраняемых законом акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ».

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Центральная обогатительная фабрика «КУЗНЕЦКАЯ» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объёме.

Решение, вступившее в законную силу, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Ю.Ф. Дружинина