Решение от 6 ноября 2019 г. по делу № А19-16763/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-16763/2019

06.11.2019 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.10.2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 06.11.2019 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666687, <...> народов, 84,)

к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным решения Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части недоимки, пени, штрафов по страховым взносам на оплату 4-х дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; о признании незаконным решения Государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату страховых взносов на сумму возмещения процентной части стоимости воздушной перевозки, указанной в перевозочном документе, соответствующей процентному отношению ортодромии по Российской Федерации, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств: инспекция является бюджетной организацией, финансируемой исключительно из средств федерального бюджета, отсутствие умысла страхователя на уклонение от уплаты страховых взносов; об обязании Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогового органа,

при участии в заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности (паспорт).

установил:

Первоначально Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части недоимки, пени, штрафов по страховым взносам на оплату 4-х дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; о признании незаконным решения Государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату страховых взносов на сумму возмещения процентной части стоимости воздушной перевозки, указанной в перевозочном документе, соответствующей процентному отношению ортодромии по Российской Федерации, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств: инспекция является бюджетной организацией, финансируемой исключительно из средств федерального бюджета, отсутствие умысла страхователя на уклонение от уплаты страховых взносов; об обязании Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогового органа.

Определением Арбитражного суда от 29.10.2019г. произведена замена ответчика – Государственное учреждение – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 14) на Государственное учреждение – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель ответчика заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассмотрено в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки, проведенной Филиалом №14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Филиал №14 ГУ-ИРО ФСС РФ), по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее страховые взносы) в отношении Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области (далее - Инспекция, налоговый орган) был составлен акт выездной проверки от 20.05.2019 № 29 н/с (далее - акт проверки).

Как следует из акта проверки основанием для доначисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафов послужили выводы Фонда о том, что налоговым органом занижена облагаемая база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 126 658,89 руб.; Инспекцией не начислялись страховые взносы: на сумму возмещения процентной части стоимости воздушной перевозки, указанной в перевозочном документе, соответствующая процентному отношению ортодромии по Российской Федерации в отношении ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8; на оплату 4-х дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а также на материальную помощь, выданную работникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений, Фондом вынесено решение от 11.06.2019 №21/нс, в соответствии с которым доначислены страховые взносы в размере в размере 253,32 руб., пени в размере 0,59 руб., Инспекция привлечена к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в размере 50,66 руб.

Полагая, что решение Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части недоимки, пени, штрафов по страховым взносам на оплату 4-х дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; в части привлечения к ответственности по ч.1 ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату страховых взносов на сумму возмещения процентной части стоимости воздушной перевозки, указанной в перевозочном документе, соответствующей процентному отношению ортодромии по Российской Федерации, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, не соответствует требованиям закона и нарушает права и законные интересы заявителя, заявитель обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что Фондом установлено, что страхователем неправомерно произведено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом в сумме 25,83 руб.

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Статьей 20 Закона N 165-ФЗ предусмотрено, что уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 4.1. Закона N 255-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Начисляя страховые взносы, на суммы выплачиваемые работнику за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, ФСС исходил из того, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, производится в рамках трудовых отношений и независимо от источника финансирования такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса РФ трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Указанная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31.

Позиция Фонда относительно того, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами является иной выплатой, предусмотренной законодательством, осуществляемой в рамках трудовых отношений и подлежащей обложению страховыми взносами, не основана на нормах действующего законодательства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 утверждено Положение "О Фонде социального страхования Российской Федерации", в пункте 8 которого предусмотрено, что средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

На основании пункта 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пунктом 1 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, имеют компенсационный характер, подлежат возмещению страхователю, и обоснованно не включены заявителем в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При действующем правовом регулировании и сформированных правовых позициях оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.

В связи с чем, решение Государственного учреждения – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 21 н/с от 11.06.2019, вынесенное в отношении Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области в части начисления недоимки в размере 25 руб. 83 коп., пени в размере 0 руб. 12 коп., штрафа в размере 05 руб. 17 коп., является незаконным и необоснованным.

Также заявитель потребовал признать незаконным решения Государственного учреждения Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 11.06.2019 № 21 н/с в части привлечения к ответственности по ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за неуплату страховых взносов на сумму возмещения процентной части стоимости воздушной перевозки, указанной в перевозочном документе, соответствующей процентному отношению ортодромии по Российской Федерации, признав в качестве смягчающих ответственность обстоятельств: инспекция является бюджетной организацией, финансируемой исключительно из средств федерального бюджета, отсутствие умысла страхователя на уклонение от уплаты страховых взносов.

Событие и состав правонарушения в данной части заявителем не оспаривается и подтвержден представленными доказательствами.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, исходя из размера штрафа, суд приходит к выводу, что размер штрафа соответствует целям ответственности за совершение конкретного правонарушения и не усматривает обстоятельств для его снижения, финансирование из бюджета, не может являться обстоятельством, освобождающим лицом от исполнения обязанностей, предусмотренных законом.

С учетом изложенного, оснований для снижения размера штрафа в данной части суд не усматривает, поэтому в данной части заявленных требований суд отказывает.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность субъекта, принявшего оспариваемый акт, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании изложенного суд полагает необходимым указать в резолютивной части решения на обязанность ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 21 н/с от 11.06.2019, вынесенное в отношении Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области в части начисления недоимки в размере 25 руб. 83 коп., пени в размере 0 руб. 12 коп., штрафа в размере 05 руб. 17 коп., как не соответствующее действующему законодательству.

Обязать Государственное учреждение – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Пугачёв