Решение от 13 марта 2025 г. по делу № А05-15210/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-15210/2024
г. Архангельск
14 марта 2025 года



Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А., 


рассмотрев в порядке упрощенного производства дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТК Северный проект» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>, этаж 4)


к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)


о признании частично недействительным решения от 27.11.2024 № 29002450001297, 

установил:

ООО «ТК Северный проект» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к ОСФР по Архангельской области и НАО (далее – ответчик, Отделение) о признании недействительным решения от 27.11.2024 № 29002450001297 в части доначисления 13525руб.29коп. страховых взносов на компенсацию работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно предварительных, периодических медицинских осмотров.

Общество представило в материалы дела дополнительные документы и заявление об изменений требований – просит признать недействительным решение от 27.11.2024 № 29002450001297 в части доначисления 13525руб.29коп. страховых взносов на компенсацию работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также снизить размер штрафа и пеней, соответствующих спорной доначисленной сумме страховых взносов по компенсацию работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно предварительных, периодических медицинских осмотров.

Ответчик представил копии материалов проверки и отзыв на заявление, таблицу расчета пеней с учётом позиции заявителя.

11.03.2025 по делу было проведено судебное заседание.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Отделением на основании решения от 18.09.2024 в период с 01.01.2021 по 31.12.2023 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, составлен акт выездной проверки от 01.10.2024 № 29002450001294.

Отделением выявлено, в том числе, невключение Обществом в проверяемом периоде в базу для начисления страховых взносов компенсации работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, психиатрических освидетельствований, выплаченной по авансовым отчетам.

По мнению Отделения, заявителем нарушены положения пунктов 1, 2 статьи 20.1, подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2, подпункта 5 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

По указанному эпизоду Отделением произведено доначисление Обществу страховых взносов в размере 13525руб.29коп.

Общество представило возражения на акт в части доначисления страховых взносов в размере 13525руб.29коп.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений заявителя, Отделением 27.11.2024 вынесено решение № 29002450001297 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанным решением Обществу по оспариваемому эпизоду предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 13525руб.29коп., а также начисленные на эту сумму пени и штраф.

Не согласившись с принятым решением в указанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В заявлении Общество указало, что спорные выплаты производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров, обязательных в силу закона. Данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационной и поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами. Полагает, что подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников.


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 201 АПК РФ для признания судом ненормативного правового акта недействительным, действия (бездействия) незаконным необходимы два условия: несоответствие такого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статей 3 и 5 Закона № 125-ФЗ заявитель является страхователем по обязательному социальному страхованию.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (пункт 2).

Статьёй 26.29 Закона № 125-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20 процентов от причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а при умышленном совершение деяния - в размере 40 процентов от причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

При этом пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ следует рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку Закон № 125-ФЗ не даёт определения трудовых отношений.

Термин «трудовые отношения» закреплён в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

На основании статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из анализа приведенных норм трудового права следует, что трудовые отношения можно охарактеризовать следующими признаками (в их совокупности): основаны на трудовом договоре, предусматривают исполнение работником конкретной трудовой функции, всегда осуществляются за вознаграждение (заработную плату).

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы).

Следовательно, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В ходе проверки Отделение выявило, что Общество оплачивало работникам суммы их расходов по прохождению ими самостоятельно обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований. Оплата стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров, выплаченная работникам Общества по авансовым отчетам, не включена в базу для начисления страховых взносов.

В ходе проведения проверки ответчиком произведено доначисление страховых взносов в сумме 13525руб.29коп.

В соответствии со статьёй 214 ТК РФ (в редакции, действующей с 01.03.2022) работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров и освидетельствований.

Статьёй 220 ТК определены категории работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований.

Предусмотренные статьёй 220 ТК РФ медицинские осмотры и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 55 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации лица, претендующие на допуск к работе на судне, обязаны пройти предварительный  медицинский осмотр. Лица, допущенные к работе на судне, обязаны ежегодно проходить такой медицинский осмотр.

Таким образом, в соответствии со статьёй 214 ТК РФ организация обязательных медицинских осмотров для указанных в статье 220 ТК РФ категорий работников является обязанностью работодателя, и проведение их осуществляется на основании направления работодателя, выданного работнику. При этом по своей сути указанные медосмотры являются допуском к профессиональной деятельности по конкретной должности, их непрохождение или нахождение у лица медицинских противопоказаний по состоянию здоровья к выполнению той или иной профессиональной деятельности влечет недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей.

В рассматриваемом случае обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности Общества и характером трудовой деятельности конкретных работников, в связи с чем является производственной необходимостью. Данные обстоятельства ответчиком не оспариваются.

Компенсация работнику его расходов, связанных с  прохождением обязательного медицинского осмотра, не может являться экономической выгодой (доходом) работника и оплатой (вознаграждением) за труд, так как не зависит от трудового вклада работника, его квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы, конкретных условий выполнения работы.

Учитывая положения пунктов 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, статьями 15, 56, 129, 220 ТК РФ, правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 и Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697, суд приходит к выводу о том, что выплаты, направленные на возмещение расходов работникам по прохождению ими самостоятельно обязательных медицинских осмотров, а также  обязательных психиатрических освидетельствований носят исключительно компенсационный характер. Указанные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, не связаны с трудовыми показателями работников, не входят в состав заработной платы, не зависят от трудовых успехов работников и не являются средством вознаграждения за их труд, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Иного ответчиком не установлено и не доказано.

Вопреки доводам Отделения, статья 20.2 Закона № 125-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьёй 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Сумма возмещения Обществом стоимости понесенных расходов работникам в связи с прохождением ими медицинских осмотров не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит компенсационный характер.

Форма осуществления расходов не меняет их существа и фактического основания применительно к установленной трудовым законодательством обязанности работодателя, а также не влечет возможность квалификации таких расходов работодателя в качестве экономической выгоды (дохода) работников.

Материалами дела подтверждено и Отделением не опровергнуто, что спорные выплаты произведены Обществом в пользу его работников в качестве компенсации затрат на прохождение ими обязательных медицинских осмотров (статьи 214, 220 ТК РФ).

Ссылки ответчика в обоснование своей позиции на письма Федеральной налоговой службы от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ и Министерства финансов Российской Федерации от 04.07.2019 № 03-15-06/49359 отклоняются судом, поскольку указанные письма носят информационный и рекомендательный (разъясняющий) характер, не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводу, что доначисление страховых взносов по данному эпизоду, а равно взыскание штрафа и пеней за их неуплату, является неправомерным.

Учитывая изложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению, решение Отделения подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.


При обращении в суд заявителем уплачено 50000 руб. государственной пошлины платёжным поручением № 6828 от 13.12.2024.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным, принятым в нарушение Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 27.11.2024 № 29002450001297 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части доначисления страховых взносов в размере 13525руб.29коп., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «ТК Северный проект».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТК Северный проект» (ОГРН <***>; ИНН <***>) 50000 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.


         Судья


А.А. Дмитревская