Решение от 29 января 2020 г. по делу № А76-40416/2019

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-40416/2019
29 января 2020 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 января 2020 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Администрации Усть-Катавского городского округа к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 о признании частично недействительным решения № 307/307 от 30.08.2019,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 06.05.2019, диплом от 28.06.2007, паспорт РФ), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 16.10.2019, диплом от 15.05.2007, паспорт РФ);

У С Т А Н О В И Л :

Администрация Усть-Катавского городского округа (далее – заявитель, администрация) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, измененным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 (далее – ответчик, фонд) о признании недействительным решения № 307/307 от 30.08.2019 в части доначисления недоимки в размере 114 руб. 85 коп., начисления пени в размере 4 руб. 70 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 22 руб. 97 коп.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что премии за многолетний и добросовестный труд в связи с юбилейными датами и праздниками не является вознаграждением работников за исполнение ими своих трудовых обязанностей, не гарантирована ни трудовым, ни коллективным договорами, а потому заявитель обоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов указанные суммы.

Фондом представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, а потому подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель фонда в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по мотивам, изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заслушав пояснения представителей лица, участвующего в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт № 307н/с от 07.08.2019 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение № 307/307 от 30.08.2019, согласно которого администрации доначислена недоимка в размере 118 руб. 85 коп., начислены пени в размере 5 руб. 21 коп., администрация привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 23 руб. 77 коп.

Не согласившись с вынесенным решением фонда в части эпизода по премиям за многолетний и добросовестный труд (недоимка 114 руб. 85 коп., пени 4 руб. 70 коп., штраф 22 руб. 97 коп.), заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Основанием для вынесения решения в оспоренной части послужил вывод фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы премий, выплаченных работникам за многолетний и добросовестный труд в связи с юбилейными датами и праздниками на сумму 56 824 руб.

В ходе проверки фондом установлено, что Администрацией Усть-Катавского городского округа в проверяемом периоде производились выплаты разовых премий за многолетний и добросовестный труд, в связи юбилейными датами и профессиональными праздниками, предусмотренными положением о Почетной грамоте и Благодарности главы Усть-Катавского городского округа, утвержденным постановлением главы Усть-Катавского городского округа от 06.12.2006 № 943 следующим сотрудникам: ФИО4 в размере 3000 руб. (постановление главы города № 621 от 30.05.2016), ФИО5 в размере 3000 руб. (постановление главы города № 727 от 24.06.2016), ФИО6 в размере 3000 руб. и ФИО7 в размере 3000 руб. (постановление главы города № 728 от 24.06.2016), ФИО8 в размере 3448 руб. (постановление главы города № 43 от 23.01.2017), ФИО9. в размере 1724 (постановление главы города № 1726 от 25.12.2017), ФИО10 в размере 3448 руб. (постановление главы города № 1711 от 20.11.2017), ФИО11 в размере 1724 руб. (постановление главы города № 1712 от 20.12.2017), ФИО12 в размере 3448 руб. (постановление главы города № 1723 от 20.12.2017), ФИО13 в размере 3448 руб. (постановление главы города № 465 от 04.04.2018), ФИО14 в размере 1724 (постановление главы города № 464 от 04.04.2018), ФИО2 в размере 1724 руб., ФИО15 в размере 1724 руб., ФИО16 в размере 1724 руб., (постановление главы города № 2267 от 24.12.2018), ФИО17 в размере 3448 руб., ФИО18 в размере 3448 руб., ФИО19 в размере 3448 руб., ФИО20 в размере 3448 руб., ФИО21 в размере 3448 руб. , ФИО22 в размере 3448 руб. (постановление главы города № 2266 от 24.12.2018).

Указанные премии производились сотрудникам Администрации Усть-Катавского городского округа в соответствии с постановлением главы администрации Усть-Катавского городского округа от 06.12.2006 № 943, Постановлением главы Администрации Усть-Катавского городского округа от 29.12.2016 № 1725. Пунктом 1 Положения о Почетной грамоте и Благодарности предусмотрено, что Почетная грамота и Благодатность является формой поощрения граждан города за особый вклад в профессиональной деятельности. Почетной грамотой награждаются работники органов местного самоуправления при условии их общественного признания за добросовестный труд, высокие профессиональные достижения, производственные показатели и наличие страхового стажа работы в отрасти не менее 10 лет.

Фонд пришел к выводу, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, является исчерпывающим и спорные суммы в данном перечне не поименованы, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Отношения, связанные с социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы положениями Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Нормой п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей полной уплате страховых взносов.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов страхователь уплачивает пени, определяемые в соответствии со ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов (ст. 26.29 Закона № 125-ФЗ).

В силу ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 2).

Нормой ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Поскольку положения Закона № 125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Норма ст. 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Положением ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) (Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12).

Таким образом, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В данном случае, спорным работникам Администрации производилась выплата премий (за счет средств бюджета городского округа по соответствующему разделу) за многолетний и добросовестный труд, в связи юбилейными датами и профессиональными праздниками, предусмотренными положением о Почетной грамоте и Благодарности главы Усть-Катавского городского округа (утв. Постановлением главы Усть-Катавского городского округа от 06.12.2006 № 943).

Из содержания указанного Постановления следует, что почетная грамота и благодарность главы Администрации является формой поощрения за особый вклад в профессиональной деятельности, заслуги в общественно-политической деятельности и социально-экономической сферах развития округа, обеспечения законности правопорядка, прав и свобод граждан или иные значимые заслуги. Почетной грамотой могут быть награждены коллективы организаций независимо от форм собственности; органы местного самоуправления; работники предприятий, учреждений, организаций, органов местного самоуправления при условии их общественного признания за добросовестный труд, высокие профессиональные достижения, производственные показатели и наличия стажа работы в отрасли не менее 10 лет и в связи с юбилеями (50 лет, 55 лет и каждые последующие 5 лет), а также в связи с выходом на пенсию и профессиональные праздники; граждане, жители городского округа; государственные служащие федеральных государственных органов и государственных органов Челябинской области, расположенные на территории городского округа за особые заслуги. Гражданин, награжденный Почетной грамотой по решению главы Администрации может одновременно премироваться в размере от 1 000 руб. до 3 000 руб. за счет средств бюджета.

При этом, фондом не оспаривается то обстоятельство, что возможность получения указанных выплат и их стоимость не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Таким образом, спорная выплата не связана непосредственно с осуществлением работником трудовой функции, не зависит от сложности и количества выполняемой работником работы, а представляет собой выплату социального характера.

Указанные выплаты не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а потому не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, заявленное требование подлежит удовлетворению, а решение – признанию недействительным в оспоренной части.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 5 от 30.08.2019 № 307/307 в части доначисления недоимки в размере 114 руб. 85 коп., пени в размере 4 руб. 70 коп., штрафа в размере 22 руб. 97 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников