Решение от 5 ноября 2020 г. по делу № А14-4024/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-4024/2020

«05» ноября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 ноября 2020 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Авангард» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании недействительным и отмене решения №1108 н/с от 28.12.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности №08/2019 от 28.10.2019 (сроком на 3 года), диплом о высшем юридическом образовании, паспорт гражданина РФ,

от заинтересованного лица: ФИО3 – заместителя начальника правового отдела по доверенности №100 от 19.10.2018 (сроком на 3 года), диплом о высшем юридическом образовании, паспорт гражданина РФ,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Авангард» (далее – заявитель, ООО «Авангард», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к государственному учреждению – Воронежскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, отделение Фонда социального страхования) о признании недействительным и отмене решения №1108 н/с от 28.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Определением суда от 23.04.2020 после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, указанное заявление принято к рассмотрению в прядке упрощенного производства.

Определением суда от 23.06.2020 осуществлен переход к рассмотрению заявления по правилам административного судопроизводства, назначено предварительное судебное заседание, судебное разбирательство по делу.

В ходе предварительного судебного заседания 27.10.2020 представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменной позиции по доводам отзыва, представил устные пояснения по делу.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву на заявление, представил устные пояснения по делу.

Руководствуясь статьями 136, 137 АПК РФ, суд завершил предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

Представители лиц, участвующих в деле, поддержали ранее изложенные позиции по делу.

В судебном заседании 27.10.2020 в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 02.11.2020.

В ходе продолженного после перерыва 02.11.2020 судебного заседания представитель заявителя поддержал ранее изложенную позицию по делу.

Как следует из материалов дела, филиалом № 1 государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка страхователя - общества с ограниченной ответственностью «Авангард» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Итоги проведенной проверки отражены в акте выездной проверки №1108 н/с от 29.11.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки отделением Фонда социального страхования принято решение №1108 н/с от 28.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 9 518,58 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 47 592,89 руб., а также начисленные пени в сумме 5 652,58 руб. и указанную сумму штрафа, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Указанное решение отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108н/с от 28.12.2019 оспаривается заявителем в полном объеме.

Полагая, что решение №1108 н/с от 28.12.2019 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО «Авангард» ссылается на необоснованное доначисление страховых взносов на сумму денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы работникам, указывая, что суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, являясь компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в связи с чем, не подлежат обложению страховыми взносами.

В представленном в материалы дела отзыве на заявление отделение Фонда социального страхования, возражая против удовлетворения заявленных требований, сослалось на неверное указание заявителем в тексте поданного заявления реквизитов оспариваемого решения (неверно указано наименования органа, чье решение обжалуется, неверно указана дата вынесения решения, недостоверно указаны суммы недоимки, пени и штрафа в оспариваемом решении).

Одновременно, заинтересованное лицо сослалось на законность и обоснованность принятого решения, указывая при этом, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Исходя из чего, отделение Фонда социального страхования считает, что данная компенсационная выплата облагается страховыми взносами в общем порядке.

В письменной позиции по доводам отзыва заинтересованного лица ООО «Аванград», возражая против данных доводов отделения Фонда социального страхования, указывает, что в заявлении Общества абсолютно корректно и достоверно указаны реквизиты оспариваемого решения, наименование органа, принявшего решение, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, сумма штрафа за занижение облагаемой базы, сумма пени за несвоевременную уплату указанных страховых взносов. Одновременно, к указанной письменной позиции Обществом повторно приложена копия оспариваемого решения №1108 н/с от 28.12.2019.

Кроме того, ООО «Авангард» поддерживает доводы, изложенные в заявлении о признании недействительным и отмене решения №1108 н/с от 28.12.2019.

В ходе предварительного судебного заседания 10.08.2020 представитель заинтересованного лица представил копию оспариваемого решения №1108 н/с от 28.12.2019, при этом судом установлено, что представленные заявителем и заинтересованным лицом в материалы дела копии данного решения №1108 н/с от 28.12.2019 не тождественны между собой.

В указанной связи, определением от 10.08.2020 суд предложил заинтересованному лицу в порядке ч. 6 ст. 71 АПК РФ представить, в том числе, оригинал оспариваемого решения, оригинал акта выездной проверки, письменные объяснения по поводу несоответствия направленной заявителю копии оспариваемого решения оригиналу решения.

Во исполнение указанного определения суда от 10.08.2020 представителем отделения Фонда социального страхования в ходе предварительного судебного заседания 21.09.2020 в материалы дела представлены оригинал акта выездной проверки №1108 н/с от 29.11.2019, оригинал решения №1108 н/с от 28.12.2019.

Исходя из пояснений представителя заинтересованного лица судом установлено, что Фондом при подготовке отзыва на заявления была некорректно изготовлена копия оспариваемого решения, тогда как в действительности представленные отделением Фонда социального страхования оригиналы вышеуказанных акта и решения тождественны копиям акта и решения, направленным в адрес заявителя Фондом и представленным заявителем в материалы дела, в том числе в качестве оспариваемого ненормативного правового акта, таким образом, расхождения в отношении реквизитов и содержания оспариваемого решения отсутствуют.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление о признании ненормативного акта государственного органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

В данном случае с заявлением об оспаривании решения отделения Фонда социального страхования №1108 н/с от 28.12.2019 ООО «Авангард» обратилось в арбитражный суд 19.03.2020 (заявление поступило в суд посредством почтовой связи 23.03.2020), то есть в пределах установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока.

В соответствии с требованием части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как усматривается из оспариваемого решения, в ходе проведения отделением Фонда социального страхования выездной проверки страхователя было установлено, что ООО «Авангард» в 2016 – 2018 гг. произвело в пользу работников выплату компенсации за задержку выплаты заработной платы в общем размере 1 903 715,28 руб. При этом страховые взносы на сумму выплаченной компенсации не начислялись.

Оценивая правомерность оспариваемого решения отделения Фонда социального страхования, в том числе, в части обложения страховыми взносами суммы выплаченной заявителем своим работникам в 2016 - 2018 гг. компенсации за задержку выплаты заработной платы, суд руководствуется следующим.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», применимым к рассматриваемым правоотношениям в соответствующей редакции, действующей в проверяемые периоды.

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу п. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является осуществление организацией - страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Одновременно, в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В абз. 13 п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей,

В качестве компенсации следует рассматривать денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей (в редакции, действующей в проверяемый период) предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, закрепленная данной нормой материальная ответственность работодателя перед работником выражается в денежной компенсации, которая прямо установлена трудовым законодательством РФ и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Исходя из чего, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N11031/13, денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие абз. 11 п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона №125-ФЗ и в силу этого не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При этом судом учтено, что спор между сторонами относительно приходящихся на оспариваемый эпизод сумм отсутствует.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии у отделения Фонда социального страхования оснований для доначисления страхователю страховых взносов на сумму произведенной в проверяемом периоде компенсации за задержку выплаты заработной платы в пользу работников в общей сумме 47 592,89 руб.

Таким образом, с учетом приведенных выводов, доначисление оспариваемым решением заявителю недоимки по страховым взносам в общей сумме 47 592,89 руб. по рассмотренному эпизоду является неправомерным.

С учетом того, что пени в соответствии со статьей 26.11 Федерального закона №125-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, при установленном судом отсутствии у страхователя обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов, начисление пени на указанную сумму в размере 5 652,58 руб. по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также является неправомерным.

Аналогичным образом, у отделения Фонда социального страхования отсутствовали правовые основания для привлечения ООО «Авангард» к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ (в действующей в проверяемых периодах редакции) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 9 518,58 руб., в связи с тем, что факт совершения вменяемого Обществу правонарушения в виде неполной уплаты страховых взносов не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требование заявителя о признании недействительным решения государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108 н/с от 28.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит удовлетворению.

Определением суда от 23.04.2020 удовлетворено ходатайство ООО «Авангард» о предоставлении отсрочки уплаты государственной пошлины, Обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в сумме 3 000 руб. на срок рассмотрения дела, но не более чем на 1 год.

В соответствии с п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Учитывая изложенное, а также учитывая, что заинтересованное лицо на основании ч. 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождено от уплаты государственной пошлины, вопрос о взыскании с отделения Фонда социального страхования государственной пошлины в доход федерального бюджета судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение государственного учреждения – Воронежского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №1108 н/с от 28.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать государственное учреждение – Воронежское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Е.А. Аришонкова