Решение от 26 июня 2020 г. по делу № А70-1819/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-1819/2020
г. Тюмень
26 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 июня 2020 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО «ВРК-2» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования (ИНН <***>, ОГРН <***>) в лице филиала №1

об оспаривании решения от 10.12.2019 №1184 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 28.10.2019;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 02.03.2020;

установил:

АО «ВРК-2» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 1 (далее - ответчик, Фонд) об оспаривании решения от 10.12.2019 №1184 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Фондом проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.07.2018 по 30.06.2019.

Результаты проверки оформлены актом камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 28.10.2019 № 4380.

По результатам проверки Фондом было принято решение от 10.12.2019 №1184 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Согласно указанному решению Фонд отказал Обществу в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 621,84 руб., Обществу также предложено произвести корректировку суммы расходов.

Общество считает решение от 10.12.2019 №1184 незаконным и необоснованным, в связи с чем обратилось в суд с заявлением по настоящему делу.

Общество считает неправомерным утверждение Фонда о том, что 4 000 руб. не подлежат учету при расчете среднемесячного разработка застрахованного лица. Спорные суммы материальной помощи должны быть включены в расчет среднего заработка при исчисления пособий, поскольку в данном случае являются материальная помощь является элементом оплаты труда. Компенсация, начисленная в порядке ст. 236 Трудового кодекса РФ, обложению страховыми взносами не подлежит, следовательно, не учитывается при расчете среднемесячного заработка.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 6, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих у них по трудовому договор; отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом № 255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 3 Закона № 255-ФЗ финансирование выплаты рассматриваемых пособий осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных ч. 2 названной статьи.

Согласно ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (за исключением случаев, указанных в п.1 ч. 2 ст. 3 названного Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей). Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Подпунктом 3 п.1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ, ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, проверкой установлено, что пособие по беременности и родам ФИО2 и ФИО4 исчислены с нарушением порядка исчисления пособий по беременности и родам. Страхователь неправомерно учел в расчете указанного пособия материальную помощь в размере 4 000 руб.

Доводы Фонда не принимаются судом по следующим основаниям.

Частью 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

Из материалов дела усматривается, что проверка в отношении Общества проводилась за период с 01.07.2018 по 30.06.2019.

В соотвесвтии с пп. 11 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Аналогичная норма ранее была предусмотрена положениями пп.11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Исследовав материалы дела, суд не усматривает оснований для применения указанной нормы с учетом того, что включенная в расчет среднего заработка сумма в размере 4000 руб. фактически является элементом оплаты труда.

Согласно п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, определяемых в соответствии со статьей 15 Трудового кодекса РФ, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения, в том числе и стимулирующие выплаты (доплаты, премии, поощрительные выплаты).

В то же время, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов (ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Следовательно, отнесение материальной помощи в размере, не превышающем 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, к перечню выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, обусловлено отсутствием правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника, в пользу которого данная выплата осуществляется.

В соответствии с положениями пункта 7.10 Коллективного договора АО «ВРК-2» работодатель оказывает материальную помощь работникам не более одного раза в календарном году при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск в порядке, установленном компанией с учетом мотивированного мнения выборного органа профсоюза.

Согласно Положению о материальной помощи работникам АО «ВРК-2» при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена выплата работникам материальной помощи в размере 30% от должностного оклада (п. 1). При этом по решению комиссии по оказанию материальной помощи размер материальной помощи к отпуску может быть снижен работнику за невыполнение должностных обязанностей работником, нарушение трудовой и производственной дисциплины (п. 8).

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 № 309- ЭС14-520, Верховного Суда Российской Федерации от 27.08.2014 № 309-ЭС14-377, ВАС РФ от 25.07.2013 № ВАС-9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты, признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Исследовав материалы дела, суд считает, что материальная помощь в размере 4 000 руб., выплаченная застрахованным лицам, является элементом оплаты труда, в связи с чем включается в страховую базу, а значит должна учитываться при исчислении среднего заработка (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Из оспариваемого решения также усматривается, что что пособие по беременности и родам ФИО4 исчислено Обществом в нарушение ст. 236 Трудового кодекса РФ, считает, что суммы денежной компенсации в связи с задержкой выплаты заработной платы в размере 90,24 руб. подлежат обложению страховыми взносами.

Доводы Фонда судом не принимаются по следующим основаниям.

Предусмотренные ст. 129 Трудового кодекса РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные ст.164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Денежная компенсация, предусмотренная ст.236 Трудового кодекса РФ, не является элементом заработной платы и не облагается страховыми взносами. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

Таким образом, Общество правомерно не включило в расчет среднего заработка (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) размер названной компенсации.

Исследовав материалы дела, суд считает, что решение от 10.12.2019 №1184 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит признанию незаконным.

В связи с удовлетворением заявленных требований суд обязывает Фонд восстановить нарушенные права Общества.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение от 10.12.2019 №1184 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вынесенное Государственным учреждением - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении АО «ВРК-2».

Обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации восстановить нарушенные права АО «ВРК-2».

Взыскать с Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу АО «ВРК-2» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.