Решение от 21 августа 2018 г. по делу № А40-98778/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-98778/18-75-2330
г. Москва
22 августа 2018 г.
Резолютивная часть решения изготовлена 15 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 22 августа 2018 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.Н.Нагорной

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Проскуряковой Я.А.,

с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>, кабинет 14а-48, этаж 14; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 20.08.2008 г.)

к Государственному учреждению – Московскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (зарегистрированного по адресу: 127006, г. Москва, б-р. Страстной, д. 7/1, ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 19.07.1996 г.) в лице Филиала № 11 (расположенного по адресу: 115114, <...>)

о признании недействительными решения от 05.02.2018 г. № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г. в размере 129 746,12 руб. с учетом превышений на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

и решения от 05.02.2018 г. № 54 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 287 408,02 руб. на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО8 по доверенности от 01.01.2018 г. № 3540,

от ответчика – представители не явились, о заседании извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (далее также - заявитель, Плательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием о признании недействительным, вынесенного Государственному учреждению – Московскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №11) (далее также – ответчик, Фонд) решения о признании недействительными решения от 05.02.2018 г. № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г. в размере 129 746,12 руб. с учетом превышений на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 и решения от 05.02 2018 г. № 54 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 287 408,02 руб. на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

Представитель ответчика, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителя ответчика.

В ходе судебного заседания представитель заявителя поддержала требования по доводам заявления по делу; возражения ответчика изложены в отзыве на заявление, который приобщен судом к материалам дела.

Выслушав представителя заявителя, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд счел заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Так, из материалов дела следует, что по итогам выездной проверки заявителя Фондом были приняты оспариваемые решения от 05.02.2018 г. № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным и от 05.02.2018 г. № 54 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно оспариваемым решениям, Фонд пришел к выводу, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений, то она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, что послужило основанием привлечения заявителя к ответственности предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также Закон № 212-ФЗ) по решению №48: в виде наложения штрафа в размере 1 234,22 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 6 171,01 руб. и по решению №54: в виде наложения штрафа в размере 150,37 руб., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 751,85 руб.

Фонд, принимая оспариваемые решения, исходил из того, что плательщик в нарушение ст.ст. 7, 8, 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в соответствующий расчетный период, далее - Закон № 212-ФЗ) не начислил страховые взносы за 4 дополнительных выходных дня по уходу за детьми-инвалидами своим работникам за 2014 г., что привело к образованию недоимки подлежащей уплате.

Фонд не принял во внимание предоставленные плательщиком возражения (письмо от 01.02.2018 № 02/01-02260) о том, что произведенные работникам спорные выплаты правомерно не включены в базу для начисления страховых взносов, так как не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и носит характер государственной поддержки.

Не согласившись с позицией Фонда, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд пришёл к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Так, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г., а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей -непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Фондом при вынесении оспариваемых решений не учтено, что в данном случае основанием для спорных выплат работникам Общества является компенсация потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов.

Таким образом, произведенные Обществом выплаты за 4 дополнительные выходные дня по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г., сверх установленных федеральным законодательством норм, правомерно исключены им из базы для начисления страховых взносов, т.к. такие выплаты в пользу или в интересах работников не за результаты труда, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия «оплата труда», сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Факт нахождения работников в трудовых отношениях с заявителем и характер социальных выплат в течение расчетного периода (календарного года) не являются достаточными основаниями для признания произведенных Обществом спорных выплат объектом обложения страховыми взносами.

Спорные выплаты, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, в связи с чем такие выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Таким образом, поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а носят гарантированный государством социальный характер, не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей, не зависят от трудовых успехов работника, и обоснованно не включены в базу для исчисления страховых взносов, что исключает начисление недоимки и штрафа и является основанием для признания недействительными решения от 05.02.2018 г. № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г. в размере 129 746,12 руб. с учетом превышений на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 и от 05.02.2018 г. № 54 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 287 408,02 руб. на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что выводы, положенные Фондом в основу оспариваемых решений, несостоятельны, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю на основании ст.333.40 НК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167—170, 176, 197—201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Федеральным законам от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>, кабинет 14а-48, этаж 14; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 20.08.2008 г.) принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>, кабинет 14а-48, этаж 14; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 20.08.2008 г.) следующие решения Филиала № 11 Государственного учреждения – Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (зарегистрированного по адресу: 127006, г. Москва, б-р. Страстной, д. 7/1, ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 19.07.1996 г.): решение от 05 февраля 2018 г. № 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами за 2014 г. в размере 129 746,12 руб. с учетом превышений на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7; решение от 05 февраля 2018 г. № 54 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным в части доначисления страховых взносов в связи с занижением налогооблагаемой базы на суммы выплат 4 дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в размере 287 408,02 руб. на следующих работников: ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

Взыскать с Государственного учреждения – Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (зарегистрированного по адресу: 127006, г. Москва, б-р. Страстной, д. 7/1, ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 19.07.1996 г.) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (зарегистрированного по адресу: 125284, <...>, кабинет 14а-48, этаж 14; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 20.08.2008 г.) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (зарегистрированному по адресу: 125284, <...>, кабинет 14а-48, этаж 14; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 20.08.2008 г.) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 (три тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением от 14.05.2018 г. № 8064 (полностью).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная