Решение от 26 сентября 2019 г. по делу № А50-16198/2019

Арбитражный суд Пермского края

ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Пермь Дело № А50-16198/2019

«2» сентября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2019 года. Полный текст решения изготовлен 2 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи С.В. Торопицина, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уралкалий-Ремонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к государственному учреждению - Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 07.02.2019 №№ 56, 111, 113,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.01.2019, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица (Фонда) – ФИО3 по доверенности от 08.08.2019, предъявлен паспорт; ФИО4 по доверенности от 16.05.2019, предъявлено удостоверение,

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Уралкалий-Ремонт» (далее – заявитель, страхователь, Общество, общество «Уралкалий-Ремонт») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Пермскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд, контролирующий орган) о признании недействительными решений Фонда:

от 07.02.2019 № 56 о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятия к зачёту расходов в сумме 11 566,32 руб.;

от 07.02.2019 № 111 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

от 07.02.2019 № 113 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 92 516,39 руб.

Частично оспаривая решение от 07.02.2019 № 56, Общество указывает на ошибочное непринятие расходов за 2016 год в сумме 11 566,32 руб. при выплате пособий по временной нетрудоспособности, поскольку при исчислении среднего заработка заявителем начислены страховые взносы за 2014 и 2015 года на стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и новогодних детских подарков, выданных детям работников.

Страхователь не согласен с решением Фонда от 07.02.2019 № 111, считая, что ему необоснованно доначислены страховые взносы:

на стоимость санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 699 536 руб. (страховые взносы 21 569,29 руб.), за 2017 год – 1 669 976 руб. (страховые взносы - 21 876,69 руб.), приобретенных заявителем за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

на частичное возмещение питания за 2017 год в сумме 46 634 845,29 руб. (страховые взносы – 610 916,47 руб.),

на выплаты премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам в 2017 году в сумме 592 500 руб. (страховые взносы – 7 761,75 руб.), поскольку указанные суммы не являются составной частью оплаты труда, а представляют собой «социальные выплаты», на которые не подлежат начислению страховые взносы.

Заявитель не согласен с решением Фонда от 07.02.2019 № 111 в части не принятия к зачёту 20 704,05 руб. при выплате пособий, поскольку при исчислении среднего заработка заявителем начислены страховые взносы за 2014 и 2015 года на стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и новогодних детских подарков, выданных детям работников.

Общество оспаривает решение Фонда от 07.02.2019 № 111 по эпизоду начисления страховых взносов:

на сумму не принятых расходов при определении среднего заработка 20 704,05 руб. (страховые взносы – 165,63 руб.),

на сумму не принятых расходов за 2017 год по решению Фонда от 27.11.2018 № 809 на сумму 22 921,39 руб. (страховые взносы 300,27 руб.),

на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56, полагая, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Страхователь обжалует решение Фонда от 07.02.2019 № 113 по эпизоду начисления страховых взносов на суммы предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 241 741,27 руб. (страховые взносы 65 010,5 руб.), считая, что указанные суммы не являются составной частью оплаты труда, а представляют собой «социальные выплаты», на которые не подлежат начислению страховые взносы.

Кроме того, Общество полагает, что решением Фонда от 07.02.2019 № 113 ему необоснованно доначислены страховые взносы на сумму непринятых расходов по решениям Фонда от 07.02.2019 № 56, от 07.02.2019 № 111 на сумму 20 704,05 руб. (страховые взносы 600,42 руб.), т.к. действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Фонд с требования заявителя не согласился и полагает, что доначисление страховых взносов (непринятие расходов к зачёту) произведено правомерно, поскольку при расчёте среднего заработка за 2016 год Общество неправомерно включило стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и новогодних детских подарков, выданных детям работников, за 2014 и 2015 года.

По мнению контролирующего органа, стоимость санаторных путёвок, частичное возмещение питания, выплаты премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам, являются составной частью заработной платы, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Фонд полагает, что суммы непринятые к зачету не могут признаваться страховым обеспечением, в связи с чем на указанные выплаты правомерно начислены страховые взносы.

В судебном заседании 19.08.2019 объявлялся перерыв до 26.08.2019, после перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, при явке представителей: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.01.2019, предъявлен паспорт; от Фонда – ФИО4 по доверенности от 16.05.2019, предъявлено удостоверение.

В судебном заседании представитель Общества на заявленных требованиях настаивала, представитель Фонда просил оставить требования без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Фондом проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения (за периоды с 01.07.2016 по 31.12.2016, с 01.01.2015 по 31.12.2017) Общества, по результатам которой составлены акты проверки от 24.12.2018 № 2449. Уведомлением от 27.12.2018 заявитель поставлен в известность о времени и месте рассмотрения материалов проверки (файлы Акт выездной проверки № 2449 от 24.12.18, АКТ о проведенной проверке (01.01.15-31.12.17)2449 от 24.12.18, Уведомление страхователя об участии № 2449 от 27.12.18).

По результатам выездной проверки контролирующим органом приняты решения:

от 07.02.2019 № 56 о непринятии к зачёту расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 644 217,02 руб.;

от 07.02.2019 № 111 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым Общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в размере 91 947,24 руб. Кроме того, заявителю предложено уплатить страховые взносы в сумме 696 481,96 руб., пени – 12 007,43 руб.;

от 07.02.2019 № 113 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому заявителю доначислены страховые взносы в сумме 96 970,39 руб., пени – 215,33 руб. (л.д.35-56 том 1).

Считая, что решения Фонда от 07.02.2019 №№ 56, 113 частично не соответствуют законодательству Российской Федерации о страховых взносах, а решение от 07.02.2019 № 111 - полностью, общество «Уралкалий -Ремонт» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.

Учитывая, что законодательством Российской Федерации о страховых взносах обязательный досудебный порядок не предусмотрен, спор относительно законности оспариваемых решений Фонда подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Принимая во внимание, что оспариваемые решения вынесены 07.02.2019 и получены заявителем 19.02.2019, а заявление о признании их недействительными направлено в арбитражный суд 16.05.2019 (л.д.86 том 1), следовательно, заявителем соблюдён трёхмесячный срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Порядок проведения выездной проверки, оформления её результатов, процедура вынесения решения в спорный период регламентируется статьями 35, 38, 39 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), с учётом положений статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»); статьями 26.16, 26.19, 26.20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что акты проверок вручены заявителю, Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки. При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении Фондом порядка проведения проверки, оформления её результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решений контролирующего органа недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки либо наличием иных процессуальных нарушений, судом не установлены.

Из материалов дела следует, что решением от 07.02.2019 № 56 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на сумму 1 644 217,02 руб.

Общество оспаривает указанное решение в части непринятия к зачету расходов, в сумме 11 566,32 руб. По иным эпизодам названное решение Фонда заявителем не оспаривается.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом № 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

В нарушение названного положения в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Обществом за 2016 год включены выплаты за 2014-2015 года в виде стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и подарков, выданных детям работников (родителям, как законным представителям), не имеющих трудовых отношений с Обществом. Общая сумма непринятых расходов по данному нарушению составила 11 566,32 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений. Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Принимая во внимание, что выплаты за 2014-2015 года в виде стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и подарков, выданных детям работников (родителям, как законным представителям), не подлежали включению в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование, следовательно, названные выплаты не подлежат учёту при определения среднего заработка.

Доводы Общества о том, что им правомерно учтены спорные выплаты при определении среднего заработка, судом рассмотрены и отклонены, поскольку сам по себе факт начисления страховых взносов на спорные выплаты не может служить основанием для их включения в средний заработок для исчисления пособий. В силу прямого указания части 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок могут быть включены только выплаты, начисление страховых взносов на которые предусмотрено действующим законодательством.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных требований Общества о признании недействительным решения от 07.02.2019 № 56 в части непринятия к зачету расходов, в сумме 11 566,32 руб., необходимо отказать.

В соответствии со статьёй 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает: обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска; возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных данным Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страхователи в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень оснований, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичные нормы содержатся в Законе № 212-ФЗ.

Статьёй 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что заработной платой (оплатой труда работника) является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу статьи 164 ТК РФ компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Страхователь оспаривает решение Фонда от 07.02.2019 № 111 в полном объёме.

Как следует из указанного решения, в соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н, приказом Фонда социального страхования, Коллективным договором общества «Уралкалий-Ремонт», приказами по предприятию об организации санаторно-курортного лечения работников, страхователем направлены средства на лечение работников в санаторно-курортных учреждениях. Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществлялось за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд. Суммы расходов на приобретение путевок в проверяемом периоде страхователем отнесены на расходы Фонда социального страхования за счет статьи «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний» расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общая стоимость санаторных путёвок за 2016 год составила 2 699 536 руб. (доначислены страховые взносы 21 569,29 руб.), за 2017 год – 1 669 976 руб. (страховые взносы - 21 876,69 руб.).

В рассматриваемом случае оплата стоимости приобретенных работниками санаторно-курортных путевок, предусмотрена Коллективным договоров, указанные компенсации не связаны с оплатой труда и трудовым результатом, имеют своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются вознаграждением за труд, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов надбавок, периода трудового стажа.

Коллективный договор, на основании которого осуществляются указанные выплаты, заключен в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая способствует стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон. При этом размер выплачиваемой работникам компенсации зависит от стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок.

Указанные выплаты отнесены в коллективном договоре к выплатам социального характера, носят единовременный характер, не носят систематический характер, не зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены трудовым договором с работником, производятся работникам в силу статуса сотрудников организации и имеют своей целью оздоровление работников общества, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Позиция Фонда относительно того, что спорные выплаты являются иными выплатами, предусмотренными законодательством, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами, не основана на нормах материального права.

Другим основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Фонда о неправомерном не включении Обществом сумм, направленных на частичное возмещение питания за 2017 год.

Оплата стоимости питания предоставляется работникам на основании коллективного договора Общества и положения «О порядке компенсации затрат на питание работникам Общества, утвержденного 03.03.2017. Пунктами 4.2 и 4.2.1 указанного Положения предусмотрено, что компенсация стоимости питания предоставляется всем работникам Общества, за исключением лиц, находящихся в ежегодном оплачиваемом отпуске, отпуске (дни) без сохранения заработной платы, дополнительных отпусков при совмещении работы и получении образования, дополнительного оплачиваемого отпуска для женщин с 16 по 30 недель беременности иродам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 и 3-х лет. Компенсация стоимости питания производится путем оплаты соответствующей организации (предприятия общественного питания) части стоимости питания работников Общества в размере 70% от стоимости покупки. Максимальная сумма компенсации питания на каждого работника Общества установлена в размере 2 800 (две тысячи восемьсот) рублей в месяц (1 995 руб. в месяц до 01.05.2017), при этом установлено ограничение компенсации скидки в день в размере 250 (двести пятьдесят) рублей (пункт 5.1 Положения).

Общая сумма, направленная на частичное возмещение питания за 2017 год, составила 46 634 845,29 руб. Фондом доначислены по данному эпизоду страховые взносы в сумме 610 916,47 руб. (46 634 845,29 руб. * 1,31%).

В данном случае компенсация питания работникам Общества не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников Общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, следовательно, спорные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат и не подлежат обложению страховыми взносами.

Принимая во внимание, что частичная оплата стоимости питания организована по инициативе работодателя безотносительно к вкладу работников в деятельность предприятия, производилась независимо от условий и стажа работы, соответственно, спорные компенсации не могут быть классифицированы как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, вследствие чего не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с коллективным договором и на основании приказов о поощрении работников Обществом, последним выплачивались вознаграждения к юбилейным датам работников и премии к профессиональным праздникам.

Общая сумма премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам в 2017 году составила 592 500 руб. (сумма доначисленных страховых взносов – 7 761,75 руб.).

В соответствии с подпунктом «1» пункта 10.9 коллективного договора работодатель обязуется обеспечить финансирование и предоставление выплату работникам Общества денежного вознаграждения в размере 3 000 руб. в качестве поощрения за добросовестный труд и в связи с наступлением юбилейных дат – 50-летием, 55-летием, 60-летием, 65-летием, 70-летием со дня рождения работника. Данная выплата производиться на основании ходатайства руководителя подразделения (структурного подразделения) Общества, в котором трудится работник.

Данная выплата осуществлялась вне рамок трудовых отношений. Суммы, выплачиваемые в виде премий, связанных с достижением юбилейной даты со дня рождения, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, являются единовременными, поэтому не могут быть признаны оплатой труда. Данные выплаты предусмотрены локальными нормативными актами Общества, носят социальный характер.

Назначение и размер поощрения зависит от непрерывного стажа, но данное обстоятельство является лишь критерием для определения размера выплаты и не зависит от квалификации работника, занимаемой должности, соответственно такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание, что премии к профессиональным праздникам (о поощрении работников Общества ко дню фирмы, ко дню шахтёра, ко дню химика) не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Решением Фонда от 07.02.2019 № 111 установлено, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчислены с нарушением части 1 статьи 9 Закона № 125-ФЗ, части 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. В средний заработок для исчисления пособий за 2016 год включены выплаты, произведённые в 2014-2015 годах в виде стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда детей к месту оздоровления, новогодних подарков (родителям, как законным представителям детей), не имеющих трудовых отношений с обществом «Уралкалий-Ремонт».

В соответствии со статьями 20.1 и 20.2 Закона № 125-ФЗ данные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, соответственно, не должны учитываться при определении среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Переплата по исчисленным пособиям составила 20 704,05 руб.

Принимая во внимание, что выплаты за 2014-2015 года в виде стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря, проезда к месту оздоровления детей и подарков, выданных детям работников (родителям, как законным представителям), не подлежали включению в объект обложения страховыми взносами, следовательно, названные выплаты не подлежат учёту при определения среднего заработка.

Доводы Общества о том, что им правомерно учтены спорные выплаты при определении среднего заработка, судом рассмотрены и отклонены, поскольку сам по себе факт начисления страховых взносов на спорные выплаты не может служить основанием для их включения в средний заработок для исчисления пособий. В силу прямого указания части 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок могут быть включены только выплаты, начисление страховых взносов на которые предусмотрено действующим законодательством.

При таких обстоятельствах, Фонд правомерно пришёл к выводу, что Общество необоснованно выплатило пособия в сумме 20 704,05 руб.

Согласно пункту 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Принимая во внимание названные разъяснения, Фондом необоснованно начислены страховые взносы по решению от 07.02.2019 № 111:

- на сумму не принятых расходов при определении среднего заработка 20 704,05 руб. (страховые взносы – 165,63 руб.),

- на сумму не принятых расходов за 2017 год по решению Фонда от 27.11.2018 № 809 на сумму 22 921,39 руб. (страховые взносы 300,27 руб.),

- на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56, в том числе суммы 883,74 руб. (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет).

Решением Фонда от 07.02.2019 № 56 не приняты к зачёту расходы в сумме 1 630 307,5 руб., являющиеся выплаченным пособием работникам Общества по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Названным решением установлено, что работники заявителя в период получения пособия работали в режиме неполного рабочего времени, - с сокращением рабочей недели на 1 час. Вместе с тем сокращение рабочего времени на 1 час в неделю не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка, не может являться компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации изложенной, в определении от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728.

Учитывая, что в рассматриваемом случае в ходе проверки установлено отсутствие страхового случая, повлекшего необходимость социальной выплаты - утрата заработка в связи с уходом за ребенком, следовательно, суммы дополнительного материального стимулирования подлежат включению в базу для исчисления взносов.

На основании изложенного, решение Фонда от 07.02.2019 № 111 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов (непринятия к зачёту расходов) по эпизодам:

- предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 699 536 руб. (страховые взносы 21 569,29 руб.), за 2017 год – 1 669 976 руб. (страховые взносы - 21 876,69 руб.),

- частичного возмещения питания за 2017 год в сумме 46 634 845,29 руб. (страховые взносы – 610 916,47 руб.),

- выплаты премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам в 2017 году в сумме 592 500 руб. (страховые взносы – 7 761,75 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов при определении среднего заработка 20 704,05 руб. (страховые взносы – 165,63 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов за 2017 год по решению Фонда от 27.11.2018 № 809 на сумму 22 921,39 руб. (страховые взносы 300,27 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет), соответствующих пени и штрафов, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о социальном страховании.

Решением Фонда от 07.02.2019 № 113 Обществу доначислены страховые взносы на стоимость санаторных путевок, приобретенных Обществом и выданных застрахованным лицам, отнесенных за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по статье «Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний» в 2016 году на сумму 2 699 536,00руб. С учетом частичного исключения сумм, ввиду превышения базы для начисления страховых взносов, заниженная база составила 2 241 741,27 руб. - начислены страховые взносы в сумме 65 010,50 руб. (2 241 741,27 руб. * 2,9%).

Как отмечено выше, оплата стоимости приобретенных работниками санаторно-курортных путевок, предусмотрена Коллективным договоров, указанные компенсации не связаны с оплатой труда и трудовым результатом, имеют своей целью оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не являются вознаграждением за труд, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов надбавок, периода трудового стажа.

Коллективный договор, на основании которого осуществляются указанные выплаты, заключен в целях создания системы социально-трудовых отношений, которая способствует стабильной и производительной работе, повышению уровня жизни работников, реализации принципов социального партнерства и взаимной ответственности сторон. При этом размер выплачиваемой работникам компенсации зависит от стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок.

Указанные выплаты отнесены в коллективном договоре к выплатам социального характера, носят единовременный характер, не носят систематический характер, не зависят от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрены трудовым договором с работником, производятся работникам в силу статуса сотрудников организации и имеют своей целью оздоровление работников общества, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Позиция Фонда относительно того, что спорные выплаты являются иными выплатами, предусмотренными законодательством, осуществляемыми в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами, не основана на нормах материального права.

Согласно пункту 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения.

Принимая во внимание названные разъяснения, Фондом необоснованно начислены страховые взносы по решению от 07.02.2019 № 113:

- на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет),

- на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 111 на сумму 20 704,05 руб. (страховые взносы 600,42 руб.).

Решением Фонда от 07.02.2019 № 56 не приняты к зачёту расходы в сумме 1 630 307,5 руб., являющиеся выплаченным пособием работникам Общества по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Названным решением установлено, что работники заявителя в период получения пособия работали в режиме неполного рабочего времени, - с сокращением рабочей недели на 1 час. Вместе с тем сокращение рабочего времени на 1 час в неделю не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка, не может являться компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации изложенной, в определении от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728.

Учитывая, что в ходе проверки установлено отсутствие страхового случая, повлекшего необходимость социальной выплаты - утрата заработка в связи с уходом за ребенком, следовательно, суммы дополнительного материального стимулирования подлежат включению в базу для исчисления взносов.

С учётом изложенного, оспариваемое решение от 07.02.2019 № 111 Фонда подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов (непринятия к зачёту расходов) по эпизодам:

- предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 699 536 руб. (страховые взносы 21 569,29 руб.), за 2017 год – 1 669 976 руб. (страховые взносы - 21 876,69 руб.),

- частичного возмещения питания за 2017 год в сумме 46 634 845,29 руб. (страховые взносы – 610 916,47 руб.),

- выплаты премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам в 2017 году в сумме 592 500 руб. (страховые взносы – 7 761,75 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов при определении среднего заработка 20 704,05 руб. (страховые взносы – 165,63 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов за 2017 год по решению государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.11.2018 № 809 на сумму 22 921,39 руб. (страховые взносы 300,27 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет),

соответствующих пени и штрафов, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о социальном страховании.

Решение от 07.02.2019 № 113 Фонда подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов (непринятия к зачёту расходов) по эпизодам:

- предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 241 741,27 руб. (страховые взносы 65 010,5 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению Фонда от 07.02.2019 № 111 на сумму 20 704,05 руб. (страховые взносы 600,42 руб.),

соответствующих пени, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о социальном страховании.

В удовлетворении остальной части заявленных требований необходимо отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку заявленные требования Общества частично удовлетворены, с учётом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пунктах 21, 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей (решения от 07.02.2019 №№ 111, 113 * 3 000 руб.), перечисленной платежным поручением от 28.05.2019 № 7180, подлежат взысканию с Фонда в пользу заявителя (л.д.90 том 1). Учитывая, что в удовлетворения требований Общества о признании частично недействительным решения Фонда от 07.02.2019 № 56 отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, перечисленной платежным поручением от 28.05.2019 № 7180, подлежат отнесению на заявителя (л.д.15 том 1).

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Уралкалий-Ремонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2019 № 111 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов (непринятия к зачёту расходов) по эпизодам:

- предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 699 536 руб. (страховые взносы 21 569,29 руб.), за 2017 год – 1 669 976 руб. (страховые взносы - 21 876,69 руб.),

- частичного возмещения питания за 2017 год в сумме 46 634 845,29 руб. (страховые взносы – 610 916,47 руб.),

- выплаты премий к профессиональным праздникам и юбилейным датам в 2017 году в сумме 592 500 руб. (страховые взносы – 7 761,75 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов при определении среднего заработка 20 704,05 руб. (страховые взносы – 165,63 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов за 2017 год по решению государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 27.11.2018 № 809 на сумму 22 921,39 руб. (страховые взносы 300,27 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет),

соответствующих пени и штрафов, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о социальном страховании.

3. Признать недействительным решение государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2019 № 113 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов (непринятия к зачёту расходов) по эпизодам:

- предоставления санаторных путёвок за 2016 год на сумму 2 241 741,27 руб. (страховые взносы 65 010,5 руб.),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2019 № 56 (за исключением эпизода по пособиям по уходу за ребёнком до полутора лет),

- начисление на сумму не принятых расходов по решению государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 07.02.2019 № 111 на сумму 20 704,05 руб. (страховые взносы 600,42 руб.),

соответствующих пени, как несоответствующее законодательству Российской Федерации о социальном страховании.

4. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

5. Обязать государственное учреждение - Пермское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

6. Взыскать с государственного учреждения – Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Уралкалий-Ремонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья С.В. Торопицин