Постановление от 4 марта 2025 г. по делу № А21-9150/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

05 марта 2025 года

Дело №

А21-9150/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

при участии от общество с ограниченной ответственностью «Олимп–Дизайн» ФИО1 (доверенность от 24.07.2023),

рассмотрев 03.03.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 19.03.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2024 по делу № А21-9150/2023,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Олимп–Дизайн», адрес: 236039, Калининград, Серпуховская <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236010, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Управление), от 09.09.2022 № 569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.03.2024, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2024, оспариваемое решение Управления признано недействительным.

В кассационной жалобе Управление, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленного требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, в проверенном периоде Общество не соответствовало критериям применения пониженной ставки налога в размере 3 процентов, предусмотренного Законом Калининградской области от 24.04.2018 № 162 «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения».

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

До начала судебного заседания от Управления поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2021 год Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее – Инспекция) составила акт от 12.07.2022 № 3150.

Управление (как правопреемник Инспекции, которая прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Управлению на основании приказа Федеральной налоговой службы от 13.05.2022 № ЕД-7-4/395 «О структуре Управления ФНС по Калининградской области» и приказа Управления от 13.05.2022 № 01-15/048 «О мероприятиях по реорганизации налоговых органов по Калининградской области»), рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, вынесло решение от 09.09.2023 № 569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения указанного решения послужило установленное Управлением занижение налога в связи с неправомерным применением налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении единого налога по УСН в 2021 году.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 02.05.2023 № 08-19/1747@ апелляционная жалоба Общества на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Управления в судебном порядке.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные доказательства, придя к выводу о соблюдении налогоплательщиком условий для применения пониженной ставки налога по УСН в части уровня среднемесячного выплачиваемого дохода, признал недействительным оспариваемое решение Управления.

Суд апелляционной инстанции, повторно в соответствии со статьей 268 АПК РФ рассмотрев дело, не нашел оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

Объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Согласно материалам дела Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

На основании пункта 1 статьи 346.20 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 1 Закона Калининградской области от 24.04.2018 № 162 «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Закон № 162) налоговая ставка установлена в размере 3 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы.

Согласно статье 2 Закона № 162 налоговая ставка в размере 3 процентов применяется налогоплательщиками, осуществляющими виды экономической деятельности согласно приложению к данному Закону:

- суммарный доход от которых (которого) за соответствующий отчетный (налоговый) период составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов налогоплательщика за налоговый период;

- не имеющими задолженности по уплате обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в том числе государственные внебюджетные фонды, на установленную в соответствии со статьей 346.23 НК РФ дату сдачи налоговой декларации по итогам налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку;

- осуществляющими деятельность, указанную в данном Законе, с привлечением наемных работников и обеспечивающими в налоговом периоде, в котором налогоплательщик применил пониженную налоговую ставку, уровень среднемесячного выплачиваемого дохода в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда (далее – МРОТ), установленных законодательством Российской Федерации на начало налогового периода.

С 01.01.2021 Федеральным законом «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.12.2020 № 473-ФЗ размер МРОТа установлен в размере 12 792 руб.

Соответственно, в целях применения пониженной ставки по УСН уровень среднемесячного выплачиваемого дохода в расчете на одного работника должен составлять не менее 25 584 руб.

Суды установили, что среднемесячный выплачиваемый доход работников Общества составил 31 989 руб. 63 коп., что соответствует критерию, установленному Законом № 162.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение Управления не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает законные права и интересы налогоплательщика, в связи с чем признано судами недействительным.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам.

Процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, в связи с чем суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 19.03.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2024 по делу № А21-9150/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

Л.И. Корабухина

С.В. Соколова