Решение от 4 апреля 2019 г. по делу № А07-34282/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-34282/2018
г. Уфа
04 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19.03.2019г.

Полный текст решения изготовлен 04.04.2019г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Зиганшиной Ю. С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ГУ-УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в г. СИБАЙ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 37 ПО РЕСПУБЛИКЕ БАШКОРТОСТАН

о признании недействительным решение №002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность от 31.01.2019, паспорт,

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте суда.

Общество с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья» (далее – заявитель, общество, ООО «Здравница Зауралья») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к ГУ-УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в г. СИБАЙ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН (далее – управление, ГУ-УПФР в г.Сибай РБ, Пенсионный фонд), при участии Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан, о признании недействительным решение №002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018г.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме.

ГУ-УПФР в г.Сибай РБ с заявленными требованиями не согласно, по доводам, изложенным в отзыве, и в дополнении к нему.

Пенсионный фонд полагает, что дотации на питание работников подлежат обложению страховыми взносами, поскольку такие суммы в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не включены и относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей. Указывает на то, что дотация обусловлена трудовыми отношениями, носит систематический характер, выплачивается не всем сотрудникам общества, то есть зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, условий выполнения работы.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил, что ООО «Здравница Зауралья» осуществляет деятельность за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

ГУ - Управление Пенсионного фонда в г.Сибай Республики Башкортостан, на основании решения от 24.05.2018 г. № 002 867 18 ВР0000009 в отношении ООО «Здравница Зауралья» (<...>) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01,01.2015г. по 31.12.2016 г.

По результатам проверки составлен акт проверки от 23.07.2018 №00286718АВ0000009, на основании которого, с учетом возражений ООО «Здравница Зауралья», Пенсионным фондом вынесено решение 002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018г. согласно которому заявителю доначислены суммы страховых взносов в размере:

323 808,51 руб. - по страховым взносам на ОПС в ПФР

75 064,79 руб. - по страховым взносам на ОМС в ФФОМС

Так же предложено уплатить пени и штраф:

-штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы в сумме 79 774.65 руб.

-пени на страховую часть в размере 33 388,70 руб.

-пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС в размере 7 740,11 руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст.198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемые ненормативный правовой акт и решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

В силу положений ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспоренного решения закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия такого решения, возлагается на орган, принявший акт.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 регулировались Законом №212- ФЗ.

В соответствии с ч.1 ст. 18 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ).

Из содержания акта проверки следует, что для работы на период детского летнего отдыха июнь, июль, август 2015, 2016 г. в детском оздоровительном лагере «Березка» и санаторно-оздоровительном лагере «Санаторий — профилакторий Сибай» организацией ООО «Здравница Зауралье» заключались срочные трудовые договоры с гражданами по основной работе для выполнения трудовых обязанностей: старший воспитатель, воспитатель, медицинская сестра, вожатый, бухгалтер, инструктор по спорту, инструктор по физической культуре, повар, врач-педиатр, кухонный рабочий, уборщик производственных и служебных помещений, ассенизатор, официант, заведующий складом, мойщик посуды, водитель, швейцар, кастелянша, культорганизатор, аккомпаниатор, подсобный рабочий, матрос - спасатель

Согласно приказа № 24 от 31 мая 2015 года в связи с началом работы летних детских оздоровительных лагерей ООО «Здравница Зауралья» и учитывая ненормированный рабочий день и отдаленность от города детского оздоровительного лагеря «Березка» и санаторно-оздоровительного лагеря «Санаторий — профилакторий Сибай» были обеспечены бесплатным питанием все сотрудники вышеуказанных лагерей в летний сезон 2015 года, аналогичный приказ по организации был издан в 2016 году (№ 15 от 31.05.2016 г.).

В бухгалтерском учете данная выплата в виде «питание вожатых» значится в июне, июле, августе 2015 и 2016 г.г. в своде начислений и удержаний по организации, а так же включена организацией в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Форма РСВ-1) полугодие, 9 мес. 2015 года и полугодие, 9 мес. 2016 года, представленные плательщиком в Пенсионный фонд (далее - расчет РСВ-1). Сумма оплаты стоимости питания работников отражена по строке 200 расчета РСВ-1 «сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212», а так же по строке 201 «суммы не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ», указанные позиции в расчете РСВ-1 учтены плательщиком при составлении индивидуальных сведений о сумме выплат и страховом стаже застрахованного лица, представляемых в пенсионный фонд за отчетные периоды.

При проверке расчетных листков начисления заработной платы по срочным трудовым договорам работников за июнь, июль, август 2015, 2016 года сумма оплаты стоимости питания отражена в разделе начислений, с нее удержан налог на доходы физических лиц, затем данная сумма оплаты стоимости питания проведена в разделе «удержано». Но начисленная заработная плата выплачена без удержания стоимости питания.

Таким образом, организация ООО «Здравница Зауралья», в связи с производственной необходимостью (ненормированный рабочий день и отдаленность от города лагерей отдыха) по приказу в рамках трудовых отношений выплатила работникам, принятым на период летнего отдыха детей в детский оздоровительный лагерь «Березка» и санаторно-оздоровительный лагерь «Санаторий - профилакторий Сибай» доход в натуральной форме в виде питания.

Данная выплата не облагалась страховыми взносами. Организация отнесла сумму оплаты стоимости питания в расчете РСВ-1 как не подлежащую обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

По мнению пенсионного фонда оплата стоимости питания работников по приказу руководства организации в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ не поименована, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ.

На акт выездной проверки плательщиком были направлены возражения, которые рассмотрены, по результатам рассмотрения материалов 24.08.2018 года вынесено решение № 002 867 18 РВ 0000009 о привлечении плательщика страховых взносов ООО «Здравница Зауралья» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании статьи 47 ч.1 Федерального закона № 212-ФЗ. Плательщику начислено страховых взносов 398 873,21 рублей, пени в размере 41 128,81 рублей и штраф за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы в сумме 79 774,65 рублей.

В силу п.1 ст.7 Закона №212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2012) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Федерального закона (к числу которых относится заявитель), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско- правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Федерального закона (ч.1 ст.8 Закона №212-ФЗ).

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи Закона).

Поскольку Закон №212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, связанные с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являющиеся элементами оплаты труда; компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных названным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Трудового кодекса Российской Федерации, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В рассматриваемом случае Общество производило дотацию на питание работников за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 8 Трудового кодекса Российской Федерации работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее - локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.

В силу ст. 12 Трудового кодекса Российской Федерации локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие.

Согласно ст. 13 Трудового кодекса Российской Федерации принимаемые работодателем локальные нормативные акты действуют в отношении работников данного работодателя независимо от места выполнения ими работы.

Приказ - акт руководителя, содержащий обязательные для работников установки.

Таким образом, Приказ директора является локальным нормативным актом, содержащим нормы трудового права.

Приказами генерального директора ООО «Здравница Зауралья» от 31.05.2015 № 24 и от 31.05.2016 г. № 15 установлена обязанность по обеспечению работников лагерей питанием в летний период 2015 и 2016 г.г. Контроль за исполнением приказов возложен на начальников лагерей ООО «Здравница Зауралья».

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как было указано выше, в соответствии со ст. 5 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Рассматриваемые выплаты основаны на локальных нормативных актах, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников и от результата труда, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением не представлено.

Таким образом, включение указанных сумм в облагаемую базу, доначисление обществу сумм страховых взносов, и штрафов произведено Фондом без достаточных оснований.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, о том, что решение ГУ-УПФР в г.Сибай РБ №002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018г. не соответствует закону.

Принимая во внимание, что таким решением на заявителя необоснованно возложена обязанность по уплате обязательных платежей, это решение следует признать нарушающим права и законные интересы общества в сфере экономической деятельности.

То есть совокупность обстоятельств, свидетельствующих об обоснованности заявленных обществом требований о признании решения недействительным, материалами дела подтверждена.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче заявления в размере 3 000 рублей подлежат взысканию с Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан на основании ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в г. СИБАЙ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН (ИНН <***>, ОГРН <***>) №002 867 18 РВ 0000009 от 24.08.2018г.

Взыскать с Государственного учреждения - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в г. СИБАЙ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ООО "ЗДРАВНИЦА ЗАУРАЛЬЯ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Ю.С. Зиганшина