Постановление от 23 сентября 2024 г. по делу № А40-45782/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-51197/2024

Дело № А40-45782/24
г. Москва
24 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М. Никифоровой,

судей: Т.Б. Красновой, В.И. Попова,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЦТУ на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.06.2024 по делу № А40-45782/24, по исковому заявлению ООО «ФИО1» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.12.2016, ИНН: <***>) к ЦЕНТРАЛЬНОМУ ТАМОЖЕННОМУ УПРАВЛЕНИЮ (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2003, ИНН: <***>)                               о признании незаконными Решения Центрального таможенного управления от 10.01.2024 года №№ РКТ—10100000— 24/000002, РКТ—10100000—24/000003, РКТ— 10100000— 24/000004, РКТ—10100000— 24/000005 о классификации товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС, заявленных в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121/0619435. 2.Признать незаконными Решения Центрального таможенного управления от 10.01.2024 года о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421 /0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435. 3.Признать незаконными Решения Центрального таможенного управления от 11.01.2024 года о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121 /0619435, от 15.01.2024 года о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421 /0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121 /061943 5. 5.Признать незаконными Уведомления Центрального таможенного управления от 15.01.2024 года о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10100000/У2024/0001775, 10100000/У2024/0001777, 10100000/У2024/0001779, 10100000/У2024/0001778,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 07.02.2024;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 29.11.2023. 



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ФАРМГЕОКОМ-1» (далее - Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральному таможенному управлению о признании незаконными решения от 10.01.2024 года №№ РКТ— 10100000—24/000002, РКТ—10100000—24/000003, РКТ—10100000— 24/000004, РКТ—10100000—24/000005, от 10.01.2024 года о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435, от 11.01.2024 года о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/1109210459821, 10005030/261121/0619435, от 15.01.2024 в ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435, Уведомления от 15.01.2024 года о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10100000/У2024/0001775, 10100000/У2024/0001777, 10100000/У2024/0001779, 10100000/У2024/0001778.

Решением Арбитражного суда первой инстанции от 10.06.2024 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества в полном объёме.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указал на нарушение или неправильное применение норм материального права; несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: (www.kad.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

03.09.2024 от общества поступил отзыв на жалобу, который в порядке статьи 262 АПК РФ приобщен к материалам дела.

В судебном заседании стороны озвучили свою позицию.

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Повторно рассмотрев дело по правилам статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы жалобы, исследовав и оценив представленные доказательства, отзыв, Девятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы от 10.06.2024.

Как следует из материалов дела и установлено апелляционным судом, в период с 12.03.2021 года по 26.11.2021 года в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 04.02.2019 года №NORD-l/19, заключенного между ООО «ФАРМГЕОКОМ-1» (РФ) и «HARALD NORDIN S.A.» (Швейцария), ООО «ФАРМГЕОКОМ-1» на Авиационном таможенном посту (ЦЭД) Шереметьевской таможни производило таможенное оформление товара №1: «Медицинское изделие, изделия коррегирующие: штифты стоматологические в наборах и отдельных упаковках, с принадлежностями, код ОКП - 943830, ОКПД2 32.50.22.127» по ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421 /0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121 /0619435.

В графе 33 «Код товара» указанных ДТ Обществом заявлен классификационный код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Ставка ввозной таможенной пошлины по заявленному коду ТН ВЭД ЕАЭС составила 0%.

В графе 31 ДТ Обществом заявлены коды по общероссийскому классификатору продукции (далее - ОКП) 943830 («изделия коррегирующие») и общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2) 32.50.22.127 («Шины и прочие приспособления для лечения переломов»).

В целях подтверждения заявленных в ДТ сведений о декларируемом товаре как о медицинском изделии, таможенному органу одновременно с товаросопроводительными документами представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 21.09.2011 года № ФСЗ №2011/10322, сведения о котором заявлены в графе 44 указанных ДТ.

В связи с чем, товар, заявленный к таможенному оформлению по ДТ №№ 10005030/120321 /0103504, 10005030/020421 /0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121/0619435 выпущен Шереметьевской таможней с освобождением от уплаты НДС.

В период с апреля по декабрь 2023 года Центральным таможенным управлением ФТС России (далее - ЦТУ) проведен таможенный контроль после выпуска товаров в форме проверки документов и сведений. Результаты указанной проверки изложены в Акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10100000/210/19122023/А000070 от 19.12.2023 года (далее - Акт от 19.12.2023 года).

Из Акта от 19.12.2023 года следует, что таможенный орган пришел к выводу о неправомерности заявления Обществом при декларировании товаров (товара №1) по ДТ №№10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435 кода 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, и, как следствие, необходимости применения к указанным товарам ставки ввозной таможенной пошлины в размере 5%.

10.01.2024 года Центральным таможенным управлением приняты Решения 10.01.2024 года №№ РКТ—10100000—24/000002, РКТ—10100000—24/000003, РКТ— 10100000—24/000004, РКТ—10100000—24/000005 о классификации товара в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС в отношении товара №1, задекларированного по ДТ №№ 10005030/120321 /0103 504, 1000503 0/020421 /0146096, 10005030/110921 /045 9821, 10005030/261121/0619435.

Заявленный Обществом при декларировании товаров код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС изменен таможенным органом на код 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины на даты декларирования - 5 %).

10.01.2024 года Центральным таможенным управлением приняты решения о внесении изменений в сведения, заявленные в вышеуказанные ДТ в части дополнения сведений о принятых РКТ.

11.01.2024 года Центральным таможенным управлением приняты решения о внесении изменений в указанные ДТ в части лишения ООО «ФАРМГЕОКОМ-1» льготы по уплате НДС.

15.01.2024 года ЦТУ ООО «ФАРМГЕОКОМ-1» выставлены Уведомления года о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10100000/У2024/0001775, 10100000/У2024/0001777, 10100000/У2024/0001779, 10100000/У2024/0001778. Общий совокупный размер доначисленных таможенных платежей по рассматриваемым ДТ составил 3 695 569,6 рублей.

Не согласившись с указанными решениями и уведомлениями, Заявитель обратился в суд с заявленными требованиями.

Удовлетворяя требования, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру, либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется с использованием таможенной декларации в электронной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 104 ТК ЕАЭС или в письменной форме в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 104 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, классификационный код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 ТК ЕАЭС в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании, таможенный орган осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

В силу ст. 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы о происхождении товаров; документы, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, предварительное решение о классификации товаров, при его наличии, а в случае таможенного декларирования товаров (компонентов товаров), перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - принятое таможенным органом любого государства-члена в отношении таких товаров предварительное решение о классификации товаров либо решение о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде; документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

Согласно статье 19 ТК ЕАЭС Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности утверждается Евразийской экономической комиссией и основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (далее Гармонизированная система) и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Гармонизированная система является приложением к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, разработанной под руководством Совета таможенного сотрудничества (Всемирная таможенная организация), участницей которой является Российская Федерация.

Согласно статье 42 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), вступившего в силу с 01.01.2015 на таможенной территории Союза применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.

Единый таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее-ОПИ ТН ВЭД).

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД 1 - 6, являющихся неотъемлемой частью ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД классификацию товаров следует проводить: а) исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам; б) если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2, 3, 4 и 5, где это применимо.

Наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

В силу правила 6 ОПИ ТН ВЭД классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, положениями вышеупомянутых Правил 1, 2, 3, 4 и 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к применению Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21, которые в свою очередь, базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, представляющие собой официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы, причем это толкование имеет международно-правовое значение.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, последовательно должны применяться ОНИ ТН ВЭД, примечания к разделами, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

Кроме того, при классификации любого товара необходимо исходить, прежде всего, из его уникальных свойств и целевого назначения. Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее).

В соответствии с ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное в соответствии с последующими ОПИ. Следовательно, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус. Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям. Также при классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21) (далее - Пояснения), которые в свою очередь базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (ГС) Всемирной таможенной организации. Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС. Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре.

Как установлено судом, спорный товар отнесен Обществом к классификационному коду 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности.- Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: — зубы искусственные и стоматологические соединительные детали: прочие:— прочие».

Удовлетворяя требования заявителя, суд руководствуется функциональным назначением, областью применения спорного товара исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам ТН ВЭД ЕАЭС.

В Толковом словаре В.И. Даля синонимами термина «соединительный» являются понятия стыковочный, замыкательный, контактный, склепочный, склеечный, скрепочный, состыковочный, стяжной, сцепной, связующий. Так согласно учебном методическому пособию /ФИО4, 2010- 51 с. «Штифтовые конструкции и системы для ортопедического лечения дефектов коронок зубов» все ортопедические конструкции, в составе которых штифт принимает непосредственное участие в закреплении их на зубах, определяем как штифтовые, штифт является одним из основных элементов восстановительной штифтовой конструкции (восстановительного зубного протеза), позволяющий фиксировать ее на зубах с различной степенью разрушения коронковой части.

Таким образом, суд отчасти соглашается с доводами таможенного органа, что зубной штифт выполняет функции восстановления зуба путем установки в корневой канал в качестве дополнительной опоры для пломбы или коронки.

Вместе с тем, суд пришел к выводу, помимо указанной функции зубные штифты выполняют функции – фиксации и является соединительной деталью, штифт стоматологический, служит фиксатором и держателем искусственного зуба.

Штифт является очень прочной и надежной опорой для съемных и несъемных протезных конструкций, вставляется  в канал зуба и хорошо фиксируется в кости. Благодаря этому искусственный зуб не разрушается, не ломается и выдерживает большие нагрузки.

Согласно Протокола №50 от 11.12.2006 года «О проведении медицинских испытаний штифтов стоматологических (приложение), производства фирмы HARALD NORDIN S.A., Швейцария» штифты стоматологические являются необходимым расходным материалом в клинике терапевтической и ортопедической стоматологии и применяются для армирования зубов после эндодонтического лечения, укрепления прямых композитных реставраций и в качестве опоры для композитных опорных культей при замещении отсутствующей коронки зуба искусственной коронкой.

Штифт стоматологический представляет собой небольшую металлическую или стекловолоконную конструкцию в виде стержня с цилиндрической или конической рабочей поверхностью.

В отличие от импланта, искусственного корня зуба, который вживляется в костную ткань челюсти для замены утраченного зуба, штифт вставляется в корневые каналы «родного» зуба после эндодонтического лечения (удаления нерва).

Штифты применяют для восстановления зуба с частично разрушенной коронкой с целью упрочнения реставрации или для восстановления зуба с полностью разрушенной коронкой.

Штифт (стержень), установленный в корневом канале зуба в качестве опоры для пломбы или коронки, выполняет соединительную функцию в штифтовой конструкции «корень—пломба». Восстановленные таким способом зубы называются штифтовыми.

Таким образом, штифт — это стоматологическая деталь, которая обеспечивает соединение между пломбой (коронкой) и корнем с целью восстановления зуба в случае его полного разрушения или укрепления зубной реставрации при восстановлении зуба с частично разрушенной коронкой.

Таким образом, суд пришел к выводу, что назначение штифта – восстановить зуб путем соединения между пломбой (коронкой) и корнем. Основное предназначение штифта - участие в процессе восстановления человеческого органа - зуба, что подтверждается, в том числе, ссылкой таможенного органа в Акте от 19.12.23 года на нормативный документ изделия медицинской техники, утвержденный 24.06.2011 года.

Являясь частью зубной реставрации, сам по себе штифт не восстанавливает функции зуба, в связи с чем, штифт стоматологический не является протезом.

Штифты используются стоматологами с учетом конкретных эндодонтических, терапевтических, ортопедических и эстетических требований. Штифты стоматологические производства фирмы HARALD NORDIN S.A. (Швейцария) используются в медицинской практике лечебных учреждений стоматологического профиля на территории РФ. Согласно Пояснениям III к товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС «ИСКУССТВЕННЫЕ КОНЕЧНОСТИ, ГЛАЗА, ЗУБЫ И ПРОЧИЕ ИСКУССТВЕННЫЕ ЧАСТИ ТЕЛА» эти изделия полностью или частично заменяют дефектные части тела и обычно напоминают их по внешнему виду.

К ним относятся: (Б)Искусственные зубы и стоматологические соединительные детали, например: (4)Прочие изделия, такие как металлические коронки заводского изготовления (из золота, коррозионностойкой стали и т.д.), используемые для защиты настоящих зубов; дуги из литого олова («тяжелые дуги») для утяжеления и повышения устойчивости зубных протезов; дуги из коррозионностойкой стали для усиления базисов протезов зубов из вулканизованной резины; различные другие зубоврачебные приспособления, явно идентифицируемые как таковые, для изготовления металлических коронок или зубных протезов (гнезда, кольца, стержни, крючья, петли и т.д.). Правомерность отнесения Обществом спорных товаров к товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС таможенным органом не оспаривается.

Согласно гр. 33 ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435 «штифт стоматологический» заявлен Обществом как медицинское изделие, что подтверждается Регистрационным удостоверением № ФСЗ 2011/10322 от 21.09.2011 года «Изделия коррегирующие: штифты стоматологические в наборах и отдельных упаковках, с принадлежностями».

Согласно ст.38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

Между таможенным органом и Обществом спор возник при выборе субпозиции в рамках одной товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС: субпозиция 9021 29 000 0 (выбрана Обществом); субпозиция 9021 90 900 9 (выбрана таможенным органом).

Классификационный код, определенный декларантом – 9021 29 000 0 (В настоящее время данный код не действует, заменен на 9021 29 000 9)

- 9021 – Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности

- 9021 2 – зубы искусственные и стоматологические соединительные детали:

- 9021 29 – прочие:

- 9021 29 000 9 – прочие Классификационный код, определенный таможенным органом – 902190 900 9

- 9021 9 – прочие

- 9021 90 9 – прочие - 9021 90 900 9 прочие

По мнению таможенного органа, «штифты стоматологические» следует классифицировать в товарной субпозиции 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности: -Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: — прочие: прочие: прочие».

В качестве обоснования такой классификации таможенный орган в тексте Акта от 19.12.2023 года рассматривает товар «штифт стоматологический» «в качестве приспособлений ортопедических, используемых в качестве дополнительной опоры для пломбы или коронки, которые вводятся в корень зуба только после удаления нерва с целью его упрочнения при реставрации, восстановлении зуба (для фиксации коронки или пломбы на корне разрушенного зуба), т.е. приспособления для поддержки или фиксации частей тела (зуба) после болезни, операции или повреждения» (абз.2 стр.28 Акта от 19.12.2023 года).

Вместе с тем, таможенным органом не учтено, что согласно Пояснениям I к товарной позиции 9021 ортопедические приспособления определены в Примечании 6 к данной группе (группе 90).

Согласно Примечанию 6 к группе 90 в товарной позиции 9021 термин «приспособления ортопедические» означает приспособления для: предотвращения или коррекции телесных деформаций; или поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.

К ортопедическим приспособлениям относятся обувь и специальные стельки, изготовленные для коррекции ортопедических состояний, при условии, что они или (1) изготовлены по меркам на заказ, или (2) массового производства, представленные одним предметом, а не парами и разработаны так, чтобы одинаково подходить для любой ноги.

Приспособления для поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения - это приспособления, которые поддерживают или фиксируют существующие органы человека. Эти приспособления не заменяют какую-либо функцию или орган человека. Данные приспособления предназначены для временного многократного применения.

К таким приспособлениям относятся, например, ортезы, туторы, бандажи, корсеты, трости и костыли, массажеры, компрессионный трикотаж, ортопедические постельные принадлежности и изделия для стоп, брекеты.

Между тем  штифт стоматологический не служит для поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.

Исходя из описания спорного товара, приведенного в гр.31 ДТ №№ 10005030/1203 21 /0103 504, 10005030/020421 /0146096, 10005030/110921 /0459821, 10005030/261121/0619435, его качественных свойств и характеристик (металлическая конструкция в виде стержня), функционального назначения (соединение частей в штифтовой конструкции «корень—пломба»), области применения (стоматология) и цели применения (восстановление зуба с частично разрушенной коронкой с целью упрочнения реставрации или для восстановления зуба с полностью разрушенной коронкой), спорные товары в наибольшей степени соответствует классификационному коду 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, определенному ООО «ФАРМГЕОКОМ - 1».

Доводы таможенного органа, изложенные в Акте от 19.12.2023 года, относительно классификации спорных товаров в товарной субпозиции 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС как «приспособлений ортопедических», являются необоснованными, документально неподтвержденными и основанными на неверном применении Основных правил интерпретации.

В соответствии с правилами 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС текст товарной субпозиции 9021 29 «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: — зубы искусственные и стоматологические соединительные детали» наиболее полно и точно описывает ввезенный Обществом товар с точки зрения его функционального назначения и функциональности.

При таможенном оформлении ДТ №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921/0459821, 10005030/261121/0619435 ООО «ФАРМГЕОКОМ - 1» таможенному органу представлены также экспортные декларации №21СНЕЕ000612931070.1, №21СНЕЕ000578346730.1, №21СНЕЕ0005 85079393.1, №21СНЕЕ000626854678.1 , согласно которым товары при их вывозе из Швейцарии декларировались компанией HARALD NORDIN S.A. (продавец и производитель) с указанием классификационного кода 9021 29 00, что также подтверждает правомерность заявленного Обществом кода.

Таким образом, исходя из функционального назначения штифтов, Общество правомерно указало код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В целях подтверждения заявленных в ДТ сведений о декларируемом товаре как о медицинском изделии, таможенному органу представлено Регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 21.09.2011 года № ФСЗ №2011/10322 (срок действия - бессрочно), полученное ООО «ФАРМГЕОКОМ-1» в установленном порядке.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» (далее - Правила) регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения и медицинскую технику бессрочного действия, выданные до дня вступления в силу настоящего постановления, действительны и подлежат замене до 1 января 2021 г. на регистрационные удостоверения по форме, утверждаемой Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения.

Замена регистрационного удостоверения осуществляется без прохождения процедуры государственной регистрации медицинских изделий на основании заявления, представленного заявителем в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения, с указанием сведений, предусмотренных Правилами, утвержденными настоящим постановлением.

06.09.2016 года приказом Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) проведена замена бланка указанного регистрационного удостоверения согласно утвержденным Правилам.

Сведения о Регистрационном удостоверении 21.09.2011 года № ФСЗ №2011/10322 содержатся на официальном сайте Росздравнадзора. Уникальный номер реестровой записи-о78794.

Регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором, удостоверяет, что медицинское изделие успешно прошло все предусмотренные для него испытания, зарегистрировано и допущено к применению на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту «и» пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия.

Принадлежность медицинской техники к Перечню № 1042 определяется кодом Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.

Регистрационное удостоверение подтверждает, что товары «штифты стоматологические» являются медицинскими изделиями.

Медицинские изделия включены в раздел I Перечня № 1042.

Примечанием I к Перечню № 1042 (в редакции Постановления Правительства РФ от 22.11.2017 № 1404: начало действия редакции 02.12.2017, окончание 28.11.2021 года) определено, что для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или до 31 декабря 2021 г. государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно данному Примечанию для целей применения льгот могут использоваться как коды ОКП, так и коды ОКПД-2. Регистрационное удостоверение №ФСЗ №2011/10322 выдано в 2011 году. В удостоверении указаны коды ОКП, действовавшие на момент их получения. Обязанности по перерегистрации регистрационного удостоверения и внесения в него изменений по кодам ОКПД-2 законодательством не предусмотрено.

Ссылка таможенного органа на Примечание №1 к Перечню на редакцию Постановления, действующую с 29.11.2021 года, неправомерна, поскольку период таможенного оформления спорных ДТ - с 12.03.2021 года по 26.11.2021 года.

В графе 33 «Код товара» указанных ДТ Обществом заявлен классификационный код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В Регистрационном удостоверении 21.09.2011 года №ФСЗ №2011/10322 в отношении «Штифтов стоматологических» присвоен код ОКП 94 3830 «Изделия коррегирующие».

С 01.01.2017 года на территории РФ применяется ОКПД2 (Приказ Росстандарта от 29.09.2016 года № 1249-ст). Коду ОКП 94 3830 «Изделия коррегирующие » соответствует код ОКПД2 32.50.22 «Суставы искусственные; ортопедические приспособления; искусственные зубы; зуботехнические приспособления; искусственные части человеческого тела, не включенные в другие группировки».

Согласно переходным ключам (прямым и обратным) между ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС, товары, соответствующие коду ОКПД2 32.50.22 «Суставы искусственные; ортопедические приспособления; искусственные зубы; зуботехнические приспособления; искусственные части человеческого тела, не включенные в другие группировки» соответствуют коду по ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности: зубы искусственные и стоматологические соединительные детали: - прочие».

В период декларирования спорных товаров кодом ОКПД2 32.50.22.127 обозначены «Шины и прочие приспособления для лечения переломов». Данный код ОКПД2 заявлен Обществом в гр.31 №№ 10005030/120321/0103504, 10005030/020421/0146096, 10005030/110921 /045 9821, 1000503 0/261121 /0619435.

Стоматологические штифты относятся к пункту 8 Раздела I Перечня, действовавшего в период спорных правоотношений в редакции Постановлений Правительства РФ от 15.08.2019 № 1054, от 18.12.2020 № 2157, где был указан общий код без детализации товара «Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)», которому соответствует ОКПД2 32.50.22.127 и код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 без каких-либо исключений.

В товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС включен код 9021 29 000 9 (9021 29 000 0) ТН ВЭД ЕАЭС.

Правомерность выбранного классификационного кода и кода ОКПД2 также подтверждена сведениями, указанными в Декларации о соответствии РОСС RU ДСН.АД37.В.20647/19 от 08.11.2019 года.

Таким образом, в отношении товаров, классифицируемых вышеуказанными кодами в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, при представлении таможенному органу в процессе таможенного оформления действительного Регистрационного удостоверении 21.09.2011 года № ФСЗ № 2011/10322 Общество правомерно было освобождено от уплаты НДС по пункту 8 Перечня № 1042.

 Таким образом, классификация товара «штифт стоматологический» в товарной позиции 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, произведенная ООО «ФАРМГЕОКОМ - 1» является верной. Таможенные органы таможенную экспертизу не проводили, какие-либо запросы производителям спорных товаров не направляли, установленное производителями назначение товаров не опровергли.

Таким образом, решения таможенного органа противоречат нормам законодательства, а также нарушают права заявителя в предпринимательской сфере. Обратного таможенным органом не доказано.

При рассмотрении дела и принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были установлены все существенные для дела обстоятельства и им дана надлежащая правовая оценка. Выводы суда первой инстанции основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу. Нормы материального права применены правильно.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, ввиду изложенного доводы жалобы сводятся лишь к несогласию с оценкой данной судом и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), при принятии решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд, 



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 10.06.2024 по делу № А40-45782/24 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                                         Г.М. Никифорова

Судьи:                                                                                                                  Т.Б. Краснова


                                                                                                                              В.И. Попов