Решение от 15 ноября 2021 г. по делу № А46-17013/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-17013/2021
15 ноября 2021 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 11.11.2021.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Осокиной Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ахметвалеевым И.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лимарт» (ИНН 5504117663, ОГРН 1065504053460) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ИНН 5505037107, ОГРН 1045509009996) о признании недействительным постановления от 07.07.2021 № 55052116900013100003, к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (ИНН 5504097209, ОГРН 1045504038140) о признании недействительным решения от 30.08.2021 № 16-24/13645@,

при участии в судебном заседании

от общества с ограниченной ответственностью «Лимарт» - Пашковой О.И. (доверенность от 09.11.2021, паспорт),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области -Мартыновой Е.В. (доверенность от 23.09.2021 № 01-22/08683, паспорт),

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области – Ахуновой М.А. (доверенность от 28.01.2021 № 01-18/01300, удостоверение),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Лимарт» (далее - ООО «Лимарт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее - МИФНС России № 4 по Омской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным постановления от 07.07.2021 № 55052116900013100003 и к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - УФНС России по Омской области, Управление) о признании недействительным решения от 30.08.2021 № 16-24/13645@.

В обоснование заявленных требований Общество, признавая факт совершения вменяемого правонарушения, указало, что работники не имеют расчетных счетов в банках в связи с отсутствием возможности их открыть, поскольку банки отказывают в открытии расчетных счетов без объяснения причин. ООО «Лимарт» также указало, что принимает меры к устранению нарушения, что является смягчающим обстоятельством. Обществом также заявлено о наличии оснований для применения положений статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Инспекция и Управление в письменных отзывах на заявление указали, что действия заявителя нарушают требования Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ).

Представители МИФНС России № 4 по Омской области и УФНС России по Омской области поддержали доводы, изложенные в отзыве, указав на отсутствие оснований для удовлетворения требования заявителя, в том числе, на отсутствие фактов, свидетельствующих о возможности освобождения заявителя от административной ответственности в связи с малозначительностью.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

В ходе проверки соблюдения ООО «Лимарт» валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулировании Инспекцией было установлено, что Общество (работодатель) заключило трудовые договоры с гражданами Республики Армения № № 5 от 24.04.2018 с Галояном А.М., № 6 от 24.04.2018 с Ирицяном В., № 12 от 01.05.2018 с Ирицяном М.Э., № 7 от 24.04.2018 с Мирзикяном А., № 8 от 24.04.2018 с Оганнисяном З.О., № 9 от 24.04.2018 с Оганнисяном Л.О., № 16 от 01.04.2018 с Пиначяном Р., № 17 от 24.04.2019 с Седракяном М.А., выплата заработной платы осуществлена в 2019 году в кассе организации наличными денежными средствами на основании платежной ведомости № 9 от 09.09.2019 на сумму 97 440 рублей.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что осуществление ООО «Лимарт» валютных операций, выразившихся в выдаче в указанную дату наличной валюты Российской Федерации из кассы Общества физическим лицам-нерезидентам в качестве оплаты, минуя банковские счета в уполномоченных банках, является нарушением части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

По данному факту в отношении Общества должностным лицом налогового органа 17.06.2021 составлен протокол об административном правонарушении по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ) и 07.07.2021 начальником МИФНС России № 4 по Омской области вынесено постановление № 55052116900013100003, которым Общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 73 080 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обжаловало его в УФНС России по Омской области в порядке статьи 30.2 КоАП РФ, которое решением Управления от 30.08.2021 № 16-29/13645@ отказало в удовлетворении жалобы ООО «Лимарт».

Полагая, что постановление МИФНС России № 4 по Омской области от 07.07.2021 № 55052116900013100003 и решение УФНС России по Омской области от 2430.08.2021 № 16-29/13645@ являются незаконными, заявитель обратился в Арбитражный суд Омской области с соответствующими заявлениями.

Суд отказывает в удовлетворении требований заявителя, руководствуясь следующим.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность, в том числе за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещённых валютным законодательством Российской Федерации или осуществлённых с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, расчёты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках.

Объектом правонарушения является установленный порядок осуществления валютных операций.

Объективная сторона рассматриваемого административного правонарушения заключается в осуществлении валютных операций с нарушением установленного валютным законодательством порядка путём проведения расчётов по таким операциям, минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Субъектом административной ответственности является осуществляющее предпринимательскую деятельность лицо, которое участвовало в незаконной валютной операции.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ к валютным операциям, в том числе относятся приобретение нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа.

В силу пункта 1 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ валютой Российской Федерации, в том числе являются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Как следует из пунктов 6, 7 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами.

При этом следует отметить, что статус налогового резидента не тождественен статусу резидента в соответствии с валютным законодательством, поскольку приобретение таковых влечёт возникновение различного круга прав и обязанностей.

Таким образом, выплата заработной платы юридическим лицом-резидентом Российской Федерации нерезиденту подпадает под понятие валютной операции. Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона № 173-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

При этом исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица-резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами-нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен также частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

Как установлено в пункте 2.2 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов», физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, открываются текущие счета.

В силу пункта 3.2 указанной Инструкции для открытия текущего счета физическому лицу - иностранному гражданину или лицу без гражданства помимо иных документов представляется миграционная карта и (или) документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, в случае если их наличие предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, валютные операции между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами должны осуществляться только через счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, перечисленных в абзацах 3-11 части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.

Возможность выплаты юридическим лицом-резидентом физическому лицу нерезиденту заработной платы в наличной валюте Российской Федерации, минуя счет в уполномоченном банке, открытый в указанном порядке, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена.

При этом произведенные Обществом выплаты гражданам – нерезидентам не попадают под перечень исключений, указанных в абзацах 3-11 части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, следовательно, произведенные выплаты гражданам - нерезидентам наличными денежными средствами без использования банковского счета являются нарушениями валютного законодательства (незаконной валютной операцией).

При этом, согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае работники ООО «Лимарт» не являются лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 173-ФЗ.

Таким образом, судом установлены событие административного правонарушения, совершение его лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении, наличие оснований для составления протокола об административном правонарушении и полномочий административного органа, составившего протокол, наличие установленной законом административной ответственности за совершение данного правонарушения и основания для привлечения к административной ответственности лица, в отношении которого составлен протокол.

Существенных нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, влекущих отмену оспариваемого постановления, судом не установлено, срок давности привлечения заявителя к административной ответственности не истек.

Возможность замены предусмотренного санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ наказания на предупреждение на основании части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ отсутствует.

Исключительные обстоятельства для признания совершенного заявителем правонарушения в соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ малозначительным судом не установлены.

Наказание назначено заявителю в пределах санкции части 1 статьи 15.25 КоАП РФ и соответствует тяжести совершённого административного правонарушения, а также обусловлено достижением целей, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о законности постановления от 07.07.2021 № 55052116900013100003 о назначении административного наказания и о том, что у УФНС России по Омской области отсутствовали достаточные правовые основания для отмены указанного постановления, в связи с чем решение УФНС России по Омской области от 30.08.2021 № 16-24/13645@ также является законным и не нарушает прав заявителя.

Как следствие, в удовлетворении требований ООО «Лимарт» следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 АПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Лимарт»

о признании незаконным и об отмене постановления № 55052116900013100003 по делу об административном правонарушении, вынесенного 07.07.2021 начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области Ледовской О.Д. о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Лимарт» к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде штрафа в размере 73 080 рублей

к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области о признании решения от 30.08.2021 № 16-24/13645@ недействительным, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия через Арбитражный суд Омской области.




Судья Н.Н. Осокина