Решение от 4 июня 2024 г. по делу № А35-6172/2023

\


АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6172/2023
05 июня 2024 года
г. Курск


                            Резолютивная часть решения объявлена 04.06.2024 г.

                              В полном объеме решение изготовлено 18.062.20240 г.

   Арбитражный суд Курской области в составе судьи  Горевого Д.А,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,  

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального унитарного предприятия «Водоканал города Курска»

      к  УФНС России по Курской области

      о признании незаконными действий УФНС     

В судебном заседании  приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – представитель  по доверенности от 02.10.2023 № 15-01/7371

от ответчика: ФИО2 – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 28.12.2023  

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд 



УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал города Курска» заявило требование о признании  незаконными действий УФНС России по Курской области , выразившиеся в  неправомерном (незаконном) удержании (списании) денежных средств в размере 535073 руб. 00 коп., произведенном 01.01.2023 г. В ходе рассмотрения настоящего дела заявитель  уточнил заявленные требования и просил признать незаконными действия УФНС России по Курской области, выразившиеся в  неправомерном переводе денежных средств в в размере 535073 руб. 00 коп., произведенном 01.01.2023 г.  и обязать УФНС России по Курской области произвести перенос незаконно переведенных денежных средств в размере 535073 руб. из раздела налогового счета «Переплата выше трех лет» в сальдо ЕНС налогоплательщика, на который с 2023 г. уплачивается ЕНП для их дальнейшего использования в счет уплаты текущих налоговых обязательств.

      Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь, в частности на то, что указанная заявителем переплата по земельному налогу в сумме 535073 руб. 00 коп., которая по состоянию на 31.12.2022 г. значилась за данным налогоплательщиком, является переплатой свыше трех лет и в силу положений ст. 78 НК РФ возврату не подлежит.  До начала судебного заседания от налогового органа поступили пояснения по делу. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении  и следует из материалов дела, МУП «Водоканал города Курска» осуществляет хозяйственную деятельность и в соответствии со ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога. В соответствии со ст. 391 НК РФ МУП «Водоканал города Курска» произвело расчет платы (начислений) по земельному налогу за 2020 год, размер которого составил 1 873 339 руб. 00 коп. в т. ч. сумма исчисленных и уплаченных авансовых платежей составила 1 539 966 руб.

 ИФНС России по г. Курску направило налогоплательщику сообщение  об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 963129 от 27.05.2021г.  по факту проведения камеральной проверки налоговым органом, согласно которому дополнительно исчисленная налоговым органом сумма составила 535 073 руб., в том числе  по земельному участку с кадастровым номером 46:29:101008338 – 6491 руб., по земельному участку с кадастровым номером 46:29:103140:1 – 528582 руб.

29 июня 2022г. налогоплательщик направил налоговому органу письмо с дополнительными пояснениями с подробным заполнением Формы по КНД 1150129 на каждый земельный участок, находящийся на праве бессрочного пользования у организации и суммами начислений земельного налога за 2020г. В полученном ответе от ИФНС по г. Курску №16-18/021003 от 20.07.2022г. указала, что по выявленным расхождениям в начислениях за 2020г. проводится работа. О результатах проведенных мероприятий будет сообщено дополнительно. В связи с техническими неполадками ставить на учет земельные участки на данный момент не представляется возможным. Соответственно,  начисления за 2020г. не могли быть исправлены.

МУП «Курскводоканал» 14.11.2022г. (исх. №03-46/9469) снова обратилось в ИФНС по г. Курску с просьбой откорректировать начисления по земельному налогу за период 2020г. с целью устранить расхождения к моменту перехода на ЕНС.

В декабре 2022г. в результате очередного обращения и сверки, налоговым органом был произведен перерасчет налога за 2020г., по итогу которого был начислен земельный налог согласно данным МУП «Курскводоканал» и откорректированы неверные начисления Инспекции ФНС по г. Курску на сумму 535 073 руб. Однако, корректировка начислений по земельному налогу была произведена налоговым органом не путем корректировки неверно указанных начислений, а путем снятия неверных начислений, произведенных ИФНС по г. Курску за 2020 год в размере 535 073 руб., операция по которым была совершена 20.12.2022г., в связи с чем у предприятия образовалась переплата в размере указанных денежных средств 535 073 руб., которую налоговый орган  перенес в раздел с переплатой за пределы трехлетнего срока давности и произвел списание данной суммы 01.01.2023г. При этом правильный размер начислений по земельному налогу за 2020 год налоговый орган произвел спустя почти месяц, а именно 25.01.2023г., объяснив в телефонном режиме, что в связи с переходом на ЕНС и недоработками программного комплекса доначисление за предыдущие периоды времени не могли провести и отобразить такие операции ранее.

Между тем, по мнению налогоплательщика, данная переплата фактически образовалась 20.12.2022г. при снятии начислений по земельному налогу налоговым органом. По мне6нию налогоплательщика,  неверно начисленный налоговым органом земельный налог на участки с уплатой арендной платы должен быть снят, и одновременно выполнен верный расчет на участки с правом бессрочного пользования, т.е. скорректирован на сумму недоначисленного налога. Однако, налоговый орган (ссылаясь на технические неполадки) не произвел должной корректировки размера начислений в декабре 2022г„ а снял его полностью, после чего произвел списание образовавшейся в этот момент (20.12.2022г.) переплаты, мотивировав это как переплаты свыше трех лет. Между тем,  по состоянию еще на 19.12.2022г. таковой переплаты не было.

Не согласившись с данным обстоятельством, МУП «Курскводоканал» в порядке досудебного урегулирования спора, обратилось с жалобой в Управление федеральной налоговой службы Курской области, однако УФНС по Курской области письмом от 05.06.2023г. № 30-25/09657зг@ в ответ на жалобу сообщило о том, что денежные средства в размере 535 073 руб. не подлежат возврату, так как признаны налоговым органом переплатой свыше трех лет.

Налогоплательщик посчитал,  что расчет земельного налога за 2020 год произведен МУП «Курскводоканал» в соответствии с нормами действующего законодательства, в частности п. 1, п.З ст. 391 НК РФ, на основании сведений, содержащихся в Выписках из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые были ненадлежащим образом откорректированы налоговым органом в декабре-2022г.-январе 2023г., неправомерные действия налогового органа нарушают имущественные права и законные интересы в сфере экономической деятельности предприятия и  приводят предприятие к убыткам на сумму незаконно списанной суммы в размере 535 073 руб. 00 коп. и обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.   

В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно с. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ  налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

 В соответствии со ст. 78 НК РФ, действующей до 01.01.2023 г.,сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

 Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

 Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

 Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

 Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

 Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 г.) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 статьи 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

 Распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 статьи 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.

В соответствии с п. 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применения арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует  порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о зачете их в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенным этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

 В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ, процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на его законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того,  что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.  

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно п. 65 указанного Постановления  при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

  Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О налогоплательщик в случае пропуска срока вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Согласно  правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08,  вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела,  указано в отзыве налогового органа, Спорная сумма переплаты по земельному налогу с организаций, обладающих земельных участком, расположенных в границах городских округов в размере 535073,00 рублей образовалась в результате представления налогоплательщиком налоговых деклараций по земельному налогу к уменьшению за 2018;

11.11.2019 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 1530404,00 руб.,

16.01.2020 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 1480885,00 руб.

03.02.2020 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 323586,00 руб.

14.05.2020 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 2261219,00 руб.

За 2019 год

04.02.2020 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 1287,00 руб.,

03.03.2020 представлена уточненная декларация к уменьшению в размере 320579,00 руб.

Согласно данным КРСБ налогоплательщика налог за 2018 г. был уплачен в период с 28.01.2019 по 30.01.2019 г. в общей сумме 1648289,00 руб. и за 2019 г. был уплачен 14.05.2019 в сумме 1649361,00 руб. и 16.07.2019 в сумме 1646051,00 руб.

        Согласно представленным налогоплательщикам дополнительным пояснениям, На начало 2018г. по земельному налогу за МУП «Курскводоканал» числилась переплата 26,00 руб. Сумма уплаченных авансовых платежей в 2018г. (за МП кв. 2018г.) составила 4 957 816,00 руб. + сумма уплаченного в 2019г. расчета за IV кв. 2018г. равная 1 648 289 руб.

Всего уплачено 6 606131,00 руб.

Начисления за 2018г., согласно поданной 09.01.2019г. налоговой Декларации (корр.1) за 2018г., составили 6 606 131,00руб.

Сальдо на 01.02.2019г. составило 0,00руб.

В 2019г. МУП «Курскводоканал» были уплачены авансовые платежи за (за 1-П кв. 2019г.), сумма которых составила 3 295 412,00 руб.

11.02.2019г. произведено уменьшение налога по расчету за 2017г. на 1 287,00 руб. (в связи с пересчетом налога по земельному участку ФИО3 доли собственности).

11.11.2019г. произведено уменьшение по земельному налогу за 2018 год на сумму 1 530 404,00 руб. согласно Решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости по земельному участку В/3 Рышковский (46:29:103054:1) в Декларации (корр. 2) за 2018г.

16.01.2020г. произведено уменьшение начислений по земельному налогу за 2018 год на сумму 1 480 885,00 руб. согласно Решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости по земельному участку В/3 Киевский (46:29:101112:1) в Декларации (корр. 3) за 2018г.

Итого общая сумма уменьшений по земельному налогу за 2017г., 2018г. + сумма уплаты авансовых платежей за 2019г. составила 6 307 988 руб.

 31.12.2019г. по результатам камеральной проверки налоговым органом доначислен земельный налог за 2017г. в сумме 97 583,00 руб.

Исчисленная сумма налога за 2019г. согласно поданной 20.01.2020г. Декларации (корр.1) составила 2 971 826 руб.

Доначислен земельный налог за 2019г. на 4 294,00 руб. согласно поданной 28.02.2020г. Декларации (корр.2) по земельному участку ул. Кузнечная. (В расчетах ФНС отражено 03.03.2020г., как разница между начислением 324 873,00 руб. и уменьшением 320 579,00 руб.).

Итого сумма начислений и доначислений в 2019г. и начале 2020г. составила 3 073 703,00руб.

Сальдо земельного налога в период с 03.04.2020г. по 16.06.2021г. по данным налоговой инспекции составляло 3 234 285,00 руб. (переплата в пользу МУП «Курскводоканал»), без учета начислений за 2020г.

Федеральным законом №63-Ф3 начиная с отчетности за 2020 год отменена декларация по земельному налогу. При этом организации по-прежнему должны рассчитывать налог и перечислять его в бюджет. Предприятием за 2020г. был исчислен земельный налог на сумму 1 873 339,00руб. Платежи за 2020г. не вносились (т.к. имелось положительное сальдо) и МУП «Курскводоканал» ежеквартально подавало заявления о зачете исчисленной предприятием сумме из имеющейся переплаты. В ответ на поданные заявления от налогового органа были получены сообщения о зачете суммы излишне уплаченного налога в платежи за 2020 год. (Сообщения № 62417 и № 62418 от 12.05.2020г. на сумму 603 275,00 руб. за 1 кв. 2020г.. сообщения № 79796 и № 79797 от 10.07.2020г. на сумму 603 275,00 руб. за 2 кв. 2020г.. сообщение № 95737 от 14.10.2020г. на сумму 333 416,00 руб. за 3 кв. 2020г.. и сообщение № 17108 от 01.04.2021г. на сумму 333 373,00 руб. за 4 кв. 2020г.). Общая сумма подтвержденных налоговой инспекцией зачетов за 2020г. составила 1 873 339.00 руб.

27.05.2021г. налоговым органом в адрес МУП «Курскводоканал» было отправлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2020г. в размере 535 073 руб. Данное начисление состояло всего из двух земельных участков, по которым  предприятие вносило арендную плату и, соответственно, земельный налог не начисляло. В ответ на данное сообщение 31.05.2021г. МУП «Курскводоканал» отправило пояснение с приложением всех подтверждающих правильность  начисления налога документов: договор аренды № 161 079Ю от 18.06.2020г. на объект 46:29:103140:1 срок аренды до 10.03.2050г., по которому вносится арендная плата за фактическое пользование по условиям договора и соглашение об установлении сервитута № 32-16Ю от 01.04.2016г. до 2017г. на объект 46:29:101008:338,  и расчет налога за 2020г. Ответ на данное пояснение от налоговой инспекции не поступил.

17.06.2021г. налоговый орган произвел начисление налога в базе КРСБ на  исчисленную  сумму 535 073 руб. В итоге после начисления за 2020г. суммы 535 073 руб. сальдо на 17.06.2021г. составило 2 699 212,00 руб., из которого 25.06.2021г. налоговой инспекцией было зачтено в уплату пени по налогу на имущество 15 674, 86 руб. и 28.06.2021г. сумма в размере 1 000 000 руб. была возвращена на расчетный счет МУП «Курскводоканал». Остаток переплаты по данным налоговой инспекции на 01.07.2021г. составил 1 683 537,14 руб. с учетом  начислений ФНС за 2020г. (вместо 1 873 339,00 руб. начислено 535 073 руб.).

Начисления земельного налога за 2021г. составили 302 749 руб. Сумма начислений была сверена, подтверждена налоговой инспекцией и зачтена из имеющейся переплаты. Остаток переплаты на 28.07.2022г. (с учетом начислений за 2021г.) по данным ИНФС составил 1 380 788,14 руб., в т.ч. разница в начислениях между налоговым органом и МУП «Курскводоканал» за 2020г. равная 1 338266,00 руб. (расчет налогоплательщика 1 873 339,00 руб. и начисленные инспекцией 535 073,00руб.).

Сумма переплаты для возможности зачета в начисления за 2022г. составила 42 522,14 руб. и была использована в счет уплаты авансового платежа за I кв. 2022г. (36 279,00 руб.), частично - II кв. 2022г. (6 236,00 руб.) и частично - III кв. 2022г. (7,14 руб.). Уплачено налога 30 043,00 (30.07.2022г. за II кв. 2022г.), 36 271,86 (27.10.2022г. за III кв. 2022г.), 36 273,00 руб. (01.02.2023г. за IV кв. 2022г.) Итого общая сумма оплат за 2022г. равная 102 587,86 руб. + сальдо на начало года 42 522,14 составила 145 ПО руб. Сумма начислений за 2022г. также составила 145 110 руб.

29.06.2022г. МУП «Курскводоканал» отправило письмо (Дополнительные пояснения к Сообщению № 963129 от 27.05.2021г. об исчисленной сумме налога за 2020г.) по вновь утвержденной форме КНД 11501129 с подробной информацией по каждому земельному участку, на которые должен был начисляться земельный налог в 2020г. 20.07.2022г. был получен ответ от налоговой инспекции о том, что по расхождениям в начислениях за 2020г. проводится работа, но в связи с техническими неполадками ставить на учет транспортные средства/земельные участки не представляется возможным.

Письмом №03-46/9469 от 14.11.22г. МУП «Курскводоканал» снова обращается в налоговую инспекцию и просит проверить начисления и устранить расхождения по земельному налогу за 2020г. с целью привести в порядок взаиморасчеты с налоговым органом, по причине перехода организаций-налогоплательщиков на Единый налоговый счет с 01.01.2023г. В итоге УФНС по Курской области произвело следующую корректировку начислений за 2020г.:

-           20.12.2022г. сторнированы неверные начисления налоговой инспекции за 2020г. в сумме 535 073,00 руб.

-           21.12.2022г. произведено начисление земельного налога за 2020г.

В  связи с техническими неполадками в работе программного комплекса УФНС по Курской области по причине формирования Единого налогового счета, произошел перенос документа начисления за 2020г. на 25.01.2023г. Таким образом, сумма 535073 руб. была признана неверным начислением только  в декабре 2022г. после произведенной корректировки 20.12.2022г. и налоговый орган перенес ее в раздел «переплата свыше 3-х лет в связи с выводом из ЕНС».

Оспаривая доводы налогоплательщика, налоговый орган указал, в частности, что в соответствии с Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ начиная с 2021 года у юридических лиц отсутствует обязанность по представлению деклараций по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года.

С 2021 года налоговый орган самостоятельно информирует организации, владеющие транспортными средствами и земельными участками, об исчисленных налогах за прошедший период. Всю необходимую информацию в силу ст. 85 НК РФ налоговые органы автоматически получают от регистрирующих органов (управления Росреестра, подразделения ГИБДД, центры ГИМС МЧС России, органы гостехнадзора и т.п.).

Так согласно сведениям, полученным из регистрирующих органов Управлением было сформировано сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №93129 от 27,05.2021, в котором был исчислен земельный налог за 2020 по двум земельным участкам с кадастровыми номерами 46:29:101008:338 и 46:29:103140:1 в общей сумме 535073,00 руб.

Не согласившись с данными начислениями МУП «Курскводоканал» обратился 29.06.2022 в налоговый орган о расхождениях по исчисленным суммам земельного налога за 2020.

УФНС России по Курской области 20.07.2022г. № 16-18/021003 направлен ответ в адрес Заявителя о том, что с целью устранения выявленных расхождений по земельному налогу за 2020 год, в настоящее время проводится работа.

УФНС России по Курской области, устранив расхождениях по земельному налогу за 2020 год сформировано сообщение об исчисленном налоговым органом сумме земельного налога №2839140 от 21.12.2022, в котором отсутствуют ранее исчисленная сумма земельного налога в размере 535073,00 руб. По данному сообщения разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом не установлено.

В карточке расчетов с бюджетом МУП «Курскводоканал» по земельному налогу 21.12.2022 налоговым органом при корректировке начислений налога за 2020 произведено сторнирование ранее исчисленной суммы в размере 535073,00 руб. Земельный налог с Заявителя за 2020 год в сумме 535073 руб. до корректировки начислений Управлением не взыскивался, так как у налогоплательщика имелась переплата по земельному налогу за 2018 год, т.е. для формирования требования об уплате налога в порядке ст. 70 НК РФ отсутствовали основания.


Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Из положений данной статьи следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В связи со вступлением в силу с 01.01.2023г. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внедрен институт Единого налогового счета (ЕНС). На 01.01.2023 сформировано начальное сальдо, которое образуется на основании сведений о недоимках и переплатах по состоянию на 31.12.2022 г. (начальное сальдо - это разница между переплатами и недоимками, которые числятся за налогоплательщиком на 31.12.2022 г. (ч.1 ст.4 закона от 14.07.22 №263 ФЗ)).

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона №263-Ф3 излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022г. налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Переплата по Земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 535073,00руб., которая по состоянию на 31.12.2022г. значилась за МУП «Водоканал города Курска» ИНН <***> является переплатой свыше 3 лет и не подлежит возврату.

Переплата, со дня уплаты которой на 31 декабря 2022 года прошло более 3 лет, на едином налоговом счете не отражается. Зачет такой суммы не производится.

         Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Как указано в п. 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу ч. 1 ст. 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Срок, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, в данной конкретной ситуации, должен исчисляться по общим правилам исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

    Согласно  пункта 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013,  пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

На основании изложенного, применительно к обстоятельствам настоящего дела, в предмет доказывания по делу входят обстоятельства, позволяющие установить, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 пропуск срока на обращение с требованием к компетентному органу о возврате суммы переплаты обязательных платежей не препятствует организации обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В Постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

 В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Из материалов дела следует, что налоговый орган неправомерно зачел сумму 535073 руб. в счет неправомерно исчисленного налога на землю за 2020 г. согласно сообщения от 27.05.2021 г. и данная сумма была сторнирована и возвращена в ЕНС налогоплательщика только 20.12.2022 г.

Таким образом, налоговый орган  фактически лишил налогоплательщика права на использование суммы указанной переплаты с мая 2021 г., когда не истек еще трехлетний срок с момента фактической уплаты налога, в том числе указанной суммы, и по декабрь 2022 г., когда с момента уплаты указанной суммы (возникновения переплаты) прошло более трех лет.  

Таким образом, заявитель не утратил предусмотренное законом право на зачет  излишне уплаченной суммы налога в связи с истечением срока возврата, предусмотренного ст. 78 НК РФ, как указывает налоговый орган.

При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться:

1) наименование органа или лица, совершивших оспариваемые действия (бездействие) и отказавших в совершении действий, принятии решений; сведения о действиях (бездействии), решениях;

2) название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которым проверены оспариваемые действия (бездействие), решения;

3) указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

     С учетом изложенного, суд счел необходимым также в порядке ст. 201 АПК РФ также возложить на налоговый орган обязанность устранить нарушение прав налогоплательщика, обязав  УФНС России по Курской области в месячный срок после вступления настоящего решения в законную силу  отразить  денежные средства в размере 535073 руб. в сальдо Единого налогового счета налогоплательщика - МУП «Курскводоканал», с которого с 2023 г. уплачивается единый налоговый платеж для возможности их дальнейшего использования в счет уплаты текущих налоговых обязательств.     

      Расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на налоговый орган.

      В судебном заседании 04.06.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

      Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319  АПК РФ, арбитражный суд     



Р Е Ш И Л :

Признать незаконными, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,78 действия Управления Федеральной налоговой службы  по Курской области, выразившиеся в  отражении в Едином налоговом счете налогоплательщика  денежных средств в размере 535073 руб. в разделе «Переплата свыше трех лет», произведенные 01.01.2023 г.

        В порядке ст. 201 АПК РФ обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курской области в месячный срок после вступления настоящего решения в законную силу  отразить  денежные средства в размере 535073 руб. в сальдо Единого налогового счета налогоплательщика - МУП «Курскводоканал», с которого с 2023 г. уплачивается единый налоговый платеж для возможности их дальнейшего использования в счет уплаты текущих налоговых обязательств.  

         Взыскать с УФНС России по Курской области в доход Муниципального унитарного предприятия «Водоканал города Курска» 3000  руб. 00 коп.  государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет платежным поручением № 1977    от 27.06.2023 г. за рассмотрения иска в арбитражном суде.

          Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.


Судья                                                                                 Д.А.Горевой