Решение от 4 марта 2024 г. по делу № А19-25926/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-25926/2023


«04» марта 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 27 февраля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 марта 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Верхнечонскнефтегаз» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...> стр. 3)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения от 08.08.2023 № 38012350002086,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 01.01.2024 № 63, ФИО3, доверенность от 04.12.2023 № 615;

от органа, принявшего оспариваемый акт: ФИО4, доверенность от 19.12.2023 № АМ-178;

установил:

Акционерное общество «Верхнечонскнефтегаз» (далее – АО «ВЧНГ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Иркутской области (далее – ОСФР по Иркутской области) о признании недействительным и отмене решения от 08.08.2023 № 38012350002086 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании представители АО «ВЧНГ» заявленные требования поддержали, представитель ОСФР по Иркутской области требования заявителя не признал.

Из материалов дела следует, что должностным лицом ОСФР по Иркутской области в период с 16.0.2023 по 09.06.2023 в отношении АО «ВЧНГ» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд), по установленному законодательством Российской Федерации тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов страхователем на выплату страхового обеспечения страхователем за период 2020-2022, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 11.07.2023 № 38012350002083.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки фондом принято решение от 08.08.2023 № 38012350002086 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, согласно которому АО «ВЧНГ» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в виде штрафа в размере 111 665,32 руб., обществу также начислены пени в сумме 72 353,31 руб., и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 558 326,58 руб.

Основанием для привлечения общества к ответственности послужил установленный фондом в ходе проверки факт занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Не согласившись с решением ОСФР по Иркутской области от 08.08.2023 № 38012350002086, АО «ВЧНГ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании 19.02.2023 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) был объявлен перерыв до 10 час. 20 мин. 27.02.2023. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страхователем признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

В силу положений статьи 3 Закона № 125-ФЗ АО «ВЧНГ» относится к категории страхователей по обязательному социальному страхованию производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ страховой взнос представляет собой обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Страховые взносы уплачиваются страхователем, исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком, если иное не установлено настоящей статьей. Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Федеральным законом (пункты 1, 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, основанием для привлечения АО «ВЧНГ» к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ явилось занижение налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 111 665 315,89 руб., в том числе, в отношении следующих выплат:

- выплата премии ко дню работников нефтяной и газовой промышленности в 2020-2021 в размере 70 756 729,07 руб. на основании приказов о выплате премии ко дню работников нефтяной и газовой промышленности от 19.08.2020 № 175пк, от 27.08.2020 № 183пк, от 25.08.2021 № 160пк, от 10.09.2021 № 185пк;

- выплата единовременной премии к юбилейной дате АО «ВЧНГ» в 2022 году в размере 40 908 586,82 руб. на основании приказа от 26.04.2022 № 84пк и в соответствии с Письмом ПАО «НК «Роснефть» от 25.04.2022 №-НМ-16076-22.

Оспаривая решение фонда от 08.08.2023 № 38012350002086 в части обложения страховыми взносами сумм премий работникам ко дню работников нефтяной и газовой промышленности и к юбилейной дате АО «ВЧНГ», заявитель указал, что указанные премии носят поздравительный характер и по своей природе являются социальной выплатой, не связанной с выполнением работниками своих должностных обязанностей, произведены за рамками трудовых отношений, что исключает необходимость начисления страховых взносов на сумму выплаченных премий.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

В соответствии с абзацем 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Понятие компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

В силу статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

На основании части 1 статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Как установлено из материалов дела, в коллективном договоре АО «ВЧНГ» в разделе о выплатах социального характера премия к юбилею общества и премия ко дню работников нефтяной и газовой промышленности не значились.

Спорные выплаты произведены в соответствии с Положением АО «ВЧНГ» Об оплате труда и компенсациях работниками № П2-03 Р-0001 ЮЛ-405 версия 5.00, утвержденным приказом от 29.12.2017 № 1578п (далее – Положение), действовавшим в периоды соответствующих выплат, в пределах средств, запланированных в фонде заработной платы на соответствующий год.

В соответствии с пунктом 7.3 Положения премия ко дню работников нефтяной и газовой промышленности производится с целью повышения производительности труда и мотивации работников, размер премии зависит от заработной платы работника за отработанное время нарастающим итогом за последние 12 месяцев на дату издания приказа и включает в себя все выплаты в соответствии с таблицей 5 подпункта 7.3.1.6 пункта 7.3 Положения (оплата оклада, сдельная оплата труда, все виды надбавок за профессиональный статус, все виды доплат, суммы оплаты за период нахождения в служебной командировке).

Премия ко дню работников нефтяной и газовой промышленности была выплачена на основании приказа от 25.08.2021 № 160 пк, от 10.09.2021 № 185 пк всем работникам, имеющих стаж работы в обществе не менее одного года на 01 августа текущего года, за исключением лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, внешних совместителей, работников, имеющих на 01.08 текущего года неснятое дисциплинарное взыскание.

Размер премии составил 20 % от расчетной месячной заработной платы для руководителей, специалистов и служащих, и 40% от расчетной месячной заработной платы для рабочих.

В соответствии с подпунктом 7.3.8 пункта 7.3 Положения размер премии к юбилейной дате АО «ВЧНГ» зависит от заработной платы работника за отработанное время нарастающим итогом за последние 12 месяцев на дату издания приказа и включает в себя все выплаты в соответствии с подпунктом 7.3.8.4. пункта 7.3 Положения (оплата оклада, сдельная оплата труда, все виды надбавок за профессиональный статус, все виды доплат, суммы оплаты за период нахождения в служебной командировке).

Таким образом, выплата указанных премий связана с выполнением работником трудовой функции, то есть условие ее выплаты поставлено в зависимость от квалификации работника, условий выполняемой работы и является вознаграждением за труд.

Указанные выплаты производятся на основании Положения за счет средств заработной платы (согласно п. 7.3.1 и пп. 7.3.8 п 7.3. Положения). Размер премии и условия ее выплаты зависят от достижения Обществом целевых значений производственных показателей эффективности (согласно пп 7.3.1.8. п. 7.3. Положения) и выплачивается с целью повышения производительности труда, мотивации и поощрения работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности Общества в пределах планового фонда заработной платы (согласно пп 7.3.1.1. п.7.3 Положения).

Вышеназванные премии представляют собой единовременные поощрительные выплаты, входящие в фонд оплаты труда. Следовательно, спорные премии не являются компенсационной или социальной выплатой, представляют собой доплату к заработной плате и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Поскольку материалами дела подтверждено, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ страхователем занижена облагаемая база для начисления страховых взносов, суд считает обоснованными привлечение АО «ВЧНГ» к ответственности по статье 29.26 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 111 665,32 руб., доначисление ему страховых взносов в размере 558 326,58 руб. и начисление пени за их несвоевременную уплату в размере 72 353,31 руб.

Рассмотрев довод АО «ВЧНГ» о подписании оспариваемого решения неуполномоченным лицом, суд находит его несостоятельным в силу следующего.

Территориальные органы страховщика проводят камеральные и выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения или обеспечения по страхованию, в порядке, аналогичном порядку проведения камеральных и выездных проверок, установленному Законом № 125-ФЗ в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.12.2020 № 478-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части полноты и достоверности сведений и документов, представляемых страхователем для назначения и выплаты страхового обеспечения или обеспечения по страхованию.

В целях реализации положений пункта 4 статьи 26.14, пункта 1 статьи 26.15, пункта 1 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ, части 1 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Фондом пенсионного и социального страхования РФ издан приказ от 25.01.2023 № 63 «Об утверждении перечня должностных лиц Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, уполномоченных подписывать и рассматривать документы, применяемые в процессе контрольных мероприятий, установленных Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Приказ № 63).

Согласно Приказу № 63 должностным лицом, уполномоченным подписывать и рассматривать документы, применяемые в процессе контрольных мероприятий для отделений, обслуживающих свыше 600 тысяч лиц, являющихся получателями выплат, являются начальники отделов и их заместители, исполняющие обязанности в части контрольных мероприятий.

Решение от 08.08.2023 № 38012350002086 подписано заместителем начальника отдела проверок ФИО5, что соответствует требованиям Приказа № 63.

Следовательно, заместитель начальника отдела проверок ФИО5 уполномочена подписывать документы, оформленные в рамках контрольных мероприятий, по результатам выездных проверок.

Таким образом, решение ОСФР по Иркутской области от 08.08.2023 № 38012350002086, принятое по результатам выездной проверки заявителя, соответствует положениям Закона № 125-ФЗ и не нарушает прав и законных интересов АО «ВЧНГ» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если суд установит, что оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, или иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному акту, и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования АО «ВЧНГ» удовлетворению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Н.Г. Позднякова