Постановление от 25 ноября 2024 г. по делу № А38-4389/2023

г. Владимир 


«26» ноября 2024 года                                                  Дело № А38-4389/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 12.11.2024.

Полный текст постановления изготовлен 26.11.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Транспортная экспедиционная компания – Негабарит 21» на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.07.2024 по делу №А38-4389/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортная экспедиционная компания – Негабарит 21» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика, признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию.


В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Транспортная экспедиционная компания – Негабарит 21» – ФИО1 по доверенности от 18.05.2023 сроком действия 3 года;

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл – ФИО2 по доверенности от 29.12.2023 №28-03/27728 сроком действия до 31.12.2024.


Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Общество с ограниченной ответственностью «Транспортная экспедиционная компания - Негабарит 21» (далее – Общество, ООО «ТЭК - Негабарит 21», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление, налоговый орган) о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 21.10.2023 № 480 на сумму 82 590 322 руб. 01 коп.; о признании безнадежной к взысканию задолженности Общества в размере 82 590 322 руб. 01 коп.

Решением от 22.07.2024 Арбитражный суд Республики Марий Эл отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что судом первой инстанции не приняты во внимание доводы налогоплательщика об утрате налоговым органом права на вынесение решений в порядке, установленном  статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как поясняет налогоплательщик, с учетом того, что сальдо единого налогового счета Общества с 29.09.2023 приняло положительное значение, основания для взыскания задолженности за счет имущества Общества по исполненному в полном объеме требованию от 27.05.2023 № 2146 отсутствовали, а его вынесение незаконно и не соответствует положениям НК РФ.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просило в ее удовлетворении отказать.

Представитель Управления в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, возражениях на отзыв, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ).

По правилам пункта 9 статьи 89 НК РФ налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение десяти дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты составления этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок (пункты 6.1 - 6.2 статьи 101 НК РФ).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ: в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (пункт 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -
Постановление № 57)).

В абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок принудительного взыскания задолженности, применяемый при оценке факта утраты налоговым органом возможности такого взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

Приведенная правовая позиция, изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689.

Согласно пункту 63 Постановления № 57 ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафов и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

В силу пункта 76 Постановления № 57 в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

На основании пункта 4 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что на основании решения Межрайонной инстанции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Марий Эл от 30.12.2019 № 5 в отношении ООО «ТЭК-Негабарит 21» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Данное решение направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 30.12.2019, получено им 09.01.2020.

В соответствии с решениями от 31.12.2019 № 4, от 19.03.2020 № 3, от 19.08.2020 № 8 проведение выездной налоговой проверки приостановлено в связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагентов Общества. Решениями от 28.02.2020 № 5, от 16.07.2020 № 8, от 09.11.2020 № 7 проведение выездной налоговой проверки возобновлено.

В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - Постановление № 409) (на основании пункта 8 указанного постановления оно вступило в силу 06.04.2020) до 30.06.2020 приостановлено течение сроков, установленных Кодексом (в том числе, сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Кодекса), в отношении проверок, указанных в абзацах втором и третьем названного пункта Постановления № 409.

Согласно письму ФНС России от 09.04.2020 № СД-4-2/5985@ «О постановлении Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409» приостановление проведения назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок в данном случае влечет установление запрета на проведение всех мероприятий налогового контроля, проводимых в рамках таких проверок. Приостановления, предусмотренные в соответствии с пунктом 4 Постановления № 409, и возобновление соответствующих мероприятий не требуют их оформления решением налогового органа.

Таким образом, по правилам пункта 4 Постановления № 409 проведение в отношении общества выездной налоговой проверки приостановлено в период с 06.04.2020 по 30.06.2020.

По окончании выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка от 19.11.2020 о проведенной выездной налоговой проверке (направлена Обществу по ТКС 19.11.2020); акт от 19.01.2021 № 1466  налоговой проверки, полученный 14.03.2022 представителем общества ФИО3, действующей по доверенности.

Обществом в налоговый орган 19.04.2022 представлены возражения на акт выездной проверки от 19.01.2021 № 1466. В тот же день налоговым органом по ходатайству налогоплательщика отложено рассмотрение материалов проверки на 29.04.2022, а также принято решение от 19.04.2022 № 405 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

Обществом 25.04.2022 представлены новые возражения на акт выездной проверки от 19.01.2021 № 1466, по итогам рассмотрения которых решением налогового органа от 29.04.2022 № 49 определено провести дополнительные мероприятия налогового контроля. По окончании указанных мероприятий составлено дополнение от 20.06.2022 № 57 к акту налоговой проверки, которое вручено 27.06.2022 представителю Общества ФИО4, действующему по доверенности.

Обществом в налоговый орган 14.07.2022 представлены возражения от 12.07.2022 на дополнение от 20.06.2022 № 57 к акту налоговой проверки, которые рассмотрены Управлением 19.07.2022 в присутствии представителей Общества.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, заместителем руководителя Управления вынесено решение от 26.07.2022 № 5513 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое 29.07.2022 вручено представителю общества ФИО4, действующему по доверенности.

ООО «ТЭК-Негабарит 21» 18.08.2022 в порядке статей 138, 139 НК РФ подана апелляционная жалоба на решение от 26.07.2022 № 5513, которая получена Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - МРИ ФНС по ПФО) 23.08.2022. Решением МРИ ФНС по ПФО от 26.09.2022 срок принятия решения по жалобе продлен на один месяц.

По результатам рассмотрения жалобы МРИ ФНС по ПФО вынесено решение от 27.10.2022 № 07-07/2549@ об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения, которое 27.10.2022 направлено в адрес Общества по почте.

ООО «ТЭК-Негабарит» 09.11.2022 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления от 26.07.2022 № 5513 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ в адрес Общества направлено требование от 10.11.2022 № 73835 об уплате в срок до 05.12.2022 начисленной на основании решения от 26.07.2022 № 5513 недоимки в сумме 43 951 752 руб., пени в сумме 32 725 096 руб. 42 коп., штрафов в сумме 27 197 руб. 50 коп.

Определением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 18.11.2022 по делу № А38-5266/2022 приостановлено действие решения Управления от 26.07.2022 № 5513 до вступления в законную силу судебного акта по делу № А38-5266/2022.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.06.2023 по делу № А38-5266/2022 решение Управления от 26.07.2022 № 5513 признано недействительным в части начисления недоимки по НДС за 3, 4 кварталы 2018 в сумме 4 762 328 руб. и соответствующих сумм пеней. В удовлетворении остальной части требований заявителя отказано. При этом, в резолютивной части судебного решения указано на отмену определения арбитражного суда от 18.11.2022 о принятии мер по обеспечению заявления после вступления судебного решения в законную силу.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2023 решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.06.2023 по делу № А38-5266/2022 отменено в части признания недействительным решения Управления от 26.07.2022 № 5513; в отмененной части в удовлетворении заявления обществу отказано.

Таким образом, в период с 18.11.2022 по 13.10.2023 действовали обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления от 26.07.2022 № 5513, которые препятствовали осуществлению принудительного взыскания сумм налоговой задолженности, начисленных по данному решению.

Постановлением Арбитражного Суда Волго-Вятского округа от 05.02.2024 постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2023 по делу № А38-5266/2022 оставлено без изменения; кассационная жалоба общества без удовлетворения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2024 № 301 -ЭС24-3498 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69, 70 НК РФ в адрес ООО «ТЭК-Негабарит 21» направлено требование от 27.05.2023 № 2146 об уплате в срок до 21.07.2023 недоимок по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество, страховым взносам на сумму 14 235 877 руб. 37 коп., пени в сумме 375 016 руб. 10 коп., штрафам в сумме 33 878 руб. 85 коп.

По пояснениям Управления, в указанное требование не включены суммы налоговой задолженности, отраженные в требовании об уплате от 10.11.2022 № 73835.

В связи с не исполнением требования об уплате от 27.05.2023 № 2146 Управлением принято решение от 07.08.2023 № 165 о взыскании задолженности в размере 17 669 072 руб. 11 коп. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Во исполнение указанного решения на банковские счета Общества выставлены инкассовые поручения: на счет № 40702810103000164642 в Приволжском филиале ПАО «Промсвязьбанк» - инкассовое поручение от 07.08.2023№ 163  на сумму 17 669 072 руб. 11 коп.; на счет № 40702810303003127868 в Приволжском филиале ПАО «Промсвязьбанк» - инкассовое поручение от 21.09.2023 на сумму 13 690 182 руб. 17 коп. (22.09.2023 переоформлено на сумму 13 689 928 руб. 19 коп.); на счет № 40702810475000000663 в Чувашском отделении № 8613 ПАО Сбербанк - инкассовое поручение от 24.09.2023 на сумму 13 679 928 руб. 19 коп. (29.09.2023 переоформлено на сумму 11 128 087 руб. 97 коп.); на счет № 40702810303000149917 в Приволжском филиале ПАО «Промсвязьбанк» - инкассовое поручение от 04.10.2023 на сумму 19 152 713 руб. 28 коп.

В связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах Общества Управлением в порядке пункта 11 статьи 46, пункта 1 статьи 47 НК РФ принято постановление от 21.10.2023 № 480 о взыскании задолженности в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 82 590 322 руб. 01 коп. за счет имущества налогоплательщика.

На основании постановления о взыскании от 21.10.2023 № 480 постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по ИОИП ФИО5 от 24.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 28182/23/12035-ИП. В рамках данного исполнительного производства судебным приставом-исполнителем МОСП по ИОИП ФИО5 25.10.2023, 02.11.2023 наложен арест на денежные средства ООО «ТЭК-Негабарит 21» на его банковских счетах; 25.10.2023, 16.11.2023 запрещены регистрационные действия в отношении принадлежащих Обществу транспортных средств; 10.08.2023 приняты результаты оценки в отношении принадлежащих обществу нежилого помещения, здания по адресу: <...>.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, оценив основания и продолжительность приостановления выездной налоговой проверки, обусловленные объективными причинами необходимости получения от контрагентов налогоплательщика и иных лиц документов (информации) о его операциях и имуществе, ожиданием получения указанных документов (информации), имеющих существенное значение для осуществления налогового контроля; продолжительность фактического нахождения проверяющих на территории Общества; приостановление проведения проверки в соответствии с нормативными предписаниями Постановления № 409, пришел к правомерному выводу о том, что сроки проведения выездной налоговой проверки налоговым органом не нарушены, справка от 09.11.2020 о проведенной выездной проверке составлена своевременно, в пределах указанных сроков.

При подсчете совокупности сроков, исходя из даты составления справки от 09.11.2020 о проведенной выездной проверке, срок добровольного исполнения требования об уплате должен составлять  03.12.2021.

Однако, как верно указано судом первой инстанции, с учетом действия в период с 18.11.2022 по 13.10.2023 обеспечительных мер, по состоянию на дату принятия постановления о взыскании от 21.10.2023 № 480 предельный двухлетний срок взыскания, исчисляемый с 03.12.2021, налоговым органом не пропущен.

Составленный Обществом расчет не учитывает фактическую продолжительность нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, в связи с чем обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание.

Приняв во внимание правовую позицию, изложенную в постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что основанный исключительно на календарном исчислении сроков проверки, не учитывающий фактическую продолжительность нахождения проверяющих на территории Общества, расчет сроков, составленный налогоплательщиком, не соответствует разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании от 21.10.2023 № 480, признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, взыскиваемой по данному постановлению.

На основании пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьей 47 НК РФ.

При этом, по смыслу указанной нормы, недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика может быть установлена налоговым органом при осуществлении взыскания в порядке статьи 46 НК РФ не только спорных сумм задолженности, начисленных по решению от 26.07.2022 № 5513, но и иных сумм налоговой задолженности.

Согласно пункту 55 Постановления № 57, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

Таким образом, недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика, являющиеся основанием для применения мер взыскания по статье 47 НК РФ, могут подтверждаться не только обязательным предварительным принятием и исполнением в отношении спорных сумм задолженности решения, предусмотренного статьей 46 НК РФ, но также иными сведениями, указывающими на приведенные обстоятельства (в том числе, о возбуждении исполнительного производства на основании ранее вынесенных постановлений о взыскании), и исключающими в связи с этим необходимость предварительного применения процедуры взыскания по статье 46 НК РФ, которая в связи с подтвержденной этими сведениями недостаточностью или отсутствием денежных средств на счетах объективно не может привести к прекращению обязанности по уплате налогов.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что при применении в августе - октябре 2023 года предусмотренных статьей 46 НК РФ мер взыскания налоговой задолженности в сумме 17 669 072 руб. 11 коп. по решению о взыскании от 07.08.2023 № 165 установлены отсутствие и недостаточность денежных средств на счетах ООО «ТЭК - Негабарит 21» для уплаты данной задолженности, не позволившие ее погасить.

Вынесение судебными приставами-исполнителями постановлений об окончании исполнительного производства от 29.09.2023 № 25338/23/12035-ИП, от 06.10.2023 № 26494/23/12035-ИП не опровергает подтвержденные налоговым органом факты отсутствия и недостаточности на счетах Общества денежных средств для полного исполнение решения о взыскании от 07.08.2023 № 165 и погашения суммы 82 590 322 руб. 01 коп. по постановлению от 21.10.2023 № 480.

Данное обстоятельство также подтверждено представленными Управлением данными об остатках средств на счетах Общества по состоянию на 16.11.2021, 24.08.2022, 06.12.2022, 09.12.2022, 16.12.2022, 21.12.2022, 30.12.2022, 23.07.2023, 30.08.2023, 09.09.2023, 10.09.2023, 25.09.2023, 29.09.2023, 02.10.2023, 04.10.2023, 13.01.2024, 15.01.2024. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Утверждение Общества об отсутствии у него налоговой задолженности на сумму 82 590 322 руб. 01 коп. на дату вынесения постановления о взыскании от 21.10.2023 № 480 обоснованно отклонено судом первой инстанции как бездоказательное.

Судом первой инстанции установлено и не противоречит материалам дела, что в период с 07.08.2023 по 21.10.2023 по единому налоговому счету Общества числилось постоянное отрицательное сальдо, которое по состоянию на 21.10.2023 составило 84 508 657 руб. 69 коп.

По требованию от 10.11.2022 № 73835 Обществу в срок до 05.12.2022 предложено уплатить по решению от 26.07.2022 № 5513 недоимки в сумме 43 951 752 руб., пени в сумме 32 725 096 руб. 42 коп., штрафы в сумме 27 197 руб. 50 коп. (всего - 76 704 045 руб. 92 коп.).

В период с 18.11.2022 по 13.10.2023 в отношении указанных сумм налоговой задолженности действовали принятые арбитражным судом по делу № А38-5266/2022 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления от 26.07.2022 № 5513г.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении совокупной обязанности по единому налоговому счету не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты обеспечительные меры, в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных обеспечительных мер.

В связи с действием обеспечительных мер с 18.11.2022 суммы, начисленные по решению от 26.07.2022 № 5513, не учитывались в составе совокупной налоговой задолженности, числящейся по единому налоговому счету налогоплательщика.

Согласно пояснению Управления 25.07.2023 в результате технического сбоя налоговым органом по единому налоговому счету ошибочно произведено уменьшение начислений на 7 150 308 руб. 53 коп. (НДС - 4 762 328 руб., пени по НДС - 2 387 980 руб. 53 коп.) в связи с тем, что судебным решением от 22.06.2023 по делу № А38-5266/2022 решение Управления от 26.07.2022 № 5513 (действующее в редакции решения от 29.05.2023) признано недействительным в части начисления недоимки по НДС за 3, 4 кварталы 2018 в сумме 4 762 328 руб., соответствующих пени.

По решению от 07.08.2023 № 165 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах Общества взыскивалась задолженность по требованию об уплате от 27.05.2023 № 2146 в сумме 17 669 072 руб. 11 коп., которая в связи с ошибочным уменьшением 25.07.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета была на 7 150 308 руб. 53 коп. меньше реальной совокупной обязанности ООО «ТЭК-Негебарит 21» по уплате налогов и не включала задолженность, начисленную по решению от 26.07.2022 № 5513, действие которого приостановлено в порядке применения судом обеспечительных мер.

По состоянию на 17.09.2023 у ООО «ТЭК-Негабарит 21» по единому налоговому счету числилось отрицательное сальдо на сумму 13 558 127 руб. 50 коп., не включающее ошибочно уменьшенную сумму начислений 7 150 308 руб. 53 коп. и задолженность, начисленную по решению от 26.07.2022 № 5513 (т.2, л.д. 12). В отношении взыскания налоговой задолженности в сумме 13 558 127 руб. 50 коп. Управлением вынесено постановление от 17.09.2023 № 10 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. По данному постановлению судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство № 25338/23/12035-ИП, которое окончено 29.09.2023 в связи с погашением долга в сумме 13 558 127 руб. 50 коп.

Ошибочно уменьшенная сумма 29.09.2023 налоговым органом восстановлена, в результате чего, с учетом текущих начислений недоимок, авансовых платежей, пени по налогам, и уплат, отрицательное сальдо единого налогового счета по состоянию на указанную дату составило 18 979 818 руб. 48 коп. С учетом произведенных Обществом единых налоговых платежей 27.09.2023 в размере 9 188 241 руб. 08 коп., 29.09.2023 в размере 4 216 476 руб. 25 коп., учтенных налоговым органом в своей базе данных соответственно 30.09.2023  и реальное отрицательное сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 29.09.2023 составляет 5 575 101 руб. 15 коп. (18 979 818,48 - 9 188 241,08 - 4 216 476,25).

Управлением вынесено постановление от 29.09.2023 № 378 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в отношении взыскания суммы отрицательного сальдо 1 946 285 руб. 12 коп. По данному постановлению судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство № 26494/23/12035-ИП, которое окончено 06.10.2023 в связи с погашением долга в сумме 1 946 285 руб. 12 коп..

В связи с принятием постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2023 по делу № А38-5266/2022 об отмене решения Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.06.2023 в части признания недействительным решения Управления от 26.07.2022 № 5513 в части начисления недоимки по НДС в сумме 4 762 328 руб., соответствующих сумм пени, и полном отказе в удовлетворении требований заявителя, обеспечительные меры перестали действовать. Начисленная по решению Управления от 26.07.2022 № 5513 задолженность по налогам, пени, штрафам, ранее не учитываемая по правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении совокупной обязанности по уплате налога, включена в состав отрицательного сальдо по единому налоговому счету, в связи с чем, размер этого сальдо по состоянию на 18.10.2023 составил 84 508 657 руб. 69 коп.

Постановление от 21.10.2023 № 480 принято в отношении взыскания части указанного отрицательного сальдо в размере 82 590 322 руб. 01 коп.

В этой связи утверждение Общества о взыскании по данному постановлению несуществующего долга по налоговым платежам судом первой инстанции правильно признано безосновательным и не соответствующим представленным налоговым органом доказательствам.

Ссылки Общества на окончание исполнением исполнительных производств № 25338/23/12035-ИП, возбужденного на основании постановления от 17.09.2023 № 10  о взыскании 13 558 127 руб. 50 коп.; № 26494/23/12035-ИП, возбужденного на основании постановления от 29.09.2023 № 378 о взыскании 1 946 285 руб. 12 коп., суд первой инстанции верно отклонил, поскольку эти постановления не свидетельствуют о том, что по ним прекращена уплатой налоговая задолженность в размере 82 590 322 руб. 01 коп., взыскиваемая по постановлению от 21.10.2023 № 480. По последнему постановлению взыскивается сальдо налоговой задолженности, не включенное в постановления о взыскании от 17.09.2023 № 10, от 29.09.2022 № 378. Доказательств погашения по состоянию на 21.10.2023 задолженности в размере 82 590 322 руб. 01 коп. каким-либо иным способом обществом не представлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции, оценив доказательства в совокупности и взаимной связи, пришёл к обоснованному выводу о том, что в отношении начисленной по решению от 26.07.2022 № 5513 (действующему в редакции решения от 29.05.2023), включенной в требование об уплате от 10.11.2022 № 73835, постановление о взыскании от 21.10.2023 № 480, задолженности по налогам, пени, штрафам налоговым органом не пропущен предельный двухлетний срок принудительного взыскания. В отношении иных сумм налоговой задолженности, кроме начисленных по решению № 5513 от 26.07.2022, налогоплательщик доводов о пропуске сроков взыскания не привел, обоснования и доказательств пропуска данных сроков не представил. Постановление от 21.10.2023 № 480 принято налоговым органом при наличии доказательного подтверждения факта отсутствия и недостаточности денежных средств на банковских счетах налогоплательщика для предварительного осуществления взыскания в порядке статьи 46 НК РФ. Указанное постановление, как надлежаще оформленное, содержащее все требуемые реквизиты, принято к исполнению судебным приставом-исполнителем; на его основании возбуждено и ведется приставом исполнительное производство № 28182/23/12035-ИП от 24.10.2023. При этом, в постановлении от 21.10.2023 № 480 отражена сумма налоговой задолженности 82 590 322 руб. 01 коп. в пределах имевшегося по состоянию на 21.10.2023 на едином налоговом счете Общества отрицательного сальдо задолженности в размере 84 508 657 руб. 69 коп.

Основания для признания оспариваемой задолженности безнадежной ко взысканию не имеется

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

 Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании норм права.

Арбитражный суд Республики Марий Эл полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся  в силу  части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 22.07.2024 по делу №А38-4389/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Транспортная экспедиционная компания – Негабарит 21»  – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья                                    А.М. Гущина


Судьи                                                                                 Т.А. Захарова


                                                                                            Т.В. Москвичева